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1、,分步成本法,化學業煉油業紡織業油漆業麵粉業食品罐頭業橡膠業鋼鐵業食品製造業,使用分步成本法的企業類型,在分步成本系統中，直接人工成本相較於其他產品成本下，通常所佔的比率較小。,直接材料,產品成本的種類,總額,直接人工,製造費用,分步成本制度的特性,所以，直接人工與製造費用常併為一項產品成本，稱之為加工。,直接材料,產品成本的種類,總額,在分步成本系統中，直接人工成本相較於其他產品成本下，通常所佔的比率較小。,加工,分步成本制度的特性,分批成本法製造成本是在工作批次中累積起來的。在製品的批次成本記錄於每一工作批次中。許多獨特的工作批次。工作批次建立起顧客訂購。,分步成本法製造成本是藉由生產過程
2、或部門將成本累積起來。在製品的每一批次產品都有生產報告。同質性產品。在自動化的製程中，單位持續地為存貨而生產。,分批成本與分步成本的比較,在製品包含在分批成本系統中的個別批次。,直接材料,製成品,銷貨成本,直接人工,製造費用,在製品,分批成本與分步成本的比較,製成品,銷貨成本,產品,在製品包含在分步成本系統中的同質性產品。,直接人工與製造費用(加工),直接材料,分批成本與分步成本的比較,Same objective:determine the cost of products,Same Inventory accounts:raw materials,work in process,and f
3、inished goods,Same overhead assignment method:predetermined rate times actual activity,相同的目標:計算產品的成本,相同的存貨帳戶：材料、在製品及製成品。,相同的製造成本分配模式：預計製造費用率乘以實際活動,分批成本與分步成本的比較,分步成本是藉由生產過程或部門將成本累積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產品。,分步成本的特色,連續性的大量生產,相似的製程,同質性產品,Same objective:determine the cost of products,Same Inventory accounts:ra
4、w materials,work in process,and finished goods,Same overhead assignment method:predetermined rate times actual activity,約當產量的意涵，是在表達部分完工產品是全部完工產品的一小部分。,每約當產量成本,=,期間的製造成本期間的約當產量,現在我們必須了解 約當產量的內涵。,約當產量,所以，10,000 個完成 70%的單位約當於 7,000 個完成單位。,兩個半滿的杯子約當於 一個全滿的杯子。,約當產量,1,在瓊斯第一個月的經營中，它開始了15,000 單位的生產，且完成 10,
5、000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了30%，瓊斯這個月生產的約當產量為多少呢？a.10,000b.11,500c.13,500d.15,000,約當產量,在瓊斯第一個月的經營中，它開始了 15,000 單位的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了30%，瓊斯這個月生產的約當產量為多少呢？a.10,000b.11,500c.13,500d.15,000,10,000 單位+(5,000 單位.30)=11,500 約當產量,約當產量,現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為$27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產量的成本為多少？a.$
6、1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90,約當產量,現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為$27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產量的成本為多少？a.$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90,$27,600 11,500 約當產量=$2.40 每單位約當產量,約當產量,約當產量,例一：所有成本之完工程度相同時,約當產量,約當產量,例二：原料及加工成本完工程度不同,單位成本,約當產量,約當產量,例 三：,會計處理,領料、耗料、發生薪工、分配薪工及發生實際製造費用：與分批成本法同,在製品及製造費用明細帳帳戶：各生產步序,產品成本之計算可採實際製造費用或已分配
7、製造費用,若採實際製造費用，依明細帳各步序發生之製造費用轉各步序 之在製品,若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用,期末結轉實際及已分配製造費用，產生多(少)分配製造費用之處理 與分批成本制同,分析實體單位計算約當產量計算投入總成本計算單位成本分配總成本,計算分步成本的步驟,這五個步驟是根據生產成本報告，我們將可以在下面的例子中看到。,例：,丙公司生產單一產品，其於民國92年3月第三部門之前部移入單位數為16,000單位。假設無期初在製品，而該期完工轉製成品之單位數為13,000單位，期末在製品為3,000單位，其完工程度為40%。假設原料係於本部門製造開始時即行投入,材料、人工及製造費
8、用都100%完工，且所有單位都已完工並轉出。,3,000 單位的40%,3,000 單位的100%,3,000 單位的100%,$51,200 16,000 約當產量,$227,200 14,200約當產量,$240,000 16,000約當產量,13,000 約當產量$34.2,3,000 約當產量$3.2,1,200 約當產量$16,3,000 約當產量$15,丙公司 生產成本報告單 民國92年3月份,數量資料：,成本資料：,成本之分配：,有期初在製品存貨時的處理方法,加權平均法先進先出法(FIFO,first-in first-out),加權平均法是.對於前期完成的工作與本期完成的工作無
9、須區別。將期初存貨的單位與成本和本期的單位與成本混合在一起。,使用加權平均成本來分配成本,讓我們來以徐氏玩具公司六月的數據資料當例子，,使用加權平均成本來分配成本,首先讓我們來看看流程圖，它顯示出期初在製品存貨數量與本月開始生產數量的混合數。,使用加權平均成本來分配成本,使用加權平均成本來分配成本,讓我們來檢視一下五個步驟。,期初存貨10,000 單位,40,000 開工單位,在製品50,000 單位,使用加權平均成本來分配成本,使用加權平均成本來分配成本,材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉出。,使用加權平均成本來分配成本,6,000 單位的60%,6,000 單位的5
10、0%,6,000 單位的100%,使用加權平均成本來分配成本,使用加權平均成本來分配成本,$23,500 47,000 約當產量,使用加權平均成本來分配成本,$45,220 47,600約當產量,$54,000 50,000約當產量,44,000 約當產量$0.50,44,000 約當產量$0.95,使用加權平均成本來分配成本,44,000 約當產量$1.08,3,000 約當產量$0.50,使用加權平均成本來分配成本,3,600 約當產量$0.95,6,000 約當產量$1.08,使用加權平均成本來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,將前期完工的工作與當期完成的工作做區分。,
