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1、舞弊审计期末小组汇报广西康华农业舞弊案,组内分工：,小组成员：王寒玉 张铭铭 滕婕 穆宇玺 张馨元 韩凡资料查找：韩凡&滕婕ppt：各部分ppt由汇报人分别完成ppt整合：穆宇玺,舞弊手段-滕婕&穆宇玺,借壳上市造假-滕婕,舞弊历程-张铭铭,事件简介-王寒玉,03,02,04,目录,01,05,06,舞弊动因-张馨元,事件背后-韩凡,康华农业舞弊案例简介,01,事件简介,汇报人：王寒玉,广西康华农业简介,广西康华生态农业种植发展有限公司是专业从事生态农业投资、研发、粮食作物种植、农副产品研发、生物肥料、生态农业观光、耕地基础水利设施开发的民营企业。为打造广西最大的企业化粮食种植和加工基地，创立
2、品牌农业，实现高产、优质、高效、生态、安全的农业发展目标，推动农业产业化发展。公司成立于2008年8 月27日，注册资金10000万元。法定代表人:杜志。,浙江步森股份有限公司,浙江步森服饰股份有限公司（步森股份，股票代码：002569）2005年06月30日成立，经营范围包括一般经营项目：服装（含劳动防护服）、服饰、针织品、皮革制品的生产、销售，经营进出口业务（国家法律法规限制、禁止的除外）等。注册资本：14001万人民币。法定代表人:王建军,事件简介,2016年上半年的，证监会对康华农业、步森股份资产重组涉嫌业绩造假案的涉事主体进行了处罚。因在重大资产重组中恶意造假并虚假信息披露，康华农业
3、被证监会责令改正，给予警告，并处以顶格罚款60万元，多名相关责任人遭处罚，对步森股份也被处罚30万元，对步森股份董事长王建军、董秘寿鹤蕾给予警告，并分别处以5万元和3万元罚款。对步森股份其余7位董事给予警告。对步森股份其余7位董事给予警告。相较于四年间虚增资产和营业收入15.1亿元、6亿元，证监会对康华农业的60万元罚款曾被市场认为“过轻”。中国证监会2017年1月9日公布对爱建证券有限责任公司（以下简称爱建证券），在担任浙江步森服饰股份有限公司（以下简称步森股份）与广西康华农业股份有限公司（以下简称康华农业）重大资产重组项目独立财务顾问期间，对康华农业财务数据的尽职调查不充分、未勤勉尽责，未
4、发现康华农业财务造假的问题，导致所制作、出具的文件具有虚假记载。证监会责令爱建证券改正违法行为，并处以30万元罚款；对该财务项目直接负责主管人员王建辉、彭娟娟给予警告，并分别处以10万元罚款；对协办人廖标稳给予警告，并处以8万元罚款。,是斗转星移,e,舞弊历程,02,舞弊历程,汇报人：张铭铭,事件时间轴,关系图,舞弊历程,2005年6月30日，浙江步森服饰股份有限公司成立2008年8月27日，广西康华农业成立2014年5月3日，浙江步森服饰股份有限公司（以下简称步森股份）及步森集团有限公司（截至2015年3月31日持有步森股份59.55%股权）召开会议，作出重大资产重组的决定。2014年5月1
5、4日，步森股份开始与康华农业董事长兼总经理李艳接触，协商与康华农业重组事宜。5月29日，步森股份与李艳签订浙江步森服饰股份有限公司与广西康华农业股份有限公司股东资产置换及发行股份购买资产的意向协议。8月20日，步森股份第三届董事会第二十四次会议，审议通过关于公司进行重大资产重组的议案等19项议案。2014年8月22日，浙江步森服饰股份有限公司公告资产重组预案，拟通过重大资产置换，资产出售，发行股份购买资产，发行股份募集配套资金等一系列交易，实现广西康华农业股份有限公司借壳上市,2014年8月25日，和讯网发布关于康华农业借壳布森股份造假手法的揭露2014年9月15日，新京报发表文章康华农业13
