公司个人所得税政策解析与税务规划.ppt

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1、公司个人所得税最新政策解析与税务规划,纳税人俱乐部 陈萍生,大成方略纳税人俱乐部,第一节 个人所得税扣缴义务人第二节 个人股东投资者的规划第三节 企业员工薪酬所得规划第四节 其他人员劳务所得规划,2,主要内容,大成方略纳税人俱乐部,第一节 个人所得税扣缴义务人,个人所得税法 第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。,3,大成方略纳税人俱乐部,国税发2005205号 第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）利

2、息、股息、红利所得；（六）财产租赁所得；（七）财产转让所得；（八）偶然所得；（九）经国务院财政部门确定征税的其他所得,4,大成方略纳税人俱乐部,下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,5,大成方略纳税人俱乐部,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）,6,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元

3、的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,大成方略纳税人俱乐部,7,级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过2万 1.6万以下的 20%0 2 2-5万的 万的 30%2000 3 5万以上的 3.7万以上的 40%7000注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。,大成方略纳税人俱乐部,劳务报酬个人所得税率表,8,留存收益分配、清算税收处理,大成方略纳税

4、人俱乐部,9,大成方略纳税人俱乐部,股权转让涉税分析,10,税收征收管理法 第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,大成方略纳税人俱乐部,11,大成方略纳税人俱乐部,国税发200347号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复.doc,12,法释200233号 扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当

5、认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。,大成方略纳税人俱乐部,13,大成方略纳税人俱乐部,第二节 个人股东投资者的规划,一、设立企业性质选择 1.公司制企业(有限公司、一人公司和股份有限公司)缴纳企业所得税和个人所得税。税负：25%+15%=40%2.合伙制企业和独资企业不缴纳所得税，由合伙人缴纳所得税。税负：5%35%,14,大成方略纳税人俱乐部,税率表级数 含税级距 税率(%)速算扣除数1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元至1万元部分 10 2503 超过1万元至3万元的部分 20 12504 超过3万元至5万元的部分 30 42505 超过50000元的部分 35 6750,1

6、5,大成方略纳税人俱乐部,财政部 国家税务总局 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知.doc 一个公司为何设14家合伙企业.docx 国税函200184号 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。,16,大成方略纳税人俱乐部,二、公司制股东主体选择 个人投资行为可选择两种方式：1.直接以个人身份投资担任股东 2.先设立一人公司（家庭公司），再以一人公司名义投资担任股东 投资获利方式两种：1.从被投资企业获得股息红利 2.是转让股权获利,17,大成方略纳税人俱乐

7、部,B公司(25%),B公司(25%),个人,A公司,个人,20%,20%,免税,100,75,60,100,60,公司股东股息红利不纳税,18,大成方略纳税人俱乐部,例1：甲个人投资200万元到A公司。A公司上市后，该项股份市场价为1000万元。甲如转让该股份，缴纳个人所得税160万元。例2：甲个人先投资设立B公司，B公司认购A股份公司200万元。A公司上市后B公司以1000万元转让，所得800。B公司缴纳企业所得税200；600万分配给甲，纳税120。合计320万元。,19,大成方略纳税人俱乐部,B公司,个人,A公司,个人,20%,20%,25%,100,75,60,100,80,股东转让

8、股权所得,B公司,20,外资企业及境外股东一样吗？,大成方略纳税人俱乐部,21,财税字199420号：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。现行税收政策规定：外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，仍应按规定税率缴纳预提所得税(10%)或个人所得税(20%)。,大成方略纳税人俱乐部,设立外资分红，个人投资者优于企业投资者,22,国发20136号 取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税等税收优惠。,大成方略纳税人俱乐部,23,国税函2008112号2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的

9、股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是：一、协定税率高于我国法律法法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。二、纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。,大成方略纳税人俱乐部,24,大成方略纳税人俱乐部,外资企业,免税10-20%,10%,20%,10%,分红,分红,转让股权所得税率,25,大成方略纳税人俱乐部,三、工资和红利转化策划 税负分析：1.工资适用超额累进税率，其税负是3%45%。2.股东红利的实际税负是40%。结论：工资薪金适用税率只要不超过40%（每月80000元以下35%）少纳税。,26,大成方略纳税人俱乐部,举例：某企业由二位自然人股东投资。2014年

10、实现利润60万元，纳税15，税后利润45。全部分配纳税9（4520%）。合计纳税24。每人每月增加工资2万元，合计增加工资48万元，则企业利润减为12万元。年工资纳税：2000025%212=120000 企业年纳税：12000020%50%=12000 税后利润分配纳税：10800020%=21600 合计15.36万元。,27,大成方略纳税人俱乐部,四、资本公积税后利润转增股本的风险 国税发1997198号 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得

