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1、1,新会计准则与银行监管,2,目录,我国银行会计制度的变化过程新会计准则的主要内容我国银行业对执行新会计准则的进程新会计准则对银行监管的影响,3,第一部分,我国银行会计制度的变化过程,4,会计是银行监管的基础,会计：控制过程，反应结果1997年，巴塞尔银行业监管委员会发布了“有效银行监管核心原则”，明确提出了完善的会计准则是有效银行业监管的先决条件。会计准则之所以成为“先决条件”，是因为会计系统生成的会计信息是银行持续监管的基础，银行业监管的重要指标实质上是财务比率的演化。以下是例子：现场检查和非现场监管均需要会计知识,5,我国银行会计制度的变化过程,借鉴国际通行做法：主要是提高审慎性国际趋同
2、：主要是提高会计信息的相关性国际等效：正在与香港、新加坡开展此项工作,金融企业 会计制度（1993年颁布）,金融企业 会计制度（2001年颁布）,新企业会计准则（2006年颁布）,国际财务报告准则,6,银行业会计制度的构成,法律：会计法。全国人大1985年发布，1993年、1999年修订，是会计的“根本大法”。行政法规：企业财务报告条例，国务院2000年发布，规范企业财务会计报告的构成、编制；部门规章：财政部部长令形式发布的，如企业会计准则中的基本准则（财政部2006年第33号令）；规范性文件：以通知形式发布，如企业会计准则（财会20063号）,7,第二部分,新会计准则的内容,8,新会计准则的
3、构成,2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，其中新制定22项，对过去重大修改17项有1项基本准则，38项具体准则和相关指南构成自2007年1月1日起在上市公司范围施行，鼓励其他企业执行,9,38项具体准则,10,对银行业影响较大的准则,金融工具确认和计量（CAS22）套期保值（CAS23）金融资产转移（CAS24）金融工具列报（CAS37）,11,金融工具确认和计量,分类及其方法计量及其属性概念：金融工具、分类、计量、公允价值、摊 余成本,12,金融工具分类,分类的依据：金融工具本身的特征、企业持有金融工具的意图和能力金融资产的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
4、；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产金融负债的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债,13,金融资产分类,14,金融资产计量比较,15,金融工具准则的几个重要概念-1,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如：拆放同业款项、应收款项、贷款、债券投资；客户存款、同业存放拆入款项、应付帐款、发行债券；衍生工具非金融工具：固定资产、无形资产、抵债资产衍生金融工具：是指具有以下特征的金融工具或其他合同 1.其价值随相关变量的变动而变动；2.不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；3.在未来某一日期结算。,16,金融工
5、具准则的几个重要概念-2,确认：将一项资产或负债在资产负债表内加以反映。初始确认：金融资产或负债首次在资产负债表内反映。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。终止确认：将金融资产或金融负债从企业（银行）的账户和资产负债表内予以转销。企业收取金融资产未来现金流量的合同权利终止时，应当将该金融资产终止确认。企业金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。,17,金融工具准则的几个重要概念-3,计量：以确定的金额对资产或负债进行度量。初始计量：初始确认金融工具时所作的计量。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量。后续计量：在每一资产负
6、债表日对金融工具进行重新计量计量属性：过去时-历史成本 现在时-公允价值（可变现净额现值重置成本）将来时未来现金流,18,金融工具准则的几个重要概念-4,公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。确定公允价值的两种方法 存在活跃市场（交易所、行业协会、定价服务机构等）的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值：包括现行出价、市场中间价、最近交易报价。存款例外。不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定公允价值。“自主”定价,19,金融工具准则的几个重要概念-5,摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过下列调整后的结果：1.扣除已
