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1、主讲:刘灵芝,会计学原理,第 四章 经济业务分析：供应、生产与销售,重点：1、掌握供应、生产、销售业务中常用账户及其应用；2、掌握供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算难点：1、材料采购成本的计算和分摊2、待摊费用和预提费用账户的应用3、制造费用的归集和摊销,本章主要内容：,一、供应过程的核算二、生产过程的核算三、销售过程的核算,一、供应过程的经济活动,（一）资金活动过程订购申请-订购审批-订购执行（业务）1、与供货方谈判，发生交易费用2、对方发送货物-验收货物结算货款3、发生运费,第一节 供应过程的核算,（二）主要结算方式,1、钱货两清；银行存款2、先收货，后付款；应付账款、应付票据3、先
2、付款，后收货。预付账款,（三）采购成本的确认,1、需确认的金额：发票上的价格（买价）采购费用（运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理费、采购人员的差旅费）2、采购两种以上货物如何分摊共同费用？,二、供应过程核算应设置的主要账户,涉及账户：专门开设：固定资产、在建工程、材料采购、原材料、应付账款、应付票据、预付账款、应交税金应交增值税非专门开设：银行存款、现金、,1、“固定资产”账户（资产类）核算固定资产的增加、减少及结存情况借方“固定资产”贷方增加固定资产的原值 减少固定资产的原值余额：现有固定 资产的原值,2、“材料采购”账户（资产类）用来核算企业所有各种购入材料的买价和采
3、购费用，据以确定材料采购成本。账户的结构：借方 材料采购 贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,3、“原材料”账户（资产类）,用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况。账户的结构：借方 原材料 贷方已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,思考：,明细账如何开设？为何要分设“材料采购”和“材料”账户？,4、“应付账款”账户（负债类）,用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。账户的结构：,该账户可按供应单位的名称开设明细账户。,5、“应付票据”
4、账户（负债类）,用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账户的结构：借方 应付票据 贷方已经支付的 开出或承兑的 应付票据款 余额：尚未支付的 应付票据数额,6、“预付账款”账户（资产类）,借方 预付账款 贷方,供货单位以货物抵偿 其预收款项,向供货单位预付款,余额：尚未收到货物的预付款,该账户可按供应单位的名称开设明细账户。,7、“应交税费应交增值税”账户（资产类）,对增值部分征收：购买时支付借记“进项税额”销售时收取贷记“销项税额”差额上交税务机关,8、“银行存款”和“现金”账户（资产类）,？,（一）会计核算基本分录1、购买固定资产 借：固定资产
5、贷：银行存款2、自行建造固定资产 借：在建工程 贷：银行存款完工交付使用：借：固定资产 贷：在建工程,三、供应过程核算的账务处理,3、购买材料，货款已付 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、购买材料，货款尚未支付 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,三、供应过程核算的账务处理,5、购买材料，开出商业汇票借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据6、归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款7、向供货单位预付部分材料款借：预付账款 贷：银行存款,8、支付购买材料时所发生的采购费用 借：材料采购 贷：现金或银行存款9、结转已验收入库材料的
6、采购成本 借：原材料 贷：材料采购,（二）核算举例固定资产核算见p74-75思考题：某企业购入一台需要安装的设备，增值税专用法票上的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为1000元，安装设备时，支付安装费2000元。全部款项通过银行付讫。,例1、企业从A公司购进甲材料5吨，单价5000元，A公司代垫运费500元，以银行存款支付。增值税率17%。运费不考虑增值税。,借：材料采购甲材料 25500 应交税费应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款 29750,例2、从B公司购进乙材料1吨，取得普通发票，发票开列：单价20000元，B公司垫付运杂费100元，价款及垫付运杂费尚未支
7、付。增值税率17%。运费不考虑增值税。,借：材料采购乙材料 20100应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款 23500,例3、从C公司购进甲材料10吨，账单发票开列：单价5000元，C公司垫付运杂费1000元。增值税8500元，两项共计59500元。企业当即开出商业汇票一张，抵付两款项。,借：材料采购甲材料 51000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：应付票据 59500,例4、按合同规定，企业以银行存款支付供应单位D公司的乙材料预付货款20000元。,借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000,例5、D公司按照合同规定发来乙材料2吨，账单发票开列：单价20