6、万亩“流转土地”调查对公布的13.25万亩“流转土地”存在疑问。2014年10月27日，步森股份公告称，证监会要求步森股份就相关问题进行书面说明和解释，并在30日内提交书面回复意见。2014年11月27日，步森股份宣布终止上述资产重组，理由是步森与康华存在分歧。2014年5月14日，康华农业发布公告称，公司在5月12号接到证监会就步森并购康华农业事项立案调查的通知,2015年10月8日，步森股份发布公告称，公司在2015年9月29日收到证监会的行政处罚事先告知书，拟对步森股份处以30万元罚款。2016年3月1日，步森股份收到中国证监会行政处分决定书，对步森股份处以30万元罚款，对王建军（步森股
7、份董事长）给予警告，并处以5万元罚款，并对相关人员进行警告。但对立信会计事务所等审计机构和评价机构是否采取处罚不得知。2016年4月22日，康华农业被证监会顶格处罚60万元罚款，并对李艳（康华农业董事长，总经理）等相关人士处以罚款。2017年1月9日，责令爱建证券（重大资产重组项目独立财务顾问）改正违法行为，并处以30万元罚款；对王建辉、彭娟娟（主办人）给予警告，并分别处以10万元罚款2017年5月23日，没收立信所业务收入45万元，并处以45万元罚款、对王云成、肖常和（签字注册会计师）给予警告，并分别处以6万元罚款,借壳上市舞弊,03,借壳上市,汇报人：滕婕,借壳造假,Define：借壳上市
8、就是将上市的公司通过收购、资产置换等方式取得已上市公司的控股权，这家公司就可以以上市公司增发股票的方式进行融资，从而实现上市的目的。与一般企业相比，上市公司最大的优势是能在证券市场上大规模筹集资金，以此促进公司规模的快速增长。因此，上市公司的上市资格已成为一种“稀有资源”，所谓“壳”就是指上市公司的上市资格。由于有些上市公司机制转换不彻底，不善于经营管理，其业绩表现不尽如人意，丧失了在证券市场进一步筹集资金的能力，要充分利用上市公司的这个“壳”资源，就必须对其进行资产重组，买壳上市和借壳上市就是更充分地利用上市资源的两种资产重组形式。而借壳上市是指母公司（集团公司）通过将主要资产注入到已上市的
9、子公司中，来实现母公司的上市，借壳上市的典型案例之一是强生集团的“母”借“子”壳。,实现途径,上市公司并购重组交易中最重要事项就是确定标的资产交易对价，通常情况下，并购重组中的财务造假通过虚增利润、提高估值的手段获取更多的上市公司权益和巨额利益。财务造假行为如果侥幸过关、后续造假行为将继续上演以“实现业绩”，承诺期即使业绩承诺不达标、未来付出补偿款即可，在此过程中二级市场股价的上涨将给交易对方带来巨额收益。,舞弊手段,04,舞弊手段,汇报人：滕婕&穆宇玺PPT制作：穆宇玺,01,part 1-1：虚增银行存款,02,part 1-2：虚增应收账款,Part 1:虚增资产,Part 1:虚增资产
10、,Part 1-1:虚增资产虚增银行存款,Part 1-2:虚增资产虚增应收账款,涉及虚构应收账款客户企业：8家桂林绿苑米业有限公司(简称绿园米业）佛山市穗丰园粮油有限公司（简称佛山穗丰园）佛山市南海区有米源米业加工厂(简称佛山有米源）广州穗港米业有限公司（简称广州穗港）三亚金稻谷南繁种业有限公司（简称三亚金稻谷）广西万里种业有限公司（简称广西万里）中山市聚丰园粮油食品有限公司（简称中山聚丰园）江门市新会区司前俩ing是储备加工公司（简称江民粮食）,Part 1-2:虚增资产虚增应收账款（1）,Part 1-2:虚增资产虚增应收账款（2）,01,part 2-1 虚增产量,02,part 2-
