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1、第四章 存货,第四节 低值易耗品,低什易耗品,定义：P63指单位价值低、使用年限较短，按规定不能作为固定资产核算的各种用具、设备。如工具、管理用具、在经营过程中周转使用的包装容器等。（保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车、包装袋）,低什易耗品,种类：一般工具、专用工具、替换设备管理用具、劳动保护用品等与固定资产的区别：1）单位价值高低（单位价值在10元以上、2000元以下）2）使用年限长短（使用年限在一年以内）,一、低值易耗品账户设置,周转材料,期初余额：期初库存低值易耗品成本,本期发生额：入库低值易耗品的实际成本,本期发生额：发出或摊销低值易耗品的实际成本,期末余额：反映库存低值易耗品的实际成本
2、,增加数,减少数,低值易耗品,二、低值易耗品购入的核算,例：岭南机械厂10月份购入劳保用品安全帽一批，取得专用发票，注明价款2000元，增值税340元，用现金支票支付，安全帽已验收入库。借：周转材料低值易耗品 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340,三、低值易耗品的摊销,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,在按计划成本核算时，应在“材料成本差异”总账账户下设置“低值易耗品成本差异”明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。,低值易耗品摊销：用于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入“管理费用”
3、账户。,成本会计第三章第二节,低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行，也可以按计划成本计价进行。,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,【例7】某制造企业生产车间年5月领用一批生产工具，实际成本560元，管理部门领用办公用具，实际成本320元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具，残料入库作价80元，报废一办公桌，出售得现金60元。,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法
4、,领用生产工具和办公用具：借：制造费用 560 管理费用 320 贷：周转材料低值易耗品 880,报废生产工具：借：原材料 80 贷：制造费用 80,出售报废办公桌：借：现金 60 贷：管理费用 60,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,【例8】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用实际成本核算。年6月车间领用模
5、具一批，实际成本15 600元，同时报废模具一批，实际成本12 000元，残料入库作价800元。,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,1.本月领用模具有关分录,(1)领用时，在库低值易耗品转在用：借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 15 600 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 15 600,(2)摊销领用价值的50%：借：制造费用 7 800 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 7 800,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,2.本月报废低值易耗品有关分录,(1)摊销50%实际成本残料 借：原材料 800 制造费用 5 200 贷：
6、周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 6 000,(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：借：周转材料低值易耗品 低值易耗品摊销 12 000 贷：周转材料低值易耗品 在用低值易耗品 12 000,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品领用摊销的核算,（一）一次摊销法定义：P63在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。适用范围：价值较小或容易破损的低值易耗品的摊销。,（一）一次摊销法,领用时：借：制造费用（管理费用等）贷：周转材料低值易耗品 报废时：借：原材料（银行存款等）贷：制造费用（管理费用等）缺点：领用后存在
7、“账与实”的矛盾，应加强低值易耗品实物管理。,（二）分次摊销法,定义：根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用的摊销方法。适用范围：价值较高、使用所限较长、一次领用数量较多的低值易耗品公式：P64,（二）分次摊销法,每次摊销额=低值易耗品原值/低值易耗品摊销期限或次数明细科目：周转材料低值易耗品在用周转材料低值易耗品在库周转材料低值易耗品摊销,（二）分次摊销法,例：岭南机械厂11月份厂部领用文件柜10个，实际成本5814元。该厂低值易耗品摊销办法为办公家具采用分次摊销法（分2次）。1、第一次领用时：借：周转材料低值易耗品在用（文件柜）5814 贷：周转材料低值易耗品在库（文件柜）5814,（二）分次摊销法,2、领用时摊销价值借：管理费用 2907 贷：周转材料低值易耗品摊销（文 件柜）29073、报废时，再摊销剩下的价值及将“在用”低值易耗品转入低值易耗品“摊销”。,（二）分次摊销法,1）借：管理费用 2907 贷：周转材料低值易耗品摊销（文 件柜）29072）借：周转材料低值易耗品摊销（文 件柜）5814 贷：周转材料低值易耗品在用（文件 柜）5814,
