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1、纳税实务,项目二 增值税纳税实务,项目二 增值税纳税实务,任务一增值税概述任务二 纳税人和扣缴义务人任务三 征税范围任务四 税率和征收率任务五 应纳税额的计算任务六 税收优惠任务七 增值税专用发票的使用和管理任务八 申报与缴纳任务九 营业税改征增值税,任务一增值税概述,一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,利润、税金等,劳动者活劳动所创造的价值,工人的工资,按对外购固定资产价款的处理方式不同，增值税分为以下三种类型：,1不允许扣除任何外购固定资产价款；2法定
2、增值额理论增值额,1对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分；2法定增值额理论增值额,1允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除；2法定增值额理论增值额,增值税类型,生产型增值税,收入型增值税,消费型增值,二、增值税类型,三、增值税的特点和优点,任务二 纳税人和扣缴义务人,一、纳税人根据增值税暂行条例的规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。对上述规定以外的纳税人，年应税
3、销售额在80万元以下的。,二、扣缴义务人,任务三 征税范围,任务四 税率及征收率,任务五 增值税应纳税额计算,一般纳税人应纳税额计算应用,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采取扣税法计算应纳增值税额。其计算公式为：计算公式为：应纳税额=当期销项税当期进项税 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,（一）销项税额,1销项税额的定义和计算公式纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。（销项税额不是其应纳增值税，而是从购买方收取的，体现了价外税性质。）销项税额销售额税率或销项税额组成计税价格税率其中销售额不
4、包括销项税额以及以下内容：,含税销售额的换算,增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。但是如果纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）在销售货物或提供劳务时，将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况时，必须将含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。换算公式为：不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）,特殊销售方式下销售额的确定,折扣方式销售。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量多等原因而给予的价格优惠。税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开
5、发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额。,以旧换新方式销售。以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。还本销售方式销售。还本销售是指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。税法规定：采取还本销售方式销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,以物易物方式销售。以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销
6、的一种方式。税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。直销方式销售。具体分二种情况：一是直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按规定缴纳增值税。二是直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。,包装物押金计税问题,通常情况下
7、，销货方向购买方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物，销货方再将收取的包装押金返还。税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。应纳增值税逾期押金（1税率）税率对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。,（二）进项税额,纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣的进项税额有：（1）销售方取得的增值税专用发票上注明
8、的增值税额。（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，即进项税额买价13%。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。,不能从销项税额中抵扣的进项税额,纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正
9、常损失的购进货物及相关的应税劳务。（所称“非正常损失”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。下同。）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。上述四项（25）规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定
10、资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。,4扣减进项税的规定,已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费，购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。,（三）应纳税额的计算,注意：计算销项税额时间的限定,注意：进项税额抵扣时间的限定,注意：应纳税额小于0时，余额留抵下期继续抵扣增值税。,一般纳税人应纳税额计算应用,【例题2-14】当年4月，某电视机厂生产出最新型
11、号的彩色电视机，每台不含税销售单价0.5万元。当月发生如下经济业务：（1）4月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣；（2）4月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费，取得货物运输业增值税专用发票上注明的运费为5000元（不含税）；,（3）4月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。（4）4月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，专用发票已认证。（5）4月20日，
12、向某福利机构赠送电视机20台。要求：计算当期应纳增值税额。,【解析】业务（1）的销项税额=20000.517%=170（万元）销售折扣不应减少销售额和销项税额。业务（2）的销项税额=2000.517%=17（万元）允许抵扣的进项税额=0.511%=0.055（万元）发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额。同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣。,业务（3）的销项税额为：1000.517%=8.5（万元）以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格，同时收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，因为不可能从消费者手中
13、取得增值税专用发票。业务（4）的进项税额为34万元，专用发票已认证，允许在当期全部抵扣。业务（5）的销项税额为：200.517%=1.7（万元），赠送电视机，应视同销售计算销项税额。综上所述，当月应纳增值税额=170+17+8.5+1.7-0.055-34=163.145（万元）,小规模纳税人应纳税额的计算应用,【例题2-15】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2014年5月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元。计算该企业应纳增值税