11、的红股数额，应作为个人所得征税。案例分析.docx,28,大成方略纳税人俱乐部,2.国税函发1998289号 国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。,29,公司法(1993年)第四章 股份有限公司的股份发行和转让第一节 股份发行第一百二十九条 股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。,大成方略纳税人俱乐部,30,第一百三十条、股份的发

12、行，实行公开、公平、公正的原则，必须同股同权，同股同利。第一百三十一条、股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额为股票发行价格的，须经国务院证券管理部门批准。以超过票面金额发行股票所得溢价款列入公司资本公积金。股票溢价发行的具体管理办法由国务院另行规定。,大成方略纳税人俱乐部,31,财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知.doc国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告.doc财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc,大成方略纳税人俱乐部,3

13、2,五、个人股权转让风险分析及策划 1.个人股东股权转让中，可以平价低价转让股权吗？收购单位和个人有扣缴义务吗？2.个人股权可以平价转让给自己设立的公司吗？可以撤销收购行为吗？国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复.doc,大成方略纳税人俱乐部,33,国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法.doc北纬通信并购夭折内幕 因无法支付7000万个税.doc财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知.doc国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告.doc,大成方略纳税人俱乐部,34,举例：夫妻两人2012年1月1日投资

14、1000万元设立A公司。2014年A公司净资产为1800万元，实现税后留存800万元。夫妻转让A公司股权，应不低于1800万元(1800100%)，转让所得800万元纳税。分析：如果股东是家族公司，可以通过先分配再转让方式避税，个人股东可以转化为家族公司股东吗？,大成方略纳税人俱乐部,35,大成方略纳税人俱乐部,纳税,免税,公司分红,36,例：家族公司增资1000万元成为A公司股东。修改公司章程，约定税后利润分配比例为2：8。则夫妻分配所得为160万元，缴纳个人所得税32万元；公司分配所得为640万元不纳税。两股东合计纳税32万元。分配后，股东再转让股权无增值不纳税。,大成方略纳税人俱乐部,个

15、人股东设立公司参股，修改公司章程，重新约定分配比例,37,公司法 第三十四条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。企业所得税优惠事项管理目录.doc,大成方略纳税人俱乐部,38,中财讯教育培训集团,39,减资1000,增资1000,公司1000+800,中财讯教育培训集团,40,例：家族公司（夫妻控股）增资1000万元成为A公司股东。夫妻两人减资撤资1000万元，再税后利润分配。则家族公司分配所得为800万元不纳税,股权计税成本为1800万元。分配后，公司股东再转让股

16、权，无增值。个人原价减资有风险吗？,个人股东设立公司参股，个人减资撤资，原价或低价收回股本,大成方略纳税人俱乐部,六、债权债务分配 国税函2008267号根据个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。,41,大成方略纳税人俱乐部,举例：某企业有应付款300万元，同时有税后利润200万元需分配，股东需要纳税40万元。策划：分配现金100万元，分配应收款400万元，分配应付款30

17、0万元。借：应付股息 200 应付账款 300 贷：应收账款 400 银行存款 100 应纳个税=（100+400-300）20%=40 国家税务总局批复.doc,42,大成方略纳税人俱乐部,七、股东借款等视同分红风险策划 财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知.doc 财政部 国家税务总局 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知.doc 安徽省黄山市中级人民法院行政判决书.doc,43,财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复.doc国家税务总局关于利息股息红利所得征税问题的通知.doc,大成方略纳税人俱乐部,44,大成方略纳税人俱乐部

18、,第三节 企业员工薪酬规划,一、应税所得与免税所得 应税所得 个人所得税法实施条例 第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。,45,大成方略纳税人俱乐部,免税和不征税所得 中华人民共和国个人所得税法 第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,46,二、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；(是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴)三、福利费、抚恤金、救济金；,大

19、成方略纳税人俱乐部,47,大成方略纳税人俱乐部,国税发1998155号 下列收入不属于免税的福利费范围：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；,48,大成方略纳税人俱乐部,五、保险赔款；六、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,49,大成方略纳税人俱乐部,94财税字第20号 下列所得，暂免征个人所得税：(1)奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；(2)手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；(3)延期离退

20、休工薪所得。达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得。,50,大成方略纳税人俱乐部,3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；,51,(4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。4.对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国

21、家税务总局备案。,大成方略纳税人俱乐部,52,大成方略纳税人俱乐部,国税发199489号 下列不属于工薪性质的补贴、津贴或不属于本人工薪项目的收入，不征收个人所得税：(1)独生子女补贴；(2)托儿补助费；(3)差旅费津贴、误餐补助；,53,大成方略纳税人俱乐部,国税发1999125号 科研机构和高等学校转化科技成果以股份或出资比例等股权形式，给予科技人员个人的奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知.doc,54,个人所得税法实施条例 第二十五条 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、

