会计的基础理论.ppt

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1、1,第一章 会计的基础理论,一、会计的基本概念目标：在一定环境中，人们通过会计实践活动所期望达到的境地与结果。职能：反映、监督、参与决策特点：货币计量，反映与控制的及时性、系统性、全面性和综合性分类：财务会计、管理会计、公司理财，三者的联系与区别,2,第一章 会计的基础理论,二、会计核算的假设与原则 1、基本假设 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 2、基本原则 客观性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、历史成本、谨慎性三、会计要素 1、反映财务状况：资产、负债、所有者权益 2、反映经营成果：收入、费用、利润 3、会计恒等式：资产=负债+所有者权益,3,第二章 财务报表与

2、复式记帐,一、财务报表的使用者 1、投资者 2、经营管理者 3、债权人 4、政府管理部门：工商税务及统计部门二、财务报表的类型 1、资产负债表：反映企业财务状况 2、损益表：反映企业经营成果 3、现金流量表：反映企业的经营状况,4,第二章 财务报表与复式记帐,三、会计科目与帐户 1、会计科目 按照会计要素的具体内容、相同的特征和管理要求进行科学分类的名称和标志。按照科目提供资料的详略程度，分为一级科目（总帐科目）、以及二级科目等。科目表参P49-51 2、帐户 根据规定的科目设置的，用来连续、系统、分类的记录各个会计科目所反映经济业务内容的手段。实践中，会计科目和帐户通用。帐户结构：借贷余。,

3、5,第二章 财务报表与复式记帐,四、复式记帐法 1、复式记帐原理 任何一项经济业务发生后，同时在两个或两个以上帐户中登记的记帐方法。2、借贷记帐法 A：以借、贷为符号的复式记帐方法。B：借、贷仅是记帐符号，表示记帐方向。C：记帐原则：有借有贷，借贷相等。3、举例 参P59-61 4、试算平衡 检验记帐方法正确性的一种方法。参P61-62,6,第二章 财务报表与复式记帐,五、总分类核算（参P67-69）1、总分类帐和明细分类帐的关系与平行登记 A：同时 B：同方向 C：同金额 2、总帐与明细帐的核对六、会计凭证、帐簿、记帐程序七、课堂练习（参P78习题一）,7,第三章 货币资金与应收项目,一、货

4、币资金 企业在生产经营与周转过程中以货币形态存在的资产。1、现金管理 A：持有现金的目的 支付动机 预防动机 投机动机 B：现金管理的内容,8,第三章 货币资金与应收项目,2、最价现金余额的确定 A：存货模式 B：随机模式3、现金管理的重点 A：保证正常经营活动的需要 B：现金使用要考虑效益4、现金业务的会计处理 A：帐户设置“现金”，资产类，增加记“借”，减少记“贷”B：核算举例,9,第三章 货币资金与应收项目,二、银行存款 1、帐户设置“银行存款”，资产类，增加记“借”，减少记“贷”2、核算举例 3、银行存款余额调节表 A：未达帐：指企业与银行之间由于双方记帐时间的差异所形成的一方已入帐而

5、另一方未入帐的款项。企业已收，银行未收；企业已付，银行未付 银行已收，企业未收；银行已付，企业未付 B：分析举例（参P80）,10,第三章 货币资金与应收项目,三、其他货币资金 反映企业的外埠存款、汇票存款、以及在图货币资金等。1、帐户设置“其他货币资金”，资产类、增加记“借”减少记“贷”。2、举例：参P82四、商业汇票结算方式 1、商业承兑汇票 2、银行承兑汇票,11,第三章 货币资金与应收项目,五、应收帐款 1、是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购货客户或劳务接受者收取的款项或运杂费。2、应收帐款的功能 A：增加销售量 B：扩大市场占有率 C：减少存货 3、应收帐款的成本 A：机会成

