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1、第二章 会计的基本程序 会计程序即会计循环，是指从填制凭证到登记账簿，直至编出会计报表周而复始的变化过程。其基本内容是经济业务发生后，经办人员首先要填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制会计分录，填制记账凭证，并据以登记账簿，对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算,在财产清查、账实相符的基础上根据账簿记录编制会计报表。主要环节 一、编制会计分录（分录）2 二、登 记 账 簿（登账）24 三、编制会计报表（编报）54,第一节 编制会计分录 会计分录是指经济业务发生时，会计 人员按照记账规则的要求，确定并列示应 借应贷科目的名称及其金额的一种简明记
2、录。编制会计分录主要涉及四个方面的问题：原始凭证 3 会计科目 7 借贷记账法 10 记账凭证 13 幻灯片1,怎样编制会计分录？幻灯片21,（1）编制会计分录的依据：,（2）涉及要素的具体类别：,（3）编制会计分录的方法：,（4）填写会计分录的地方：,一、原始凭证（一）原始凭证的概念 含 义：是在经济业务发生时所取得或填制的，载明经济业务的执行和完成情况的，明确经济责任并具有法律效力的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。种 类：（1）外来原始凭证。（2）自制原始凭证。,外来原始凭证,自制原始凭凭证,（二）原始凭证的基本内容 名称日期盖章内容金额经办人（三）原始凭证的填制 真实完整
3、书写规范填制及时（四）原始凭证的审核 实质上的审核形式上的审核 幻灯片 2,二、会计科目（一）概 念 会计科目是按照经济内容或用途对会计要素作进一步分类所形成的项目。在我国会计科目由国家统一规定，是各单位设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础。参看教科书第29页30页会计科目表。,（二）分 类 1.按经济内容：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类科目。利润类（本年利润、利润分配）并入所有者权益类；收入类与费用类中的一部分合并为损益类；费用类的另一部分（生产成本、制造费用）独立为成本类。,2.按提供指标详细程度：总分类科目和明细分类科目。总账科目：固定资产、应收账款（准则
4、规定）（一级科目）房屋建筑物、机器设备（企业自定）明细科目：车间、仓库、办公楼（企业自定）应收账款应怎样划分二级科目和明细科目？幻灯片 2,会计科目,二级科目：,思考,三、借贷记账法（一）借贷记账法的含义 复式记账法，就是对每项经济业务，都以相等的金额，同时用两个或两个以上相互联系的科目予以记录，借以反映该经济业务所引起的资金运动的双重变化。复式记账法能全面反映经济业务的来龙去脉，能通过试算平衡进行检查。它包括增减、收付和借贷记账法三种。借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录各会计要素具体内容（即各会计科目）增减变动情况的一种复式记账方法。,（二
5、）借贷记账法的特点1.记账符号：“借”、“贷”借贷记账法在进行会计核算时以“借”和“贷”作为标记，来反映资金的增减变化和记账方向。“借”“贷”具体表示增加还是减少，因会计科目性质而定。（参看P32页表2-10）在借贷记账法下，所有账户都分成借贷两个方向，借方在左，贷方在右2.记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”运用借贷记账法进行会计核算时，都必须在计入某一账户借方的同时计入另一账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。,幻灯片 2,四、记账凭证（一）记账凭证的概念 含 义：是会计人员根据 的原始凭证按设置的会计科目运用借贷记账法填制的，用于确定会计分录，直接作为登记账簿依据的凭证。,审
6、核无误,种 类：,经济业务类型按其与货币资金收支的关系分为：,专用记账凭证收款凭证,应交税费,专用记账凭证付款凭证,专用记账凭证转账凭证,应交税费,通用记账凭证记账凭证,23400,23400,（二）记账凭证的基本内容及填制 名称日期编号摘要借贷科目金额 原始凭证数人员签章（三）记账凭证的审核 1.记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容是否与所附原始凭证的内容相符；2.应借、应贷会计科目和金额是否正确；3.各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签名或盖章。幻灯片 2,编制会计分录的基本方法 例：收到投资者投入资本800 000元存入银行。,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,五、会计分录举例
7、（P34）（一）购货付款 分录1 借：在途物资 40 000 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 46 800（二）商品入库 分录2 借：库存商品 40 000 贷：在途物资 40 000（三）销货收款 分录3 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500（四）结转成本 分录4 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 幻灯2,第二节 登记账簿 登记账簿就是把编制好的会计分录（记账凭证上的会计分录）往账簿上抄录的过程。登账过程主要涉及三个方面的问题：一、账簿和账户 25 二、账簿的格式和登记方法 49 三、登记账薄的规则