11、2 虚增亩数,03,part 2-3 虚增营业收入金额汇总,04,part 2-4 涉及相关客户的营业收入分析,Part 2:虚增营业收入,Part 2:虚增营业收入,part 2-1 产量虚增,康华农业主营产品水稻产量,康华农业主营水稻售价,根据上述数据分析：康华农业每亩可以生产0.5369吨特优稻，0.7708吨普优稻，0.1806吨种用稻按照2013年的售价，每亩光特优稻产值536.9*24.18=12982元普优稻770.8*4.46=3437元种用稻180.6*19.46=3502元合计每亩产值19921元！简直不敢相信！根据 市场调查，目前水稻每亩产值基本都在5000元以下。,pa
12、rt 2-1 产量虚增,part 2-2 虚增亩数,part 2-2 虚增亩数,根据新京报记者的走访调查，上述13.25万亩土地流转情况大部分不存在，很多情况是康华农业并没有流转农村土地，而是提供种子给农户，农户自己种植，收获后康华再来收购稻谷。记者在与康华农业相关负责人交涉时，对方坚称流转土地属实，当记者询问能否看一下康华农业和农户的租赁合同，以及公司统计的各村委会银行账号时，对方表示，需要向领导请示之后，在第二天回复。,土地流转亩数：,单位：亩,Part 2-3:虚增营业收入总金额,Part 2-4:涉及客户的虚增营业收入说明,康华农业虚构与绿苑米业、佛山穗丰园、肇庆市穗丰源粮油食品有限公
13、司（以下简称肇庆穗丰源）、佛山有米源、广州穗港、广西万里、江门粮食等7个客户的销售业务，虚增营业收入。具体虚增营业收入金额见后面表格,Part 2-4:虚增营业收入涉及客户（1）,Part 2-4:虚增营业收入-涉及客户（2）,分解字,舞弊动机,康华农业,05,舞弊动机,汇报人：张馨元,一、理论分析1.舞弊三角理论该理论认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。舞弊三角中的三个因素是两两相互作用的。舞弊三角理论可图示如下,压力是企业舞弊者的行为动机。可能是经营或财务上的困
14、境以及对资本的急切需求。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。机会是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对称。形成舞弊的机会主要有六种:缺乏发现舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，还进一步受下列因素的影响:规范舞弊行为的法律系统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度；涉足该领域各种力量的强弱。自我合理化即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻
15、合，无论这一解释本身是否真正合理。,2.Gone理论,“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们共同决定了企业舞弊风险的程度。其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露,1、都是为了钱！吹大自己，借壳上市圈钱！在注册制没有全面铺开之前，一些非上市公司为了上市以分羹，不惜代价“借壳上市”，在此背景之下，一些上市公司的“壳资源”价值凸显。加上几乎没有任何违规成本，一些非上市公司不惜包装粉饰业绩、虚报财务数据、虚增营业收入，
16、以至于“借壳上市”行为大行其道。获得地方银行的大额贷款1.2亿元,二、康华农业舞弊动因分析,2、舞弊手段较隐蔽，便捷，不易被发现,虚增银行存款康华农业的基本开户行都是广西桂林漓江农村合作银行，既然是关联方，虚增银行存款时点数就很方便了，注册会计师应该保持高度谨慎，合理怀疑银行回函和对账单的真实性。,3、舞弊成本低廉,康华农业是借壳上市方，它并不是上市公司，所以可能理所当然的认为不受证监会的管控，可以随心所欲的造假。造假不被发现，那就成功包装上市，开始圈钱。造假被发现，那就罚点钱，无关痛痒，再整合其他资源上市。,立信会计师事务所给康华农业做的内部控制鉴证报告,三、康华农业实际关联方,李艳、杜常铭