6、本 B：管理成本 C：坏帐成本,12,第三章 货币资金与应收项目,六、应收帐款政策 1、信用标准 顾客品德、偿债能力、顾客资本、担保、外部环境 2、信用条件 信用期限、信用折扣、3、收帐政策 坏帐损失与收帐费用之间的关系指出：到达饱和点之后，增加的收帐费用不能减少坏帐损失。七、应收帐款业务的会计核算处理 1、帐户设置“应收帐款”，资产类，增加记“贷”，减少记“借”,13,第三章 货币资金与应收项目,八、坏帐准备 1、概念 A：民事诉讼后，无法收回的应收帐款 B：债务人死亡、遗产不足以抵债 C：三年未收回、经查确实无力偿还 2、处理方法 A：直接转销法 B：备抵法 3、还帐估计 A：销售百分比法

7、 B：帐龄分析法 C：应收帐款余额比例法 4、“坏帐准备”举例分析 参P95-97,14,第三章 货币资金与应收项目,九、应收票据 1、特点 我国的商业票据不带息。2、会计处理“应收票据”，资产类，增加记“借”，减少记“贷”3、应收票据贴现 参P101十、预付帐款与其他应收款 参P102-104练习：P106-107 习题二、习题三,15,第四章 存货,一、存货概述 1、概念和分类 A：概念：企业在经营中为销售和耗用而储备的物资 B：分类：材料、包装物、低值易耗品、在制品、自制半成品、产成品、外购商品 2、存货计价：按照取得时的实际成本计价 入帐价值：购货价格+附带成本+税金 出库计价：现金先

8、出；加权平均；移动加权平均；后进先出；个别计价。3、存货管理的目的：以最低的费用，保证经营活动的需要 4、存货管理的方法：ABC；MRP；库存控制等,16,第四章 存货,5、存货数量确定 A：实地盘存制 本期发出量=期初结存+本期入库-期末结存 适用于小型企业盘点。B：永续盘存制 期末盘存量=期初结存+本期入库-本期发出 适用于大型企业帐务处理。注意：需要进行帐物核对。,17,第四章 存货,二、材料核算 1、材料分类 原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、外购半成品等 2、材料计价 A：实际成本计价 材料的收发存按照实际成本结算。B：计划成本计价 材料的收发存按照计划成本结算。

9、,18,第四章 存货,3、材料的会计核算-按照实际成本计价 A：帐户设置“原材料”，资产类、增加记“借”，减少记“贷”“在途材料”，资产类、增加记“借”，减少记“贷”B：材料收发核算 材料收入：货款已付，材料入库；货款已付，材料未到；货款已付，材料已到；材料已到，货款未付；赊购。材料发出：参P126-129,19,第四章 存货,4、材料核算-按照计划成本计价 A：帐户设置“原材料”同实际计价方式。“材料采购”，成本类，增加记“借”减少记“贷”借方：为材料实际成本，贷方：为材料计划成本“材料成本差异”资产类，“价格超支”记“借”“价格节约”记“贷”注意：所有材料采购均需要使用该帐户。,20,第四

10、章 存货,B：会计核算 材料收入核算：参P130-133 材料发出核算：参P133-135三、低值易耗品的核算 1、概念：指不能作为固定资产的各种用具和物品。2、帐务处理 A：一次摊销 B：多次摊销 3、例题参P137-138,21,第四章 存货,四、产成品的核算 1、帐户设置“产成品”，资产类，增加记“借”，减少记“贷”2、会计核算 参P145五、存货的盘点与清查 1、帐户设置“待处理财产损益”，盘亏记“借”；盘盈记“贷”。2、会计核算 A：出现差错时，先挂帐 B：报经批准后，再作会计分录。C：例题参P147-148,22,第五章 固定资产,一、固定资产概述 1、概念 固定资产是指使用期在一

11、年以上，单位价值在标准以上，并且在使用中保持原来物质形态的资产。2、特征 A：预计使用期超过一年 B：使用寿命有限 C：购置的目的是使用 3、分类 A：经营用固定资产和非经营用固定资产 B：使用、未使用、不需用固定资产 C：自有固定资产和租入固定资产,23,第五章 固定资产,D、按照经济用途和使用状况综合分类 生产经营性固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产 土地 4、固定资产的计价 A：原始价值 B：重置价值和折余价值,24,第五章 固定资产,二、固定资产增加和减少的核算 1、帐户设置“固定资产”，资产、增加记“借”，减少记“贷”“累计