8、 53 幻灯片 1,一、账簿和账户（一）账 簿定 义：是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式、相互联结的账页组成。,幻灯片 27 幻灯片 32 幻灯片 33 幻灯片 34,账簿分类,用 途,外表形式,账页格式,种 类：,账 簿,28 29 30 26,分类账簿：是以会计科目为分类依据，对经济业务进行分类登记的账簿。又分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。幻灯片 27,29日记账簿：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。又分为现金日记账和银行存款日记账。,日记账簿：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。又分
9、为现金日记账和银行存款日记账。幻灯片 27,备查账簿：是对不属于上述两种账簿登记范围的、某些日后需要查考的事项进行补充记载的一种账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。例如：应收票据登记簿、应付票据登记簿、租入固定资产登记簿、对外投资登记簿、发行债券登记簿等。备查账簿的设置应视实际需要而定，且没有固定格式。幻灯片 27,登记簿,26,幻灯片 26,设置：必须设置格式：三栏订本式账簿,分类账 总分类账（总账）,明 细,设置：根据需要设置 三栏订本式账簿 格式 多栏订本式账簿 数量金额活页式账簿,分类账 明细分类账（明细账）,三栏订本式明细账簿 债权债务账簿,明 细 账,多栏订本式明细
10、账簿 收入费用账簿,明细分类账,明细账,原 材 料,数量金额活页式明细账簿 财产物资账簿,设置：必须设置格式：三栏订本式账簿,现金日记账,设置：必须设置格式：三栏订本式账簿,银行存款日记账,设置：根据需要设置格式：没有固定格式,备 查 账 簿,应收票据 登记簿,账 簿 分 类,（二）账 户 定 义：是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式，用来连续、分类地记录经济业务的一种手段。赋予账簿中的账页一个名称（即会计科目），这个账页就成为了一个账户。分 类（同会计科目）1.按经济内容分为资产类、负债类等账户；2.按提供指标详细程度不同分为总分类账户和明细分类账户。,总分类账户,总分类账,明细分类账
11、户,明 细 账,明细分类账,月 计,总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户控制明细分类账户，总分类账户提 供总括信息；明细分类账户提供详细信息，明细分 类账户对总分类账户起补充说明作用。会计科目与账户的关系联系：1.会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；2.账户是会计科目的具体运用，会计科目所 反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。区别：1.会计科目本身没有结构，账户则有便于记录 会计对象具体内容的结构；2.会计科目由会计准则、制度统一规定，而账 户可根据单位实际需要在账簿中自行开设。,账户名称：,原材料账户,教学中会计账户的简化形式：T型账户，左方为借方，右方为贷方，所能提供的金额指
12、标包括：,资产、费用类账户 重要说明：期末时应将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，结转后费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,负债、所有者权益、收入和利润类账户 重要说明：期末时应将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，结转后收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。幻灯片 24,二、账簿的格式和登记方法（一）总分类账 格 式：三栏订本式账簿；登记方法：根据记账凭证、汇总记账凭证或科目汇总表等登记。,1,2,（二）明细分类账 格 式：债权债务：三栏订本式账簿 收入费用：多栏订本式账簿 财产物资：数量金额活页式账簿 登记方法：根据原始凭证、记账凭证逐笔登记。,月 计,（三
13、）日记账 格 式：三栏订本式账簿；登记方法：根据收付款凭证逐日逐笔顺序登记。,总分类账户与明细分类账户的平行登记 1.同时登记 一项业务在同一会计期间既要计入总账又要计入明细账。2.同向登记 一项业务在总账与所属明细账登记时记账方向应一致。3.等额登记 一项业务计入总账的金额必须与计入明细账的金额相等。,平行登记举例：8月份企业用银行存款购入甲材料10 000元，乙材料40 000元，支付增值税8500元。会计分录 借：原材料甲材料 10000 乙材料 40000 应交税费应交增值税 8500 贷：银行存款 58500 总 账 原材料 平 行 登 记 明细账 原材料甲 原材料乙 8月 1000