8、000元，共计40000元，增值税率17%；代垫运杂费200元。两项共计47000元，其中的20000元，企业以原预付账款抵付，其余部分以银行存款付讫。,借：材料采购乙材料 40200 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：预付账款 20000 银行存款 27000,例6、接铁路货场通知，上述业务采购的各项材料已经到达。企业从货场将上述材料运回并验收入库，应付装卸搬运费1350元，乙材料整理检验费100元，两项费用共计1450元，以银行存款支付。,借：材料采购 1450 贷：银行存款 1450,计算期：按月计算方法：总成本=买价+采购费用单位成本=总成本/数量计算关键：共同采购费用的分摊
9、,四、材料采购成本的计算,例7、分摊上述甲、乙材料的共同采购费用1350元。分配标准：重量费用分配率=1350/（15+3）=75甲材料应分摊的采购费用=15 75=1125元）乙材料应分摊的采购费用=375=225（元）,共同采购费用分配计算表分配对象 共同费用 重量 分配率 分配额甲材料 15 75 1125乙材料 3 75 225合计 1350 18 75 1350 甲材料的采购费用=500+1000+1125=2625（元）甲材料的采购费用=100+200+100+225=625（元）,材料采购成本计算表项目 甲材料 乙材料买价 75000 60000采购费用 2625 625总成本
10、77625 60625入库数量 15 3 单位成本 5175 20208.33,例8、分别计算甲材料和乙材料的采购成本，并做材料入库，结转采购成本的明细核算。,会计分录：借：原材料 甲材料 77625 乙材料 60625 贷：材料采购 138250,五、总结：供应过程核算流程,材料采购银行存款 原材料 预付账款 应付账款 应付票据,生产过程是企业资金周转的第二阶段，这一阶段，企业的主要经济活动是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。,第二节 生产过程的核算,（一）成本与费用的关系联系：两者
11、都是企业经济资源的耗费区别：成本是针对一定的成本计算对象而言的。费用是针对一定的期间而言的。关系总结：成本是对象化的费用,一、生产过程的主要经济活动 生产费用对象化,（二）生产费用的内容 劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）其它费用（如办公费、水电费）,（三）生产费用对象化,将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。（将费用对象化）直接对象化间接对象化 直接材料“生产成本”直接人工 其它费用“制造费用”,（四）跨期对象化：待摊和预提,企业持续经营过程中，生产费用的支付与生产费用的归属期不一致的情况,1、
12、待摊费用本月一次支付，但应由本月和以后各月共同负担，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费等。特点：预先支付，等待摊销会计处理：先一次支出，后分次记费用,2、预提费用有些费用本月并未支付，但本月产品已受益，应由本月负担，如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借款利息支出等。特点：预先提取，等待支付会计处理：先分次记费用，后一次支出。,二、生产过程核算应设置的主要账户,涉及账户：生产成本、制造费用、管理费用应付职工薪酬 待摊费用、预提费用库存商品,1、“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。明细账：按产品或产品种类分别设置明细账户。,账户的结构：借方+生产成本
13、 贷方 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用,2、“制造费用”账户（成本类账户）,用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，即制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。明细账：按成本项目或车间以及部门设置明细账户。,账户的结构：借方+制造费用 贷方 当期发生的各 结转记入产品 项制造费用 生产成本的费用 该账户期末一般无余额,3、“管理费用”账户（损益类账户）,用来核算行政管理部门发生的各项管理费用。明细账：按费用项目开设明细账户。,账户的结构：借方+管理费用 贷方 发生的各项 转入“本年利润”管理费用 账户的数额期末结
14、转后无余额,4、“应付应付职工薪酬”账户（负债类）,用来核算企业应付给职工的各种薪酬的计算和实际发放等结算情况。包括各种工资、奖金、津贴和福利等的计算和发放。,账户结构：借方 应付职工薪酬 贷方+实际支付 月末计算分配 职工薪酬 的应付职工薪酬 余额：应付未付的职工薪酬,5、“待摊费用”账户（资产类账户）,用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。明细账：按费用项目设置明细账。,账户的结构：借方+待摊费用 贷方 已经支付 分摊的应由本期 的各项费用 负担的费用 余额：已经支付但尚未 摊销完的费用数额,6、“预提费用”账户（负债类账户）,用来核算企业预提但尚
15、未实际支付的各项费用。明细账：按照费用项目设置明细账。,账户的结构：借方 预提费用 贷方+实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入当期费用 的数额 余额：已经提取，但尚 未支付的数额,7、“库存商品”账户（资产类账户）,用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。明细账：按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。,账户结构：借方+库存商品 贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：库存产 成品的实际成本,三、生产过程核算的账务处理,（一）生产过程发生的主要经济业务消耗材料核算人工费用计提固定资产折旧支付各项管理费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本,（二）会计核算