22、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知.doc,大成方略纳税人俱乐部,55,大成方略纳税人俱乐部,举例：某市2014年度在岗职工年平均工资59010元，年金个人缴费的税前扣除限额为590元(即59010123倍4%=590元)。A先生2015年1月工资8000元，若其按4%缴付年金320元，均可税前扣除；若按3%缴付年金240元，则只能扣除240元；若按5%缴付年金400元，仍只允许扣除320元，超出的80元须并入当月工资薪金所得缴税。B先生2015年1月工资2万元，若其按4%缴

23、付800元年金，由于允许扣除金额最高为590元，超出的210元须并入当月工资薪金所得缴税。,56,大成方略纳税人俱乐部,例如：A先生2014年1月1日前年金账户留存90万元，2014年期末年金账户留存100万。A先生于2015年1月1日起退休，并领取1万元/月的年金，则其应纳税所得应为10000-1000090%=1000元，按照全额适用工资薪金所得税率的要求，其应缴纳30元（10003%）的个人所得税，由托管人进行代扣代缴。,57,57,大成方略纳税人俱乐部,财税20088号 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津

24、贴、补贴，免征个人所得税。财政部国家税务总局保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知.doc,58,大成方略纳税人俱乐部,财税201240号 对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇免征个人所得税。工伤保险待遇，包括工伤职工按照规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。,59,大成方略纳税人俱乐部,财税2001157号 企业职工因企业破产，从破

25、产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。,60,大成方略纳税人俱乐部,二、工资和年终奖发放方法策划 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc 举例：2014年终奖20000，除12得出1667，适用税率10%，速算扣除数105。年终奖应纳税：2000010%-105=1895,61,大成方略纳税人俱乐部,工资和年终奖的策划举例：某企业管理人员年薪18万元。1至12月每月发15000元。每月纳税：（150003500）25%1005=1870

26、，全年18701222440 每月发13500元，年终奖18000 每月纳税(135003500)2510051495，年终奖180003%540，全年=14951254018480,62,大成方略纳税人俱乐部,每月发10500元，年终奖54000 每月纳税（10500-3500）20%-555=845 年终奖纳税5400010%105=5295 全年纳税84512529515435 工资与年终奖最优分配表.doc 年终奖区间.doc,63,大成方略纳税人俱乐部,三、应税收入费用化筹划 某公司管理人员，月工资收入是9000元 月纳税:(90003500)20%555545 策划：每月发票报销2

27、000元费用。每月纳税:(70003500)10%105245,每月可多获得收入300元 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知.doc,64,大成方略纳税人俱乐部,月薪1.3万,为避税自愿降到3000，被辞退时悲剧了2015-3-10 中国税务报 明明月收入上万元，却自愿降低工资标准，谁料最终被炒鱿鱼，想要维权却有理说不清，蒋先生追悔莫及。蒋先生应聘A公司行政总经理，双方口头约定月工资1.3万元，为了逃税，仅由银行转账发放3000元工资，其余部分以报销形式领取。蒋先生爽快地答应了，没想到却埋下了隐患。,65,大成方略纳税人俱乐部,近日，A公司改革导致蒋先生

28、所在岗位撤销。A公司书面通知蒋先生：即日起解除劳动关系。心有不甘的蒋先生向A公司索要赔偿，但没有结果。蒋先生遂一纸诉状将A公司告上了法庭，要求索赔违法解约赔偿金11万余元。,66,法院审理后，A公司提交了银行转账明细证明。据此，蒋先生每月从A公司领3000元工资已然成事实。虽然蒋先生每月实际从A公司领1.3万元工资，但口说无用。苦于手中无证据，蒋先生百口莫辩。最终，法院以3000元工资为标准，判决A公司赔偿蒋先生解约金2.7万元。,大成方略纳税人俱乐部,67,大成方略纳税人俱乐部,四、收入福利化策划 李某每月工资总额5000元。每月纳税(90003500)20%555545 全年纳税54512

29、6540元 李某作为公司管理人员，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助，也未办理住房公积金等保障性缴费。,68,筹划：单位和个人分别缴纳10%的住房公积金，合计缴纳1800元 每月纳税(900018003500)10%105265元 全年纳税265123180元 其他办法：如免费为职工提供宿舍、免费提供交通、职工免费用餐、外出培训等。,大成方略纳税人俱乐部,69,大成方略纳税人俱乐部,五、股权激励策划 1、股票期权 员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税，对该形式的所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=

30、(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数,70,大成方略纳税人俱乐部,财税200535号(一)关于员工股票期权所得征税问题 企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。,71,上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。,大成方略

31、纳税人俱乐部,72,大成方略纳税人俱乐部,（二）关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定 1、员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。2、员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。,73,员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额(行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量,大成方略纳税人俱乐部,74,大成方略纳税人俱乐部,（三）关于应纳税款的计算 1、