12、折旧”，资产、增加记“贷”，减少记“借”“固定资产清理”，资产、借方记清理费用，贷方为清理收入 2、固定资产增加的核算（参P160-163）A：投资转入的固定资产 B：购建的固定资产 C：融资租入的固定资产 D：接受捐赠的固定资产 E：盘盈的固定资产,25,第五章 固定资产,3、固定资产减少的核算（参P163-166）A：固定资产报废、毁损和出售 B：投资转出固定资产 C：固定资产盘亏4、固定资产租赁的核算 A：租赁 以支付（或收取）租金的形式取得（或出让）一项资产的使用权的经济业务。B：经营租赁的核算 C：融资租赁的核算5、在建工程的核算,26,第五章 固定资产,三、固定资产折旧 1、折旧

13、在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。计提折旧的过程是费用的分配过程。折旧分为有形损耗和无形损耗两种。2、折旧的计算方法 A：影响折旧的因素 固定资产原值、残值、使用年限 B：计提折旧的范围 在用的固定资产,27,第五章 固定资产,D：折旧方法（参P176-178）平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 4、会计核算（参P179-180）三、固定资产修理核算 1、帐户设置“待摊费用”、“递延资产”、“预提费用”,28,第六章无形资产与递延资产,一、无形资产概述 1、概念 是指可供企业长期使用而没有实物形态的资产。-财务通则 是为特定经济利益主体所独家拥有、无实物形态、使用价值确定

14、、价值易变的经济资源。-吉金贵 是企业拥有或控制的不具有实物形态、可以在长于一年的未来期间，为企业带来利益的知识产权、经营特权以及超额收益能力。-栾甫贵 2、特征：（无形、价值、不确定、长期、依附）形态无形、使用价值确定、价值本身易变、归属具有独占性 3、问题 租赁权、人力资产等是否无形资产？,29,第六章无形资产与递延资产,二、无形资产的内容 1、内容：非专利技术、专利技术、商标、著作、商誉等 2、分类：按照可否确认、有无期限、取得渠道分类三、无形资产计价 1、购入 2、自行开发 3、投资投入 4、接受捐赠四、无形资产的核算 取得，摊销，转让的核算,30,第六章无形资产与递延资产,五、递延资

15、产和其他资产 1、递延资产 指不能全部计入当期损益、应当在以后年度内分期摊销的各项费用。2、包含范围 企业的开办费、租入资产的改良支出、待摊的固定资产大修理支出等。3、核算（参P195-196）4、其他资产 企业中不参与正常生产经营活动的经济资源。如：特种储备物资、冻结存款、诉讼财产等。,31,第七章 投资,一、投资 是指公司投入一定的资产以期在未来取得收益的经济活动。1、投资的目的 A：有效利用闲置资金 B：影响或控制其他企业 C：扩大企业规模作准备 D：积累整笔资金 2、投资分类 A：长期投资和短期投资 B：债券、股票、与其他投资,32,第七章 投资,二、投资收益 1、收益的概念 经济学：

16、一切成本之后的剩余。会计学：收入与成本之差额 理财学：现金的净流量 2、风险及其度量 A：概念 风 险：在特定的环境条件和时间期间，某一事件产生的实际结果与预期结果之间的差异程度。风险报酬：因冒风险而获得的超过货币时间价值的额外报酬。,33,第七章 投资,B：风险分类 从公司管理角度分类：经营风险：由于经营环境中的不确定因素给公司带来的风险。财务风险：因公司举债不当，导致公司降低收益和破产的风险。从投资角度分类：系 统 风 险：不可避免风险 非系统风险：可可避免风险 C：风险的度量 收益期望值E（X）方差 Var(x)=E(X2)-E2(x),34,第七章 投资,三、投资组合理论 分散投资可以