16、基本分录,1、生产车间和企业管理部门耗用材料,借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,2、结算本期应付职工的工资,借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,3、提取现金，并发放工资,a.借：现金 贷：银行存款 b.借：应付职工薪酬 贷：现金,4、按工资总额的14%计提本期的福利费,借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,5、按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企业管理部门本期的固定资产折旧,借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：累计折旧,6、以银行存款（或现金）支付各项待摊费用（如报刊订阅费）,借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）,7、按计划预提应由本期负担的预
17、提费用（如银行借款利息),借：财务费用 贷：预提费用,8、实际支付已预先提取的预提费用,借：预提费用 贷：银行存款,9、期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本,借：生产成本 贷：制造费用,10、期末结转已完工并验收入库产品的生产成本,借：库存商品 贷：生产成本,例1、企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其它一般耗用。原材料领用汇总表项目 甲材料 乙材料 丙材料 合计制造A产品 8000 2400 20000 30400制造B产品 8000 1200 10000 19200车间一般耗用 4000 1000 5000管理部门耗用 400 400合计 20000 40
18、00 31000 55000,（三）核算举例,借：生产成本A产品 30400 B产品 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料 55000,例2、结算分配本月职工工资。应付职工工资情况：生产成本A产品工人工资 14000 生产成本B产品工人工资 6000 车间管理人员工资 1600 厂部管理人员工资 2400,借：生产成本A产品 14000 B产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬 24000,例3、按职工工资总额的14%计提本月职工福利费。应付职工福利费情况：A产品生产工人福利费 1960 B产品生产工人福利费 840 车间管理人员福利费
19、 224 厂部管理人员福利费 336,借：生产成本A产品 1960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3360,例4、从银行提取现金24000元，支付本月职工工资。（1）提取现金：,借：现金 24000 贷：银行存款 24000,（2）支付工资,借：应付职工薪酬 24000 贷：现金 24000,例5、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，管理部门固定资产折旧4600元。,借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600,例6、以银行存款支付本月水电费，车间耗用水电费1600元，厂部办
20、公用水电费400元。,借：制造费用 1600 管理费用 400 贷：银行存款 2000,例7、用银行存款1200元预付半年的书报杂志订阅费。,借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200,例8、摊销应有本月行政管理费负担的书报杂志订阅费。,借：管理费用 200 贷：待摊费用 200,例9、以银行存款6000元支付企业租用的材料仓库上一季度的租金（已预提）。,借：预提费用 6000 贷：银行存款 6000,例10、按规定预提本月设备修理费5640元，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。,借：制造费用 3676 管理费用 1964 贷：预提费用 5640,例11、厂部行政人员
21、王某出差预借差旅费1000元，出纳开出现金支票，由王某自行到银行取款。,借：其它应收款 1000 贷：银行存款 1000,例12、王某报销差旅费900元，退回现金100元。,借：管理费用 900 现金 100 贷：其它应收款 1000,（一）成本的概念广义成本：是指为特定目的而发生的耗费，即为了交换、生产等经济目的所放弃的资源。狭义成本：是按一定的对象所归集的支出（费用），即对象化的费用，也即产品成本。,四、产品生产成本的计算,（二）生产成本计算的步骤1、确定成本计算对象：指最终要计算出成本水平的生产成果产品品种。,2、确定成本项目，并按项目归集生产费用：直接材料：直接按产品对象归集；直接人工
22、：包括生产工人工资和福利费，直接按产品对象归集；制造费用：间接用于生产，几种产品共同承担。如：车间管理费用、车间固定资产折旧等，按月归集并分配。,3、分配制造费用月末，将本月的制造费用分配到成本计算对象（产品品种）。分配标准：直接人工费用（生产工人工资）生产工时,例13、本月发生的制造费用20100元，按A、B产品生产工人工资分配。分配率=20100/（14000+6000）=1.005A产品应分配的制造费用=1.005 14000=14070（元）B产品应分配的制造费用=1.005 6000=6030（元）借：生产成本 A产品 14070 B产品 6030 贷：制造费用 20100,4、计算
23、完工产品生产成本产品完工，将明细账中该产品各成本项目归集的生产费用汇总，计算产品总成本和单位产品成本。,例14、本月投产的A产品 100件全部制造完工，并已验收入库，计算并结转其实际生产成本。直接材料 30400 直接人工 14000+1960制造费用：14070A产品总成本 60430借：库存商品 A产品 60430 贷：生产成本 60430,原材料 生产成本 库存商品 应付工资 制造费用,五、总结：供应过程核算流程,销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，以确定产品的销售利润。,第三
