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1、南京大学商学院 冯巧根（教授、博士生导师）210093；南京市汉口路22号（O）Email：,管理会计实务研究,背景分析成本/效益、风险/收益是管理会计的两大原则。金融危机冲击着原有的管理会计模式或体系。必须以资金及风险控制为中心建立与健全企业的管理会计系统。,一、管理会计在现代会计体系中的定位1、现代会计体系的结构（见图）2、管理会计的定位（见案例）,（一）财务会计与管理会计 从事会计工作的有两类人：一类是从事财务会计有关的工作，包括制定会计规章、编制财务报表、审计、财务分析；一类是从事成本核算、计划、控制；他们都属于管理会计领域，都是企业的内部人员。,（二）财务会计与管理的区别：从故事说起
2、 某公司财务科长退休了，公司借调整之机，准备改财务科为财务部，并招聘财务经理一名。广告刊登后，应征人员很多，董事长亲自面试，发现某位具有上市公司财务科长背景的人员很有见地，就高薪聘用了他。新任财务经理上任后，对该公司会计流程批评较多，但却没有能力加以改善，日常的一些工作也与部下沟通不畅，甚至一些资深的老会计还怀疑他是假冒内行。对此，董事长觉得很奇怪，在大公司（上市公司）当过财务主管的人，怎么可能是外行呢？,二、管理会计的基本原理1、基础管理会计与高级管理会计2、管理会计的基本概念：如：成本习性（变动成本法）、本量利分析、经营与投资决策、全面预算管理、责任会计、作业成本、风险管理、战略管理会计，
3、等等。,管理者应当重点关注的基本概念：现金流损益平衡点银行对账单积压的订单产品的库存退货记录员工人数产品销售量,三、金融危机对管理会计的影响（一）金融危机对企业的影响1、下游企业产品价格的巨大波动，使物价缺乏稳固的基础条件。2、企业支付能力下降，企业间拖欠行为有所增多。3、经济景气度下降，由于银行业稳健运行的难度增加，过于依赖银行的融资结构将面临困难。4、企业面临的风险变得多样化，给防范与控制带来新挑战。,（二）应对金融危机的管理会计对策A、加强投资管理。正确处理好战略投资与财务投资的关系。“不顾风险，追求高额利润”。B、正确认识实体资本与虚拟资本的关系，优化产品成本结构。“五粮液平均价每瓶五
4、六百元，精装的在一千多元，但它生产的福中福酒却只要一百多元。”,C、加强应收账款管理。防止由于交易对手企业破产而对企业的冲击与影响。D、优化资金等的内部控制。以现金为王，合理赚钱；以及设置成本中心等。E、主动实施产业转移。同时，集中主业，创新产品，留住顾客。,（三）管理会计面临的风险:案例分析1、零售商的风险：以太原田森超市为例 05年6月26日，太原田森超市总店在没有任何征兆的情况下，宣布“停业重组”，之后引起连锁反应。,2、加强会计管理的重要性 广州第一家超市：广州家谊超市关闭：负债2亿元 普尔斯马特连锁超市拖欠供应商20多亿元，宣布破产。,制造业的几个典型案件 四川长虹5亿美元应收账款被
5、骗案“中储棉”的巨额亏损事件 等等。,违规炒作油品期货造成巨额亏损 2004年12月中国航油（新加坡）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品的交易，总计亏损5.5亿美元。净资产不过1.45亿美元的中航油（新加坡）因严重资不抵债，已向新加坡最高法院申请破产保护。,款项控制：制度创新,某公司，其材料采购款的支付金额占资金支付总量的80%以上。过去是根据投入产出业务计划编制年度预算，每个月根据实际产销量情况调整预算，由制造部按月上报材料采购资金计划，由财务副总审批后交财务部支付。但实践中存在很大的风险：一是支付的时间脱节；二是支付顺序和标准不明确。,业务活动控制若内部