17、降低投资风险，数目很大时，效果更明显。1、相关系数 表示两个方案之间的收益相关性。相关系数越小（-1），投资组合的风险越小。2、投资组合判断标准 若两个方案的风险相同，则收益期望值大者为优。若两个方案期望值相同，风险小者为优。若两个方案的期望值不等，风险不同，则变异系数小者为优。3、最佳投资策略 无差异曲线-有效边缘线-投资分析方法？,35,第七章 投资,四、投资决策的方法 1、投资回收期法 2、会计报酬率法 3、净现值法 4、内部收益率法 5、获利能力指数法 6、净现值法与内部收益率法的比较五、举例 1、投资项目的收益概率 2、投资项目收益的风险分析 3、投资收益的财务分析,36,第七章 投

18、资,六、会计学中投资的计价原则（参P200）七、短期投资的会计核算 1、计价方式 成本法 市价法 成本市价孰低法 我国会计制度规定：按照实际成本入帐 2、短期投资的会计核算 A：帐户设置“短期投资”，资产类、增加记“借”，减少记“贷”二级明细：债券投资；股票投资,37,第七章 投资,B：短期投资取得 购入股票（参P202）购入债券 C：短期投资的转让 出售不含股利或不含利息的有价证券 出售含有股利或含有利息的有价证券 D：短期投资的投资收益 股利收入 利息收入,38,第七章 投资,八、长期投资的会计核算 1、长期股票投资的核算 A：原始计价 B：投资收益的确定 成本法 权益法 举例（参P208

19、-209）C：长期投资的转让与出售 成本法 权益法,39,第七章 投资,2、长期债券投资的核算 A：长期债券的购入 B：长期债券投资收益的确定 C：折价和溢价的摊销与核算 直线摊销法 实际利率摊销法 D：长期债券投资的收回 债券到期 债券出售 3、其他投资 固定资产投资、无形资产投资、货币资金投资,40,第八章 负债,一、负债概述 1、概念 企业承担的能以货币计量的、需要以资产或劳务进行偿负的经济义务。2、负债融资的管理 A：特点 到期偿还本息、不会丧失对企业的控制权。B：意义 抓住机会，迅速发展 提高权益资本的盈利能力 C：风险：利息负担重 D：需要考虑的问题：企业的融资成本、以及资产结构。

20、,41,第八章 负债,二、负债融资成本（公司理财P178）=资金占用费/（融资总额-融资费用）1、税前负债成本 2、纳税调整公式：可以减少所得税赋三、负债融资方式 1、短期负债 A：短期负债方式 商业信用-应付帐款、应付票据 应付费用-工资、税金、利润等 短期借款-生产周转借款、临时借款、结算借款、卖方借款 B：银行短期借款利率 基本利率（最低利率）、名义利率、实际利率,42,第八章 负债,C：其他短期资金筹措 预收帐款、企业之间资金借贷、出售应收帐款等。2、长期负债 A：长期借款 主要指向金融机构借入的款项。B：长期借款类型 生产经营借款、基本建设借款、技术改造借款 C：公司债券 为筹集资金

21、对外发行的一种长期借款性质的书面凭证。D：可转换债券 在特定价格下，能够转换为公司股票的债券。,43,第八章 负债,四、短期负债的会计核算 1、融资性流动负债（P2290 2、生产经营性流动负债 应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资 应付福利费、其他应付款、预提费用 3、收益分配性负债（应付利润）4、应交税金 增值税、营业税、城建税与教育费附加 5、所得税,44,第八章 负债,五、长期负债的会计核算 1、长期借款 是指偿付期在一年或一个经营周期以上的债务。2、特点 A：债权人不参加企业的经营 B：借债经营的成本较低 C：借债经营具有节税作用 3、还款方式 A：到期还本付息 B：分期付息到期还

22、本 D：本金利息分期偿还,45,第八章 负债,4、核算过程的会计处理 A：帐户设置：“长期借款”，负债类，余额在贷方。借方：核算归还的借款本息 贷方：核算借入的本金及其应计利息 B：核算举例 到期还本付息（P252）分期付息到期还本（P253）分期偿还本息（P254）,46,第八章 负债,六、应付债券 债券是指企业为筹集长期资金，按照法定程序报经核准向社会大众发行，约定在一定日期（或分期）偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。1、债券分类 A：抵押债券：以特定财产作为担保品而发行的债券。B：信用债券：单凭企业信誉而发行的债券。2、债券计价（P257）3、应付债券业务的会计处理 A：面值发行（

