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1、出口退(免)税会计实训,一、单项选择题,1.对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。该办法简称为(B)。A.“免、退”B.“免、抵、退”C.“免、抵”D.“免税”2.“免、抵、退”税管理办法的适用范围(A)A.生产企业 B.外贸企业 C.外商投资企业 D.国有企业3.下列针对出口应税消费品退(免)税的具体形式不正确的是(D)A.出口免税并退税B.出口免税但不退税C.出口不免税也不退税D.出口不免税但退税,4.下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退(免)增值税和消费税的是(D)。A.有出口经营权的生产企业B.无出口经营权的生产企业C.有出
2、口经营权的外贸企业D.无出口经营权的一般商贸企业5.外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该货物是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为(D)。A.应退消费税税款=出口货物的离岸价消费税税率B.应退消费税税款=出口货物的出口价消费税税率C.应退消费税税款=出口货物的到岸价消费税税率D.应退消费税税款=出口货物的工厂销售额消费税税率,6.外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：(A)。A.借：其他应收款 贷：主营业务成本B.借：其他应收款 贷：营业税金及附加C.借：其他应收款 贷：应交税费应交消费税D.借：应交税费应交消费税 贷：主营业务成本,7.生产企业委托外贸企业代理出口
3、自产应税消费品，给予(B)。A.免税并退税 B.免税但不退税 C.不免税也不退税 D.免税也退税,二、多项选择题,1.出口退税货物必须具备四个条件是(ABCD)A.必须属于增值税、消费税征税范围的货物B.必须是财务上作对外销售处理的货物C.必须是出口收汇并已核销的货物D.必须是报关离境出口的货物2.我国的出口货物政策分为以下三种形式(ABD)A.出口免税并退税B.出口免税但不退税C.出口不免税但退税D.出口不免税也不退税,3.出口企业应持(ABCD)于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关填写出口企业退税登记表，申请办理退税登记证。A.对外贸易经济合作部及其授权批准其出口经营权的批件
4、B.工商营业执照C.海关代码证书D.税务登记证,4.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税计算公式为(BC)。A.外贸收购不含增值税购进金额退税率B.应退税额=(普通发票所列销售金额)(1+征收率)退税率C.应退税额=增值税专用发票注明的金额退税率D.出口货物数量加权平均单价退税率,5.下列可以办理出口退还消费税的有(BD)。A.生产企业委托外贸企业出口应税消费品B.外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品C.商贸企业委托外贸企业出口应税消费品D.外贸企业自营出口应税消费品,6.“免、抵、退”税方法适用于(AB)。A.有出口经营权生产企业自营出口B.无出口经营权生产企业自营出口C.外贸企业
5、委托外贸企业出口D.非生产性企业自营出口,7.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，允许办理退还增值税的货物有(ABCD)。A.工艺品 B.生漆 C.山货 D.纸制品8.下列企业出口应税消费品，可在出口时办理退还消费税的有(ABD)。A.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口B.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品C.有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品D.生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品,9.下列出口货物实行增值税免税并退税的企业有(BC)。A.来料加工复出口的企业B.生产企业委托外贸企业代理出口自产货物C.在国内采购货物运往
6、境外作为国外投资的企业D.从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口的外贸企业,三、判断题,1.出口货物的退税率，是指出口货物的应退税额与退税计税依据比例。()2.出口企业因住所、经营地点变动而涉及改变退税税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动后，向原退税登记机关申请办理注销退税登记。()3.企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。()4.对于本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。(),5.退还增值税和消费税都可以按该应税消费品所适用的税率计算，充分实现“征多少退多少”的原则。()6.目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是“免
7、、抵、退”税法。()7.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，一律免税但不予退税。()8.出口货物应退消费税的退税率(或单位税额)与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。(),9.只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，其增值税才适用“免、抵、退”税办法。()10.属于从价定率计征消费税的应税消费品，按出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费税税款。()11.外贸企业自营出口应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费”。()12.生产企业直接出口应税消费品，生产企业直接免征消费税。(),四、实务题,1.2009年2月20日某外贸公司购进供
8、出口的商品一批，取得增值税专用发票上的价款为500 000元，增值税85 000元，款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。2月27日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD40 000，当日外汇汇率1:6.84，出口商品退税率为15%。要求：作出商品购进、入库、出口、结转出口商品成本、应退税款、实际收到退税款时的会计分录。,购进商品并验收入库时：借：库存商品出口商品 500 000 应交税费应交增值税(进项税额)85 000 贷：银行存款人民币 585 000商品出口时：借：银行存款 人民币(USD40 0006.84)273 600 贷:主营业务收入出口 273 600
9、,结转出口商品成本：借：主营业务成本出口 250 000 贷：库存商品出口商品 250 000计算应退税额：应退税额=500 00050%15%=37 500(元)不予退税额=500 00050%(17%-15%)=5 000(元),借：主营业务成本出口 5 000贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)5000借：其他应收款出口退税 37 500 贷：应交税费应交增值税(出口退税)37 500实际收到退税款时：借：银行存款人民币 37 500 贷：其他应收款出口退税 37 500,2.华兴进口外贸公司具进出口经营权，2009年3月自营出口一批商品，购进该商品取得的专用发票上注明的价款为1 00