17、夫妻共持60%股份,晏支华持有20%股份,1.44%,东方祥龙的董事长、总经理及法定代表人是晏支华。借壳上市作价41.7亿元 1亿股本。,+10004972.66,4972.66+1000,晏支华作为曾经的国家机关工作人员，一是不愿意公开自己的身份，二是不能直接参与公司经营，三是生涯中有污点，希望低调行事，所以找别人代持股份，借他人之手掌控公司。由此可见，康华农业的实际掌控人是晏支华，李艳只是他的一个“傀儡经理”，那么之前立信会计师事务所出具的内部控制鉴证报告就是纸面上的意义，实际并不存在。内部控制失效几乎和财务舞弊形影不离。故其肯定存在财务舞弊及造假。,分解字,事件背后,康华农业,06,事件
18、背后,汇报人：韩凡,背后的责任,一、注册会计师的责任康华农业寻求借壳上市，向被借壳方步森股份提交财务报告，负责审计方是立信会计师事务所，它没有尽到应尽的义务，保持应有的职业谨慎，发现所提供的财务报表出现重大的虚假错报！二、被借壳方的责任作为此次“背锅”的上市公司步森股份，是一家纺织服装为主的企业，因为业绩年年亏损，寻求资产重组，但是过于心急和大意，原本希望可以借助康华农业改变现状，没想到招来的是个黑心骗子！鉴于步森股份主动申请撤回重大资产重组申请文件，导致康华农业未能借壳上市成功，客观上起到了减轻违法行为危害后果的作用，所以从轻处罚。由此可见，上市公司寻求资本运作、整合也必须要严格审核，否则自
19、己的壳资源被盯上了，糊里糊涂的被坑。,三、作为第三方的责任作为康华农业注册公司所在地的桂林地方政府、借款的银行甚至是税务机关都没有对康华农业的财务舞弊行为起到阻止的作用，也许的地方政府需要业绩，银行不能错过这样的大客户，税务机关也不想错失这样的纳税大户，所以大家都睁一只眼、闭一只眼，看着这样的闹剧上演，如果不是证监会一纸处罚书下达，或许好多股民还被蒙在鼓里！,为什么是康华？,农业类上市公司造假或者舞弊容易吗？为什么？农业类上市公司确实是造假的高风险区域。1、税收优惠国家为了鼓励农业生产和农产品加工行业发展，实施了很多的税收优惠政策，农业的税率很低甚至个别领域完全免税，这会极大降低造假的成本。2
20、、现金结算比例高农副产品采购和销售都常常使用现金，而非银行转账，这一点造成审计上存在根本的困难。3、生产性生物资产核查不易农业里面的林木、养殖的动物在核查价值的时候，有很大的调控空间，也很难核查清楚，比如ST金鳗的鳗鱼，獐子岛的辽参,农业,简要总结,1.总结一下重大资产重组项目至少要做的关于财务核查的一些标准动作，至少应该包括：银行流水核查、客户和供应商的走访、银行以及客户供应商的函证、存货盘点、应收账款以及回款情况的截止性测试、原材料采购以及成本结转的相关核算以及穿行测试等。2.必须加强上市公司监管。可以从以下几个方面着手：督促上市公司加强公司治理与内部控制。加大对上市公司的监管力度。完善立法，加大执法力度，发挥惩戒功能。加强注册会计师行业监管包括。谨慎对待农业类上市公司，加强审计独立性，加强会计职业道德监管，消除体制上的弊端。充分发挥新闻媒体的社会监督作用。,敲响警钟,一个公司的良好发展离不开自身的努力和外界的监管，只有一个诚信的公司才能屹立于世界公司之林，若为一时的贪念做出损人不利己的事情，终究则是昙花一现，为后人所诟病。,一个公司的良好发展离不开自身的努力和外界的监管，只有一个诚信的公司才能屹立于世界公司之林，若为一时的贪念做出损人不利己的事情，终究则是昙花一现，为后人所诟病。,1,3,4,5,横线,无所不在,THANK YOU,无所不在,THANK YOU,