23、P259）B：溢价发行（P260）C：折价发行（P261）,47,第八章 负债,七、其他长期负债（P262-263）1、补偿贸易引进设备 2、会计核算,48,第九章 所有者权益,一、概述 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。1、特点 A：企业对投资人的责任 B：投资人对净资产的索偿权 C：具有参与利润分配的权利 2、所有者权益的内容 A：实收资本 B：资本公积 C：盈余公积 D：未分配利润,49,第九章 所有者权益,二、资本金 1、概念 资本金是企业在工商部门登记注册的资金。可以是现金、实物资产、无形资产等。2、投入资本 是投资人作为资本投入企业的各种资产的价值。注册资本制度要求实收

24、资本等于注册资本。3、相关问题讨论 A、股权激励：注册资本制使得激励股份的来源无法解决。B、变通做法：在盈利中提取一部分（2%）作为对董事会成员和高级管理人员的奖励，并只许购买流通股。,50,第九章 所有者权益,C：激励对策（1）引入折衷资本制：公司创立时部分认购，高级职员可以在任期内按照约定的价格和数量购买。优点：保持了公司创立时资本确定的原则。使经营者尽心尽力。（2）多种方式购买股票 企业贴息帮助高级管理者购鼓。销售部分股票还贷-公司法60条不许。经营者获取岗位股份，只有分红权。公司能送吗？公司能够拥有自己公司的股份吗？给经营者奖励股份 向经营者发放“部分付款股票”-出具有约束力的付款承诺

25、,51,第九章 所有者权益,4、股票融资的基本概念 A：概念 是投资人在公司中承担责任与享受权利的凭证。B：普通股 享受股东的全部权利并履行全部义务。C：优先股 相对于普通股具有某些优先权的股票。D：价值 票面价值；帐面价值（净）；清算价值；市场价值。5、股票融资的优缺点 优点：财务风险小，使用成本高,52,第九章 所有者权益,6、会计核算 A：帐户设置“实收资本”或“股本”，权益类科目。B：会计核算（P272-273）三、资本公积金 是企业因资本资产获得收益，从而使投资者享有的所有权。它有非生产因素形成，与企业的经营业绩无关。1、用途：经审批后可以转为资本金 2、来源：资本或股本溢价；法定资

26、产重估增值；接受捐赠的资产价值；资本汇率折算差额。,53,第九章 所有者权益,3、资本公积金会计核算 A：帐户设置“资本公积”，权益类，增加记“贷”，减少记“借”B：帐务处理（参P274-275）四、留存收益 通过企业的生产经营活动而形成的资本。1、盈余公积 A：用途：弥补亏损；增加资本；B：提取：法定盈余；任意盈余；公益金。2、会计核算（参P277）帐户：“盈余公积”，权益类，增加记“贷”，减少记“借”,54,第九章 所有者权益,五、未分配利润 1、是指企业历年积存的留于以后年度分配的利润或本年发生的待分配利润。2、帐户设置 在“利润分配”帐户下设置“未分配利润”的明细帐户。3、作用 用于调

27、整企业以后年度可供分配利润。六、举例,55,第十章 费用、收入和利润,一、费用 企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动所发生的资源损耗 1、费用分类 A：经济内容 外购材料；外购燃料；外购动力；工资；职工福利费；折旧费；利息支出；税金；其他支出。B：经济用途 直接材料；直接人工；制造费用；其他直接支出。2、制造成本核算 A：概念：是指与产品生产存在直接关系的费用。B：成本核算方法 制造成本法；变动成本法；作业成本法。,56,第十章 费用、收入和利润,3、核算原理 A：划分资本支出与收益支出 B：划分产品成本与期间费用 C：划分各月份产品成本 D：划分各种产品之间的费用界限 E：划清在成品与产