14、。,【答案解析】增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可依规定计算抵免当期应纳增值税。小规模纳税人,如果取得增值税专用发票,可按发票上所列税额直接抵减当期应纳增值税,如果取得的是普通发票,则按以下公式计划抵扣当期应纳税款:可抵扣税款=发票金额/1.17*17%,应纳增值税=(21+15)(1+3%)3%-0585(1+17%)17%=0.965(万元),知识链接,增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足
15、抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。,进口货物应纳税额的计算,如果进口货物不征消费税，则组成计税价格=关税完税价格+关税,如果进口货物征收消费税，则组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,【例题2-16】2014年3月，某汽车生产企业进口内燃发动机(1升排量1.5升)的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。计算该汽车生产企业进口小汽车
16、成套配件应纳增值税。已知：小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币6.2元。【答案解析】小汽车成套配件不属于应税消费品，根据增值税法律制度规定，进口货物应纳增值税，按照组成计税价格和规定税率计算。应纳增值税=（68+5+1）6.2（1+25%）17%=97.50（万元）。,任务六 税收优惠,一、法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
17、。（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,任务七 增值税专用发票的使用和管理,增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一、专用发票的联次及用途专用发票基本联次为三联：第一联记账联，销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；第二联抵扣联，购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；第三联发票联，购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；其他联次用途，由一般纳税人自行确定。,二、专用发票的领购,增值税专用发票的领购使用者仅限于增值税一般纳税人，但一般
18、纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的；（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的；（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。,三、专用发票开具范围,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开
19、具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；（3）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；（4）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。,任务八 申报与缴纳,纳税义务发生的时间（）纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（）采取托
20、收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。,（）采取赊销和分期付款方式销售货物，为书面合同约定的收款日 期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日 期的，为货物发出的当天。（）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日 期的当天；但提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,（）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 天的当天。（）纳税人发生视同销售
21、货物行为，为货物移送的当天；视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务,纳税期限,增值税的纳税期限分别为每月 的 日、日、日、日、日、个月 或者 个季度。（共有七种）不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税地点（）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自 所在地的主管税务机关申 报纳税。（）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。,（）非固定业户销售货物或者提供应税
22、劳务和应税服务，应当向销售地或者向应税劳务发生地和应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（）进口货物，应当向报关地海关申 报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,任务九 营业税改征增值税,一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人是指在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人。认定标准：应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元（含本数）的纳税人为小规模纳税人。试点地区应税服务年销售额未超过
23、500万元的原公路、内河货物运输自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。,（二）扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为扣缴义务人。,二、征税范围,（一）提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。应税服务是指交通运输业、邮政业（不含邮政储蓄服务）、电信业及部分现代服务业。（二）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政通信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
24、2财政部和国家税务总局规定的其他情形。,三、税目,四、税率及征收率,四、应纳税额的计算,【例题2-21】某广告公司已认定为增值税一般纳税人。2014年4月，该公司取得广告制作费800万元（含税），支付给北京某媒体的广告发布费为 400万元，所取得的发票为合法有效凭证。当期该广告公司可抵扣的进项税额为15万元，则当月该广告公司需缴纳的增值税为多少万元？【答案解析】该广告公司4月需缴纳的增值税为：（800400）（16%）6%157.64（万元）,【例题2-22】某地区2013年8月1日实行营改增，甲公司被认定为增值税小规模纳税人。9月15日，甲公司向一般纳税人乙企业提供资讯信息服务，取得含增值税
25、销售领3.09万元；9月20日，向小规模纳税人丙企业提供注册信息服务，取得含增值税销售额1.03万元；9月25日，购进办会用品，支付价 款2.06万元，并取得增值税普通发票。已知增值税征收率为3%。甲公司当月应纳增值税税额多少？【答案解析】根据营改增试点实施办法的规定，小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法征税，销售额中含有增值税款的，应换算为不含税销售额，计算应纳税额，购进货物支付的增值税款不允许抵扣。销售额（3.091.03）（13%）4（万元）应纳增值税税额43%0.12（万元）,特别提醒,五、税收优惠,六、申报与缴纳,（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,Thank You!,