24、节 销售过程账户设置与应用,1、销售产品，货款已收到（或尚未收到）；2、结转已售产品的实际生产成本，主营业务成本就是指已售产品的生产成本；3、支付各项销售费用（包装费、广告费等）；4、计算应交纳的已售产品的销售税金。5、因销售材料等产生其他业务收入，结转相应的其他业务支出,一、销售过程发生的主要经济业务,涉及账户：主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金附加、应交税费、应收账款、应收票据、其他业务收入、其他业务成本,二、销售过程核算应设置的账户,1、“主营业务收入”帐户（损益类账户）用来核算企业销售产品所取得的收入。账户的结构：借方 主营业务收入 贷方 结转到“本年利润”出售产品取得的
25、账户中的收入数 销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,2、“主营业务成本”账户（损益类账户）,用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。账户的结构：借方 主营业务成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润”生产成本 账户的数额 期末结转后无余额该账户应按产品（或劳务）类别设置明细账户。,3、“销售费用”账户（损益类账户）,用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。账户的结构：借方“销售费用”贷方 发生的各项费用 转入“本年利润”账户的数额期末结转后无余额该账户可按费用项目开设明细账户。,4、“营业税金及附加”帐户（损益类帐户）,用来核算企业由于销售产品、
26、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。账户结构：借方 营业税金及附加 贷方计算出的应交纳 转入“本年利润”的销售税金 账户的数额期末结转后无余额,5、“应交税费”帐户（负债类帐户）,用来核算企业各种应交税金的计算和缴纳情况。账户的结构：借方“应交税费”贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数,6、“应收账款”账户（资产类账户）,用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。账户的结构：借方“应收账款”贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,7、“应收票据”帐户（资产
27、类账户）,用来核算企业因销售产品等业务，收到对方开出的商业汇票的情况。账户的结构：借方 应收票据 贷方 增加的应收票据款 收回的应收票据款 余额：应收而尚未 收回的票据款比应收账款更有保障，若银行承兑，则万无一失。,8、“其他业务收入”账户（损益类账户）,用来核算企业因销售材料、技术转让等业务所取得的收入。账户的结构：借方 其他业务收入 贷方结转到“本年利润”其他业务取得的收入期末结转后无余额,9、“其他业务支出”账户（损益类账户）,用来核算企业在销售材料、技术转让等业务中发生的费用支出，与其他业务收入配比。账户的结构：借方 其他业务成本 贷方为取得其他业务收入 结转到“本年利润”而发生的成本
28、费用出期末结转后无余额,1、销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,三、销售过程核算的账务处理,（一）会计核算基本分录,2、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3、收回尚未收到的货款 借：银行存款 贷：应收账款,4、结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,6、计算应交纳的已售产品的销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税金7、实际交纳应交的税金 借：应交税金 贷：银行存款,8、支付发生的各项销售费用 借：营业费用 贷：银行存款（或现金）,9、销售材料，发生其他业务收入
29、借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）10、发生或结转其他业务成本 借：其他业务成本 贷：原材料,例1、企业向本市某单位出售A产品一批共100台，每台售价921元，计92100元，产品已发出，销售手续已办妥，货款尚未收到。增值税率17%。,（二）核算举例,借：应收账款 107757 贷：主营业务收入 92100 应交税费应交增值税（销项税额）15657,例2、企业销售B产品一批，货款41200元，增值税率17%。对方开来一张面值为商业汇票支付价款和税款。,借：应收票据 48204 贷：主营业务收入 41200 应交税费应交增值税（销项税额）7004,例3、结转已销A产
30、品100台的实际生产成本60430元。,借：主营业务成本 60430 贷：库存商品 60430,例4、收到销售A产品的销售款107757元，存入银行。,借：银行存款 107757 贷：应收账款 107757,例5、用银行存款2000元支付销售广告费。,借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,例6、按规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加1600元。,借：营业税金及附加 1600 贷：应交税费 1600,例7、缴纳销售税金1200元。,借：应交税费 1200 贷：银行存款 1200,例8、销售一批材料，售价8000元，款项存入银行。,借：银行存款 93600 贷：其他业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360,例9、结转已销售材料的实际成本6000元。,借：其他业务支成本 6000 贷：原材料 6000,主营业务收入 银行存款 应收票据 应收账款,五、总结：销售过程核算流程,库存商品 主营业务成本,