32、认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：,75,应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。,大成方略纳税人俱乐部,76,假定2015年6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股

33、票期权时在该公司实际工作期间为18个月；股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额（48000（1410）12）25%10051235940（元）,大成方略纳税人俱乐部,77,大成方略纳税人俱乐部,2、股票增值权和限制性股票 财税20095号 股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。,78,大成方略纳税人俱乐部,例某上市公司2012年股权激励计划规定，以该上市公司为虚拟标的股票，由公司以现金方式支付行权价格与兑付价格之间的

34、差额。2012年10月15日，激励对象王某获得10万份股票增值权，授予价格为每股15元。假定2014年10月15日按计划兑现股票增值权总量40%的增值额，当日该公司股票收盘价格为每股24元。王某应在2014年10月15日确认应税所得36万元（2415）1040%。,79,限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。案例分析：A上市公司206年5月31日经股东大会通过一项股票激励计划，授予公司高管限制性股票。,大成方略纳税人俱乐部,80,大成方略纳税人俱乐部,207年2月，根据计划，206年业绩达到授予条件，公司于当日按每股5元的价格授予公司总经理王某2

35、0000股股票，并收到王某100000元购股款。当日，股票收盘价为15元/股。自授予日起至208年1月31日为禁售期。禁售期后分两批解锁。第一批为208年5月31日，解锁50%，第二批为209年5月31日，解锁剩余的50%。,81,大成方略纳税人俱乐部,208年5月31日，符合解锁条件，公司对王经理10000股股票解禁。当日，公司股票的收盘价为25元/股。王经理与208年10月15日将10000股票以34元/股的价格卖出。209年5月31日，经考核不符合解禁条件，公司根据计划实施惩罚性措施，从王经理处回购该部分股票注销，并将当初的购股款50000元返还给王经理。,82,大成方略纳税人俱乐部,税

36、款计算：208年5月31日，由于公司业绩符合要求，王经理的10000股限制性股票解禁，获得了在二级市场公开出售的权利。该日为纳税义务发生时间。应纳税所得额(25+15)2510000150000应纳税额(1500001225%1005)1225440,83,大成方略纳税人俱乐部,财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知.doc 国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告.doc 国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告.doc,84,大成方略纳税人俱乐部,六、辞退福利策划 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的

37、一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知.doc 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知.doc,85,大成方略纳税人俱乐部,举例：某单位员工(工作年限5年)被辞退，公司支付一次性费用20万元。当地上年职工平均工资5万元。(未缴纳社会保险)扣缴个税计算（1）扣除3倍工资：200000-150000=50000（2）分月所得：500005=10000（3）税收：(10000-3500)20%-5555=3725,86,大成方略纳税人俱乐部,七、利息奖金化筹划 举例：某公司职工300人，人均月工资4000元。当年向职工集资人均10万元，年利率10%。每人每年利息收入

38、10000元。营业税=100005%=500元 个人所得税：1000020%=2000 如何策划呢？财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知.doc,87,大成方略纳税人俱乐部,七、劳务报酬与工资转化 例1：某企业聘用兼职顾问人员，月报酬5000元。扣缴个人所得税计算：（5000-3500）3%=45（5000-500020%）20%=800 董事费收入因税目错误少缴个税案例.doc,88,例2：某企业一次性支付个人董事费20万元。扣缴 个人所得税计算：20000045%-13505=76495（200000-40000）40%-7000=57000 20000025%

39、-1005=48995 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国税发.doc,大成方略纳税人俱乐部,89,大成方略纳税人俱乐部,国税函2005382号 个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。策划思路：要求提供税务发票；增加劳务报酬次数和人数。,90,大成方略纳税人俱乐部,国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复.doc 国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的通知.doc,91,大成方略纳税人俱乐部,第

40、四节 其他人员薪酬规划,一、劳务报酬所得 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知.doc 国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告.doc,92,大成方略纳税人俱乐部,营销人员策划分析 1、外部人员按劳务报酬征税 2、内部人员按工资薪金征税 筹划思路：1、内部人员薪酬处理策划 2、外部人员要求提供合法发票及分次、多人支付策划 稽查案例.doc,93,大成方略纳税人俱乐部,二、不含税所得策划 某公司税收自查，发现支付某专家一次性劳务7万元。审核合同7万元为税后所得：70000(1-20)40-7000=15400 税务机关计算应纳税所得额：(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)1-税率(1-20%)=92647 应纳税额=92647(1-20%)40-7000=22647 应补扣税款=22647-15400=7247,94,大成方略纳税人俱乐部,三、促销赠送及其他所得 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知.doc 财政部国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复.doc,95,大成方略纳税人俱乐部,谢谢大家！,96,