7、经偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已经发生的减值损失（仅适用于金融资产）。实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,20,金融工具的减值,准则所有金融资产都必须进行减值评价除了那些通过利润和损失按照公允价值计量的金融资产 在每个资产负债表日评价减值,21,减值的客观证据,表明某项金融资产或某组金融资产
8、发生减值或不可收回的客观证据包括（站在资产的持有方看）：（1）发行方发生严重的财务困难（2）合同实际违约，比如利息或本金支付方面的违约或拖（3）由于与借入方财务困难有关的经济或法律方面的原因，借方给予借入方，平时不愿做出的让步（4）发生方很可能破产或进行其他财务重组（5）在前一个财务报告期间，确认了该项资产的减值损失（6）由于财务困难，致使该金融资产的活跃市场消失（7）以往应收账款的回收方式表明就上帐款组合的面值不能全部收回,22,单项资产与整体资产的减值,对单项重要的金融资产减值的客观证据进行单独评估对单项不重要的金融资产减值的客观证据进行单独或整体评估单独评估并且证实发生了减值的资产，不应
9、当包括在进行整体评估的一组资产中单独评估并且证实了没有发生单独减值的资产，无论该金融资产重要与否，都应当包括在具有类似信用风险特征的一组资产中进行整体减值评估之中在进行整体减值评估时，应按信用风险特征对资产进行分组，这些信用风险特征表明了债务人根据合同条款偿付所有到期金额的能力,23,对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金
10、融资产组合中再进行减值测试已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试,单独减值测试与组合减值测试,24,减值准备的确认,以成本计量的金融资产损失的金额为以下两者之间的差额：资产的账面价值以类似金融资产当前市场回报率对预期未来现金流量进行折现后的金额,25,减值准备的确认（续）,可供出售的金融资产将在权益中确认的累积净损失额从权益中转出，计入当期损益，即使该金融资产没有终止确认这部分损失金额是指金融资产的购置成本（减支付的本金和摊销额）与现行公允价值之间的差额，再减去以前计入损益的该资产的所有减值损失归类为可供出售的权益工具投资发生的已经计如损益的
11、减值损失，不应通过损益转回如果后续期内，归类为可供出售的债务工具的公允价值增加，并且该增加客观上与减值损失计入损益后发生的事项有关，则应转回减值损失，转回的金额计入当期损益,26,金融资产转移,定义种类终止确认不能终止确认的计量方法,27,金融资产转移-2,定义：金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给金融资产发行方以外的另一方（转入方）。,28,金融资产转移-3,种类 1、整体转移 2、部分转移,29,金融资产转移-4,终止确认：是指将金融资产或金融负债从企业的帐户和资产负债表内予以转销。,30,金融资产转移-5,不能终止确认的计量方法 1、要认定为金融负债 2、不能改变原计量方
12、法,31,金融工具列报,原则披露内容银行业财务报表基本结构,32,金融工具列报-2,原则 企业在发行金融工具时，应当按照金融工具的实质、以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债和权益工具。,33,金融工具列报-3,披露内容 1、金融资产和负债的会计政策 2、金融资产转移的披露 3、公允价值的披露 4、抵押品、抵贷资产等内容的披露 5、所持有金融工具的风险等,34,金融工具列报-4,金融资产和负债会计政策的披露,35,金融工具列报-5,金融资产转移的披露,36,金融工具列报-6,公允价值的披露,37,金融工具列报-7,抵押品、抵贷资产等
13、内容的披露,38,金融工具列报-8,所持有金融工具的风险等,39,金融工具列报-9,40,41,42,43,44,45,46,新会计准则的主要变化,新准则出台的目的新准则的主要变化,47,第三部分,银行业执行新会计准则的进程,48,银行业执行新会计准则的进程,上市银行自2007年1月1日执行城市内银行业金融机构2008年执行城市外银行业金融机构2009年执行,49,第四部分,新会计准则对银行监管的影响,50,新会计准则对银行监管的影响,对财务信息的影响对贷款损50失准备计提的影响对资本充足率的影响,51,新会计准则对银行监管的影响-2,积极方面会计国际标准的一致性增强会计信息透明度提高风险敏感性增强,52,对财务信息的影响,相关性可信度波动性,53,对贷款损失准备计提的影响,确认损失计量方法强调损失业已发生，具有事后性质，与监管的审慎性和前瞻性要求在一定程度上有矛盾,54,对资本充足率的影响,影响一致性影响确认引起波动性,55,监管对策,支持：协调、反映参与：在商业银行准备过程中了解，提高监管能力，这是重点。,56,欢迎批评指正，谢谢！,