28、成品之间的费用界限 4、制造成本核算 A：帐户设置“生产成本”-基本生产成本与辅助生产成本“制造费用”-期末无余额 B：举例（参P297-300）C：注意制造成本的构成,57,第十章 费用、收入和利润,5、期间费用核算 A：管理费用 企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。B：财务费用 企业为筹集所需资金而发生的费用。C：销售费用 企业在产品销售过程中所发生的各项费用。D：期间费用的会计核算 参P300-302,58,第十章 费用、收入和利润,二、收入 指所有经营活动和非经营活动的所得：营业收入；其他业务收入；营业外收入；投资收益。1、销售收入的确认 转移商品商品所有权或已经

29、提供劳务，并已经取得收款凭据。2、销售收入的抵减项目 销售退回；销售折扣；销货折让。3、销售收入核算-“产品销售收入”；“产品销售成本”（参P308）4、其他业务收支核算-“其他业务收入（支出）”（参P312）5、营业外收支的核算-“营业外收入（支出）”（参315）三、本年利润 利润核算-“本年利润”（参P318）,59,第十章 费用、收入和利润,四、所得税 1、会计收益与应税收益 A：会计收益=利润表上的利润总额 B：应税收益=会计收益+税前调整项目金额 2、会计收益与应税收益的差异 A：永久性差异（参P322）B：时间性差异（参P323）五、利润分配 1、考虑的因素：法律制约；现金支付能力

30、；筹资能力和资本成本等。2、分配顺序（参P337）3、利润分配核算（盈余公积、应付利润）4、年终利润结转（参P339）,60,第十章 费用、收入和利润,六、股利政策 是公司分配收益或留存收益再投资的决策问题。1、影响因素 A：限制条件-债务契约；现金充足性；非正当积累收益惩罚税 B：投资机会：C：资本来源：新股发行成本；公司控制权；资本结构优化 2、股利政策 A：每年股息不变或稳定增长 B：固定股利发放率 C：低正常股利加额外股利 D：剩余股息政策,61,第十一章会计报表编制,一、报表的概念 1、报表 以日常会计核算资料为依据，通过加工、汇总来总括反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和

31、理财过程等情况的报告文件。2、会计报表的分类 A：按照反映的经济内容：资产负债表；损益表；现金流量表 B：按照编制时间：月报；年报 C：按照时间性或时点性：静态报表；动态报表,62,第十一章会计报表编制,二、资产负债表 1、概念 总括反映企业在某一特定时期财务状况的报表。2、内容 资产类项目；负债类项目；所有者权益类项目。3、格式 帐户式；报告式；4、编制方法 A：年初数处理 B：项目处理 直接填写；汇总填写；计算填写等,63,第十一章会计报表编制,三、损益表 1、概念 综括反映企业在一定期间（月份、年度）经营成果的报表。2、内容 收入、费用、税金、投资收益、营业外收支、各种利润等。3、格式

32、单步式损益表；分步式损益表 4、编制方法 直接从相关会计帐户中获取数据，并填制。,64,第十二章合并报表,一、长期权益性资本投资与合并报表 1、投资占受资企业20%以下股份；成本法核算 2、投资占受资企业20-50%股份；权益法核算 3、投资占受资企业50%以上股份；合并报表二、合并报表的基础理论 1、设立企业集团的原因 A：减少财务风险 B：取得无形资产 C：避税效应 D：快速扩大经营规模,65,第十二章合并报表,2、合并报表的理论基础 母公司理论：合并报表是为母公司的股东和债权人服务的，强调的是母公司的股东利益。少数股东权益视为公司负债。经济主体理论：合并报表是为整个经济实体服务的，强调的

