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1、第7章 城市维护建设税及教育附加,第一节 城建税的基本规定第二节 城建税的计算第三节 教育费附加,一、城市维护建设税概念,“城建税”是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税具有以下两个显著特点：附加税特定目的税,二、城建税的作用,补充城市维护建设资金的不足 限制了对企业的乱摊派 调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性,三、纳税人 城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。新：自2010年12月1日起，我国将对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维
2、护建设税和教育费附加，在这两项税费制度上实行内外资企业统一。此举目的在于建立有利于公平竞争的税收机制和投资环境。,例1.下列属于城市维护建设税纳税人的有（）A.建制镇缴纳增值税的私营企业B.农村缴纳增值税的个体工商户C.市区缴纳营业税的外贸投资企业D.县城缴纳营业税的事业单位例2.下列属于城建税纳税人的有哪些？A.国有企业 B.个人C.私营企业 D.中外合资经营企业,四、税率,城建税按照纳税人所在地实行差别比例税率：在市区的税率为7；在县城、建制镇的，税率为5；非市区、县城、建制镇的税率为1。城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。例外情况：1.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位
3、和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。,第二节 城建税的计算一、计税依据 是纳税人实际缴纳的“三税”税额。一般规定：1.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。2.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。特殊规定：城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的
4、城建税。经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和教育费附加。,3.下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金 B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税 C.纳税人进口货物被海关代征的增值税 D.纳税人偷逃消费税被查补的税款,二、应纳税额计算,城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：应纳税额（实纳增值税实纳消费税 实纳营业税）适用税率,【例题4】,某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元
5、（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为:（40000+5000）（1-25%）25%5%=750（元）,【例题5】,某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为多少？,【解析】,补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12（万元）滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+5
6、87%）500.5=1.5515（万元）故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715（万元）,例6：位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税的和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为多少？（562-102-260）*7%=14（万元）,三、减免税,城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免；主税退库，城建税也同时退库。进口产品不征城建税。进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。对“三税”实行先征后返、先征后
7、退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育税附加，一律不予退（返）还。,四、征收管理,:7.下列有关城市维护建设税的表述中，正确的有（）。A.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征B.对“三税”实行先征后返办法的，城市维护建设税也可同时返还C.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库D.纳税人违反“三税”有关法规而被加收的滞纳金和罚款，应一并作为城市维护建设税的计税依据,8.甲生产企业地处市区，2009年5月缴纳增值税28万，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收代缴消费税15万元。甲企业应缴纳城市维护建设税（）万元。1.96
8、B.0.75 C.2.71 D.1.31答案：C 28*7%+15*5%=2.71,第三节 教育费附加,教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。（按照规定缴纳农村教育费附加者和缴纳进口货物增值税、消费税者除外）计征比率：3%注意：1.教育费附加出口不退，进口不征。2.对由于减免增值税、消费税和营业税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加。,第三节 教育费附加,教育费附加的计算 应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税税额征收比率教育费附加的减免规定与城建税相同教育费附加的缴纳地点、缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。,9.某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。万元 万元 万元 万元正确答案:A应纳的城建税和教育费附加（280405%）（5%3%）22.56（万元）。,
