审计准则和审计依据.ppt

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1、第4章 审计准则与审计依据,教学目的 掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审计依据的含义与运用原则；了解我国注册会计师执业准则、国家审计和内部审计基本准则，审计机构质量控制准则，审计依据的种类和特征。教学重点与难点 教学重点难点是审计基本准则的内容。,第一节 审计准则,本节要点（一）一、审计准则的涵义和作用（一）审计准则的含义（Auditing Standards)审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。（二）审计准则的作用二、公认审计准则（GAAS）Generally Accepted Auditing St

2、andards（一）美国民间审计准则（二）国际审计准则,本节要点（二）三、我国的注册会计师执业准则（一）我国注册会计师执业准则的演进制定执业规则阶段（1991-1993年）；独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）；与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。（二）我国注册会计师执业准则的框架和内容鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。四、我国的国家审计准则和内部审计准则,审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的客观规律和基本要求，是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。1.涵义：是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守

3、的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,一、审计准则的涵义和作用,2.理解要点：(1）是制约审计人员的行为准则；(2）既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量；(3）是通过审计人员执行审计程序表现出来的；(4）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。3.作用：（1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范（2）是衡量审计工作质量的权威性标准（3）是向社会公众的质量承诺（4）是对审计人员合法权益的最大保护（5）是审计理论和实践成果的集中体现,二、公认审计准则（GAAS）的结构内容（一）美国民间审计准则（GAAS）and（SAS）（二）国际审计准则（ISA）根据现行的世界各国

4、的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。三、我国的注册会计师执业准则（对民间审计人员执行审计业务所做的规定）1.中国注册会计师执业准则发展三阶段：P87或注审2007P45制定执业规则阶段（1991-1993年）；独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）；与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。,从1994年-2005年，先后6批独立审计准则，包括：准则序言1个，基本准则1个，28个具体准则，实务公告10个，执业规范指南5个。2006年修订原26个准则，新增22个，共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。鉴证业务准则 审计准则（核心）；审阅

5、准则；其他鉴证业务准则相关服务准则 代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等会计师事务所质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序。,2.注册会计师执业准则体系框架,说明1：内涵,（1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPA审计准则、中国CPA审阅准则和中国CPA其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。（2）审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出

6、结论。（3）审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。（4）其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,关于合理保证与有限保证,这是鉴证业务的两种保证程度，合理保证的保证水平要高于有限保证的。合理保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。主要适用于审计业务。在合理保证业务中，其表述通常为：“我们认为，根据 标准，内部控制在所有重大方面是

7、有效的”或“我们认为，责任方做出的 根据 标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的。有限保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。主要适用于审阅业务。在有限保证业务中，其表述通常为：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 标准，系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的 根据 标准，系统在任何重大方面是有效的这一认定是不公允的。,（5）相关服务准则用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CP

8、A不提供任何程度的保证。（6）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。,1、会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。2、会计师事务所质量控制制度的要素A对业务质量承担的领导责任；B职业道德规范；C客户关系和具体业务的接受与保持；D人力资源；E业务执行；F业务工作底稿；G监控。,质量控制准则,说明2：框架,中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册

9、会计师审计准则第1101号第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号第3111号（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号第4111号（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）,说明3：编号,在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险

10、评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。,说明3：编号,审计准则编号区域：1.一般原则与责任（审计准则第1101第1152号）2.风险评估与应对（审计准则第1201号第1231号）3.审计证据（审计准则第1301号第1341号）4.利用其他主体的工作（审计准则第1401号第1421号）5.审计结论与报告（审计准则第1501号第1521号）6.特殊领域审计（审计准则第1601号第1633号）,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则 中国注册

11、会计师执业准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师市计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审汁准则第1142号财务报表审计巾对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师市计准则第1152前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师市计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审汁准则第1211号了解被审计单

12、位及其环境评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号重要性 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计

13、准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明 中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 标准审计报告的参考格式 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 非标准审计报告的参考格式 中国注册会计师审计准则第151l号比较数据

14、 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会汁师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,中国注册

15、会计师执业准则体系,中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅 审阅报告参考格式 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 审核报告参考格式 中同注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 代编业务报告参考格式 会汁师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,注册会计师执业准则体系的特点,体现了审计准则国际趋同的要求体现了维护社会公众利益的宗旨体现了风险导向审计的最新发展体现了强化事务所的质量控制的要求 完善了现有的执业准

16、则体系,四、我国的国家审计准则和内部审计准则,国家审计准则2010年09月09日 据新华社北京9月8日电 审计署8日在其网站公布了新修订的中华人民共和国国家审计准则。将于2011年1月1日起施行。修订后的中华人民共和国国家审计准则共分七章，包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。新的审计准则旨在规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。新的审计准则对执行审计业务基本程序作了系统规范，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价

17、审计质量的基本尺度，适用于审计机关开展的各项审计业务。,内部审计准则,中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。（一）内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。（二）内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。（三）内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进

18、行内部审计提供的具有可操作性的指导意见,本节要点：一、审计依据的含义二、审计依据的种类三、审计依据的特征四、审计依据的选用原则,第二节 审计依据,一、审计依据的涵义所谓审计依据，就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。二、审计依据的种类,1.评价经济活动合法合规性的审计依据：(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。(3)规章制度。,2.评价经营管理活动效益性的审计依据：(1)可比较的历史数据。(2)计划、预算和经济合同。(3)业务规范、技术经济标准。

19、3.评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据：(1)内部管理控制制度。(2)内部会计控制制度。(3)内部审计制度。,三、特点1.层次性。根据适用范围大小和效力大小、制定单位管辖区域的大小，审计依据具有不同的层次。2.相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要同审计结论相关联，审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。3.时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期和任何条件下都能适用。4.地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。四、运用原则1.具体问题具体分析；2.辩证分析问题；3.利益兼顾；4.真实可靠,思考题：,1.简述审计准则的含义与作用。2.简述审计依据的含义、特点与选用原则。3.简述中国注册会计师执业规范体系的内容。,