14、0 8月 40000同时：都计入8月份同向：都登记在借方等额：总账50000=明细账10000+40000,8月 50000,登记账簿就是将会计凭证上确定的应借应贷账户的金额记入有关总账、明细账和日记账的过程。具体步骤：1.找出与记账凭证上所列示的应借应贷账户相同的账簿及对应账户；2.在日期、凭证号栏填写记账凭证的日期和编号；3.将记账凭证上的摘要计入账户中的摘要栏；4.将记账凭证上的借方金额或贷方金额分别填入账户的借方或贷方；5.在记账凭证上的记账符号栏画上记号。幻灯片 24,三、登记账簿的规则（一）账簿启用、记录 幻灯片 66（二）错账更正 1.划线更正法 适用于记账凭证无错误，账簿记录发
15、生错误时采用。幻灯片 63 2.红字冲销法 适用于记账凭证发生以下两种错误时采用：（1）记账凭证会计科目用错；（2）记账凭证金额大于实际金额。幻灯片 64 3.补充登记法 适用于记账凭证发生以下错误时采用：记账凭证金额小于实际金额。幻灯片 65 幻灯片 24,借：应付账款 284,560.00 贷：银行存款 284,560.00 幻灯片 62,24856000,应付账款,1.划线更正法,记账凭证正确但登记账簿发生错误。,28456000,杨,2.红字更正法,记账凭证错误引发账簿登记错误。,借：应收账款 284,560.00 贷：银行存款 284,560.00借：应收账款 284,560.00
16、贷：银行存款 284,560.00借：应付账款 284,560.00 贷：银行存款 284,560.00 幻灯片 62,28456000,28456000,应收账款,应付账款,28456000,3.补充登记法,记账凭证错误引发账簿登记错误。,借：应付账款 244,560.00 贷：银行存款 244,560.00借：应付账款 40,000.00 贷：银行存款 40,000.00 幻灯片 62,24456000,应付账款,4000000,幻灯片 62,第三节 编制会计报表 根据账簿记录资料编制会计报表，主要涉及两个方面的问题：一、编制会计报表前的准备工作；二、主要会计报表及其编制方法。,一、编制前
17、的准备工作（一）账项调整 1.预收收入的调整（本期实现的收入前期已收款）2.预付费用的调整（本期发生的费用前期已付款）3.应计收入的调整（本期实现的收入尚未收款）4.应计费用的调整（本期发生的费用尚未付款）（二）成本结转 结转已销商品成本、计提相关税费（三）对账（四）结账 结平损益类账户，计算出资产等各类账户的余额,（一）账项调整（根据权责发生制基础）1.预收收入的调整 1月份 借：银行存款 58500 贷：预收账款 58500 2月份 借：预收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 8500 2.预付费用的调整 1月份 借：预付账款租金 24000（一年）贷：银行
18、存款 24000 2月份 借：管理费用租金 2000 贷：预付账款租金 2000,3.应计收入的调整 2月份 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000 3月份 借：银行存款 10000 贷：应收股利 100004.应计费用的调整 2月份 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000 3月份 借：应付利息 5000 贷：银行存款 5000,（二）成本结转 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000（三）对 账1.账证核对。（采用抽查的方法）2.账账核对。（1）总账自身：编制余额试算平衡表 总账账户借方余额合计数=总账账户贷方余额合计数（2）总账与现金日记账、银行存款日记账
19、：直接核对（3）总账与所属明细账：各明细账户余额合计数=总账对应账户余额数（4）会计部门物资明细账与业务部门物资保管账核对3.账实核对。（采用盘点的方法）,（四）结 账 1.编制结账分录 将损益类（收入和费用类）账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，结转后这类账户期末无余额（即余额为零）；2.计算发生额及余额 计算出所有账户的本期发生额和期末余额；3.进行试算平衡 通过编制试算平衡表检查账簿记录的正确性和完整性。,编制结账分录举例：借：主营业务收入 50000 投资收益 10000 贷：本年利润 60000 借：本年利润 37000 贷：主营业务成本 30000 管理费用 2000 财务费用
20、 5000 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 50000 50000 30000 30000 2000 2000 5000 5000 投资收益 本年利润 10000 10000 37000 60000 23000,发生额试算平衡表,二、会计报表及其编制方法（一）资产负债表 它是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。根据资产（成本）、负债、所有者权益类账户的期末余额填列。（二）利润表 它是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。根据损益类（收入、费用类）账户的发生额分析填列。（三）现金流量表 它是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。根据收付款凭证分析填列。,