33、是企业所有成员构成的经济主体，少数股东权益属于企业的股东权益。我国的合并报表基本上以母公司理论为编制基础。3、合并报表的范围 A：拥有半数以上权益的被投资公司：直接拥有过半权益性资本-合并 间接拥有过半权益性资本-合并 直接与间接拥有过半权益性资本-合并 B：实际控制的其他子公司（参P402）,66,第十二章合并报表,4、编制合并报表的前提 统一会计期间；统一会计政策；子公司资料满足要求。5、合并报表的局限性 债务反映不清晰；盈利反映也不清晰。三、合并报表编制 1、编制方法-合并者没有自己的帐务系统 A：设置合并工作底稿 B：将合并范围的个别报表数据过入工作底稿 C：编制抵消分录 D：将抵消分

34、录过入工作底稿，计算合并数据 E：将合并数过入正式的合并报表,67,第十二章合并报表,2、内部交易事项的抵消（P406）A：抵消母公司对子公司的权益性资本投资 全资子公司；非全资子公司 B：抵消合并范围内的债权债务项目（P407-408）C：抵消合并主体内部销售收入 全部实现外部销售（P409）部分实现外部销售（P409-410）D：抵消内部固定资产交易（P410-P411）E：抵消内部利息收入、利息支出、内部投资收益（P411-413）3、合并报表编制举例（P413-422）,68,第十三章 财务分析,一、概述 1、分析的意义 是公司财务管理中承上启下的工作 2、分析的目的 达到有限资源的有

35、效运用 3、分析的步骤 A：确定分析目标 B：收集、整理资料 C：解释评价财务报表 D：决策,69,第十三章 财务分析,4、分析方法 A：趋势分析 B：比较分析 C：因素分析 D：比率分析 E：综合分析,70,第十三章 财务分析,三、比率分析法 1、偿债能力分析 流动比率；速动比率；现金比率；负债比率；利息保障倍数 2、营运能力分析 应收帐款周转率；存货周转率；流动资产周转率；固定资产周转率 3、盈利能力分析 销售利润率；销售毛利率；成本费用利润率；资产利润率；权益利润率；每股税后利润；每股股利；市盈率 4、方法评价 同行业比率不易确定；比率容易人为调整；比率内涵可能不清,71,第十三章 财务

36、分析,四、综合财务分析 1、杜邦分析法 权益利润率=资产利润率*权益比率=销售利润率*资产周转率*权益比率 分析过程（参公司理财P51）2、财务预测 A：成长性预测 B：趋势预测,72,公司理财的内涵,1、处理公司的帐务，理清公司财务状况 会计帐务系统可以给出公司各种经营活动的效果。公司理财过程需要理清公司的财务状况、以便有力支持公司各项业务的正常展开。2、对资金运动进行计划、组织与控制 公司理财过程的主要目的是根据公司价值最大化的目标，对公司涉及钱财的业务进行计划、组织与控制。在保证公司正常运作的同时，达成公司运作过程的高效率。3、处理好公司的财务关系 公司的各种制度，是保证或维护各个经济主

37、体利益关系的保证。利益关系的公平与公正，可以促进公司价值最大化目标的实现。,73,财务关系的内容,1、公司与政府职能部门的财务关系 公司与工商、税务机关的利益关系、与银行等金融机构的关系，是公司正常运作的环境保证。2、公司与其他公司的财务关系 公司与其他公司的利益或财务关系，可以保证其良好的经营关系、及其长期生存与发展的条件。比如，良好的客户关系和忠诚度可以支持公司实现财务目标。3、公司与部门之间的财务关系 协调公司与部门之间的财务关系，能够促进双方利益关系的一致性，以及部门之间行为的一致性。4、公司与员工之间的财务关系 公司与员工之间的利益关系，是理财中需要解决的最重要关系。包括公司与高级管

38、理人员、与一般员工的利益关系。,74,公司与员工之间的利益关系,1、公司与 员工之间的利益关系 A：员工能否得到应得？B：员工对付出与回报关系是否满意？不满意时会损害公司的利益2、公司对员工的激励与补偿 A：内在回报与外在回报 B：强调外在回报 没有良好的回报系统，现代企业无法正常运转,75,报酬业绩之间的关系,1、以财务业绩为基础的回报 导致管理人员不重视公司的整体利益，甚至牺牲公司的利益，调整财务指标的提高，比如，投资报酬率。2、以集体或个人业绩为基础的回报 把个人的利益与集体利益联系在一起，避免个人主义和“搭便车”现象。3、非财务业绩指标为基础的报酬 A：用股权奖励管理者 B：累计奖金多