10、0 000元，增值税170 000元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销货款160 000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为16.8。甲商品增值税退税率为13%。商品购销款项均以银行存款结算。要求进行相应计算并会计分录。,购进出口商品：借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)170 000 贷：银行存款 1 170 000实现出口商品收入：USD160 0006.8=1 088 000(元)借：银行存款 1 088 000贷：主营业务收入出口 1 088 000,计算并结转不得免征或抵扣税额：不得免征或抵扣的税额=1 000 000(1
11、7%-13%)=40 000(元)借：主营业务成本出口 40 000贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出)40 000,计算出口退税额：出口应退税额=1 000 00013%=130 000(元)借：其他应收款出口退税 130 000贷：应交税费应交增值税(出口退税)130 000收到出口退税款：借：银行存款 130 000贷：其他应收款出口退税 130 000,3.2009年2月，甲化妆品厂将自产的一批美容化妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注明价款800 000元，增值税136 000元，该批化妆品的成本为400 000元，甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来的款项。乙外贸公司将该批化
12、妆品出口A国，离岸价格130 000美元结算，当日美元与人民币汇率为1:6.8。出口货物增值税退税率为9%。化妆品消费税率30%。要求编制甲化妆品厂和乙外贸公司各自相应会计分录。,实现销售收入：借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税(销项税额)136 000结转销售成本：借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000,计提消费税：800 00030%=240 000(元)借：营业税金及附加 240 000 贷：应交税费应交消费税 240 000,乙外贸公司：收购化妆品：借：库存商品 800 000应交税费应交增值税(进项税额)136
13、000 贷：银行存款 936 000出口化妆品实现收入：USD130 0006.8=884 000(元)借：银行存款 884 000贷：主营业务收入 884 000,结转出口化妆品成本：借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000出口应退增值税额=800 0009%=72 000(元)出口应退消费税额=800 00030%=240 000(元)借：其他应收款出口退税 312 000 贷：应交税费应交增值税(出口退税)72 000 主营业务成本 240 000,4.ABC生产企业为增值税一般纳税人，具有自营出口权，适用的增值税税率17%，生产出口产品的增值税退税率13%。该企业
14、执行“免、抵、退”政策，要求计算企业2009年2月份和3月份应纳(或应退)的增值税并编制相应会计分录。2009年1月份没有留抵税额。2009年2、3月份的生产经营情况如下：,2月份：外购原材料取得增值税专用发票注明价款800万元，增值税136万元，原材料当期已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，其中：生产车间使用动力95万元，管理部门使用动力5万元。将外购原材料50万元委托甲公司加工一批货物，以转账支票支付加工费，取得增值税专用发票注明的价款20万元，增值税3.4万元；支付甲公司加工货物的往返运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票；,内销货物，共开出增值
15、税专用发票价款共计300万元，增值税51万元，款项当月全部收存银行。月末与运输公司结算运输费用，应由ABC公司承担的销售货物运输费用10万元，取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物离岸价75万元美元，外汇汇率1:6.8。,2月份：外购材料：借：原材料 8 000 000应交税费应交增值税(进项税额)1 360 000 贷：银行存款 9 360 000外购动力：借：制造费用 950 000 管理费用 50 000 应交税费应交增值税(进项税额)170 000 贷：银行存款 1 170 000,委托甲公司加工货物，并支付加工费：借：委托加工物资 500 000 贷：原材料 500 000借：委托
16、加工物资 200 000应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：银行存款 234 000,支付加工货物往返的运输费：借：委托加工物资 46 500 应交税费应交增值税(进项税额)3 500 贷：银行存款 50 000内销货物收入：借：银行存款 3 510 000贷：主营业务收入内销 3 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)510 000,支付销售货物承担的运输费：借：销售费用 93 000 应交税费应交增值税(进项税额)7 000 贷：银行存款 100 000出口销售货物：USD750 0006.8=5 100 000(元)借：银行存款 5 100 000 贷：主营业务收入出
17、口 5 100 000,计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额、当期应退税额、结转下期抵扣税额：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=750 0006.8(17%-13%)=204 000(元)免抵退税额=750 0006.813%=663 000(元)当月应纳税额=5 10 000-(1 360 000170 00034 0003 5007 000-204 000)=-860 500(元),由于，当期末留抵税额(860 500)663 000所以，当期免抵税额=0当期应退税额=663 000(元)结转下期抵扣税额=860 500-663 000=197 500(元),结转当期不予抵扣或退税的税款：借
18、：主营业务成本 204 000 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出)204 000结转应收退税额：借：其他应收款出口退税 663 000 贷：应交税费应交增值税(出口退税)663 000,3月份：出口货物取得销售额100万美元，人民外汇率1：6.85；内销货物，开出增值税专用发票价款共400万元，增值税68万元；将自产货物成本为20万元用于本企业基建工程，货物已移送，该批自产货物的不含售销为30万元。,3月份：出口货物实现销售：借：银行存款 6 850 000 贷：主营业务收入出口 6 850 000内销货物实现销售：借：银行存款 4 680 000 贷：主营业务收入内销 4 000 00
19、0 应交税费应交增值税(销项税额)680 000,自产货物用于基建工程：借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费 应交增值税(销项税额)51 000,计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额，、当期应退税额、结转下期抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=6 850 000(17%13%)=274 000(元)免抵退税额=6 850 00013%=890 500(元)当月应纳税额=680 00051 000-(0-274 000)-197 500=807 500(元)0当期应退税额=0当期免抵税额=免抵退税额=890 500(元)结转下期抵扣税额=0,结转当期不予抵扣或退税的税额：借：主营业务成本出口 274 000 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出)274 000结转出口抵减内销产品销项税额：借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)890 500 贷：应交税费应交增值税(出口退税)890 500,结转未交增值税额：借：应交税费 应交增值税(转出未交增值税)807 500 贷：应交税费未交增值税 807 500,