11、先進先出成本法,假設最先進入生產程序的單位最先完工並轉出。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,管理人員較容易辨認並管理當期的成本。,先進先出成本法的優點,當當期成本分配給在製並完工單位時，存貨成本就更具通用性。,讓我們再來看看六月份徐氏玩具公司的塑造部。我們將使用與之前相同的數據，但現在我們使用先進先出成本法。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,首先，讓我們來看看流程圖。它顯示出期初在製品存貨單位的流程及在這個月開始投入單位的流程。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,現在讓我們一起來檢視五個步驟。,期初存貨10,000 單位,4
12、0,000 開工單位,期末存貨6,000 單位,44,000 單位完工,10,000 單位完工,34,000 單位完工,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,100%的材料、人工和製造費用在6月份發生，且這些單位6月份開始投入並完工。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,6,000 單位的60%,6,000 單位的50%,6,000 單位的100%,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本
13、法來分配成本,$44,000 40,000 約當產量,$22,440 44,000 約當產量,$43,600 43,600 約當產量,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,期初在製品存貨的所有材料已在前期時便加入。,7,000 約當產量$0.51,6,000 約當產量$1.00,34,000 約當產量$1.10,34,000 約當產量$0.51,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,34,000 約當產量$1.00,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,6,000 約當產量$1.10,3,000 約當產量$0.51,3,600 約當產量$1
14、.00,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,哪一種較好:先進先出法或加權平均法,先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來進行績效評估。假如沒有期初存貨(JIT)或期初存貨很少，則先進先出法和加權平均法會產出同樣的結果。,前期部門的轉入成本,多部門的分步成本法造成數量和成本從前期部門轉至當期部門。這些轉入的成本會被精確地處理，像直接材料在生產過程的初期便已加入。,前期部門的轉入成本,讓我們再看看徐氏玩具公司加入轉入的數量與成本。我們將數量從模型部門轉至完成部門。完成部門使用:加工成本(人工與製造費用合併)。加權平均法。,前期部門的轉入成本,前期部門的轉入成本,前期部門的轉入成本,材料、加工
15、及轉入單位100%完工。,前期部門的轉入成本,8,000 單位的 50%,轉入單位 100%完工,前期部門的轉入成本,前期部門的轉入成本,$25,000 50,000 約當產量,前期部門的轉入成本,$54,000 54,000 約當產量,$145,570 58,000 約當產量,50,000 約當產量$0.50,50,000 約當產量$1.00,前期部門的轉入成本,50,000 約當產量$2.5099,0 約當產量$0.50,前期部門的轉入成本,4,000 約當產量$1.00,8,000 約當產量$2.5099,四捨五入所致,前期部門的轉入成本,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成
16、本之計算,加權平均法,意義,範例,意義,同一範例,先進先出法,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,計算產品成本時兩法之比較,第一步驟：彙總生產量資料(兩法同),4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,加權平均法,第二步驟：約當產量之計算,先進先出法,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,先計算總成本如下：,第三步驟：單位成本之計算加權平均法,(a)由A部門成本分配處理取得,再計算單位成本：,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,先計算總成本如下：,第三步驟：單位成本之計算先進先出法,再計算單位成本：,(b)由A部門
17、成本分配處取得,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,第四步驟：成本之分配,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,第四步驟：成本之分配,(1)期初在製品完工單位成本(2)本期開始製造本期完工之單位成本$31,320 4,800=$6.525$6.8658,先進先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本：,4-4 增投材料造成產量變動時 產品成本之計算,前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位成本之調整,成本單之編製,開啟表單,前部轉來單位數 13,000公升本部增投單位數 6,500公升 19,500公升 完工增入次部單位數 15,600公升期末在製品
18、單位數 3,900公升 19,500公升 總 成 本 單 位 成 本前部成本：$195,000$15增投單位調整數（5）調整後前部成本$195,000$10本部投入成本：原料成本$19,500$1加工成本 35,880 2合計$55,380$3本部負擔成本：$250,380$13,戊公司 生產成本報告單 第二生產部門4月份,數量資料：,成本資料：,完工轉入次部成本：$13 15,600$202,800期末在製品成本：前部成本$10 3,900$39,000 原料成本$1 3,900 3,900加工成本$2 2,340 4,680 47,580 總成本$250,380,成本之分配：,4-5 損壞
19、品之處理,損壞品之定義：,製造初期發現正常損壞品：,正常損壞與非常損壞之區分,製造完成時發現正常損壞品：,製造過程中發現正常損壞品：,正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗，凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。,歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量,歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔，該項正常損壞品之約當產量0,4-5 損壞品之處理,假設原料係於一開始製造時即行投入,己公司於民國92年度4月份第二生產部門之相關資料如下：,4-5 損壞品之處理,產品成本之計算：,(1)數量資料之彙集,(2)約當產量之計算,4-5 損壞品之處理,產品成本之計算：,(3)單位成本之計算,(4)成本之分配,4-5 損壞品之處理,(1)約當產量之計算,(2)單位成本之計算,4-5 損壞品之處理,(4)成本之分配,4-5 損壞品之處理,假設庚公司於民國92年 4月份第一生產部門 有關資料如右：,4-5 損壞品之處理,(1)數量資料,(2)約當產量之計算,4-5 損壞品之處理,(3)單位成本之計算,(4)成本之分配,4-5 損壞品之處理,計算正常損失品成本：,將此項成本分配至完工轉次部及期末在製品中，計算如下：,瑕疵品、殘料及廢料之定義及會計處理,