39、年之后再分配 C：用财务与非财务指标共同考核,76,报酬业绩之间的关系,4、高级管理人员的补偿 A：吸引高素质管理人员 保持雇员的稳定性、保证内部经营过程的需要。B：通过奖励业绩创造者，重视业绩 鼓励员工积极创造财富，诱导并达成企业与员工的利益共享。C：购股权奖励 对高级员工的长期激励。,77,报酬系统的属性,1、保持所有者与管理者利益的一致性 A：需要衡量管理者的业绩 B：管理者的行为可以影响业绩 C：业绩可以转化为个人报酬 不能是“衡量什么就完成什么”2、补偿系统是公正的、公平的和有效的 A：公司与员工的观点一致。B：系统具备可操作性。,78,报酬及其形式,1、保持所有者与管理者利益的一致

40、性 A：需要衡量管理者的业绩 B：管理者的行为可以影响业绩 C：业绩可以转化为个人报酬 不能是“衡量什么就完成什么”2、补偿系统是公正的、公平的和有效的 A：公司与员工的观点一致。B：系统具备可操作性。,79,报酬及其形式,1、分配方式 A：高层从事协调与管理的人以公司业绩为基础分配报酬。B：其他人以个人业绩为基础分配报酬。2、CEO总报酬分布 A：薪金 21%B：短期激励 27%C：长期激励 16%D：股票激励 36%,80,报酬及其形式,3、激励类型 A：即期与长期 以当期业绩为基础的现金与股票奖励或购股期权 B：现金与权益 现金与短期业绩联系、权益与公司普通股的长期价格联系 C：货币与非

41、货币 货 币：现金 非货币：度假旅游、车、人寿保险、利息补偿贷款等,81,报酬及其形式,4、货币补偿的形式 A：现金奖金或股票奖金 以公司利润或个人业绩确定奖金额，关注短期成果 B：递延报酬 递延到将来的现金或股票报酬 C：购股权 使高级管理人员在将来按照规定价格购买价格的权利 D：业绩股份 公司在管理人员实现业绩指标后，奖励给其的业绩股份 E：股票增值权益 给管理人员提供的另外一种奖励方式,82,奖金总额的确定,1、依据与方法 A：利润总额百分比 B：业绩计划与实际的差额 C：满足股东最低利润要求之后，再发奖金 D：利润增长部分 E：高级管理人员三、五年的业绩确定2、可能的问题 A：不同关联

42、部门分配方案导致矛盾和竞争 B：各个单位业绩目标难以一致 C：长期指标会导致管理者在不同部门调动的困难性,83,奖金的分配,1、按照员工的薪金比例分配2、按照工作重要性与任务完成程度分配 A：确定重要性系数 B：建立业绩考核指标 C：确定业绩指标 D：考核业绩指标 E：确定指标完成情况 F：确定分配额,84,CEO及其他员工的报酬,1、收入情况 可能达到收入最低员工的212倍。2、可能影响 影响其他员工的工作积极性3、产生问题 报酬与业绩之间的相关性较低4、解决办法 设立基金、以丰补歉，基本稳定,85,CEO及其他员工的报酬,1、13%的人员参与利润分享2、3%的人员参与股票分红3、0.5%的人员参与期权分红4、多数工人参与的是计件工资加工资总额50%-100%的奖金分配5、影响奖金的因素：出勤率、质量、产量和合理化建议。,86,业绩考核的体系,1、财务指标 投资报酬率和经济附加值2、客户 客户满意度、客户保持率、客户获得率、客户期望值3、内部经营过程 时间、质量、创新4、雇员能力 稳定性、满意雇员覆盖率,87,结论,1、管理制度 反映了公司内部的利益关系2、利益关系 反映在公司的报酬机制中3、报酬制度的作用 提高公司的运行效率和业绩4、最终结果 达成企业的经营目的和财务目标,