6、成本大于外部市场：外包 面对银行、券商、合作伙伴、债权人等等，你都需要不同的会计知识，会计专业要求越来越高，职能分工越为越明确，所以对于自己不熟悉的事项，一种好办法就是外包。,一定要以客户和利润为导向考核团队，并以此筛选机构。假设一个部门不能创造利润，不能带来价值的时候你就不要去等待，支拖延，你要快速决断，裁减这一部门。“我能创造多少利润，我能为顾客做什么”。,四、成本管理与创新,成本管理的基本原则：成本效益比较会计学中的成本概念：一是传统的成本概念，如标准成本、预算成本、质量成本等；二是现代的成本概念，如战略成本、成本企画、作业成本、网络成本等。,上个世纪末对成本会计学影响最直接的技术因素是
7、适时制（Just-In-Time）和计算机集成制造系统（SIMS）。,本世纪对成本会计影响最直接的将是由智力资本所表现的技术因素，如品牌、技术标准等,技术进步对成本核算的冲击体现在：（1）成本结构将发生变化（机器折旧与研发费用增加）；（2）成本控制方法有所改变（如各责任中心变为作业组，标准成本差异控制成本的效果减弱，从而使传统的业绩评价标准失效等）；,（3）成本核算方法具有了变革的动力（如传统人工小时分配已失去相关性）；（4）计算机智能推动了企业成本管理的创新（如产品设计的优化等）。,(一)早期的成本管理特征 进入80年代，西方经济陷入了衰退的大环境之中，各国采取了一系列降低或控制成本的方法。
8、美国的做法是：（1）采取强硬的政策和控制手段削减员工人数；（2）将企业迁移海外，尤其是迁移到资源丰富，劳动力成本低廉的发展中国家；（3）合并；（4）分拆。,成本管理的主要经验：案例一从点滴入手 案例二从效率入手,(二)现代的成本管理模式 主要是四种模式 功能成本管理模式 目标成本管理模式 战略成本管理模式 环境成本管理模式,1、功能成本管理模式 功能成本管理模式在企业中应用最普遍的形式是“价值工程”，其公式是“价值（V）=功能（F）/成本（C）”。这是与顾客价值最大化、企业耗费最小化的成本管理目标相一致的。,2、目标成本管理模式 目标成本管理模式是当前企业应用较为普遍的一种类型，这种模式的优点
9、是简便易懂、操作性强，注重成本的源头控制，坚持以市场的需求为导向，依靠成本指标的层层分解来达到控制的最终目的。市场价格-目标利润=目标成本,、战略成本管理模式 战略成本管理(SCMStrategic Cost Management)是90年代兴起的一种具有全面性与前瞻性的现代管理方法。其特点是重视整体的战略规划，成本管理与企业战略相结合。,战略成本管理主要包括：（1）研究竞争战略；（2）实施竞争者分析以及构建竞争目标制度；（3）企业及产品定位；（4）确定量化模型；（5）寻求控制对策。（案例说明）,战略成本管理的具体应用形式：（1）总成本管理（2）模拟竞争成本法 等等,五、预算管理与控制 自19
10、20年美国通用汽车、杜邦公司运用预算管理作为企业的管理工具以来，现在美国90，欧洲95以上的企业仍在使用预算管理。我国企业也不同程度地使用了这一管理工具。,预算就是用会计语言来表现的企业收益计划。现行的预算管理通常分为编制、执行、分析与考核四大基本管理环节。模块与控制类型：预算管理的制度框架（见图表）,2000年9月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行)明确提出企业应建立全面预算管理制度。2001年4月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度。2002年4月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了企业
11、应实行包括财务预算在内的全面预算管理。,（一）预算管理的内容 预算管理主要包括三个方面：经营预算 财务预算 专项预算,企业的经营预算包括：（1）销售预算；（2）生产预算（3）直接材料预算；（4）采购预算；（5）直接人工预算；（6）制造费用预算；（7）产品成本预算；（8）期末存货预算；（9）经营费用预算；（10）管理费用预算。,企业的财务预算主要包括：（1）现金流量预算；（2）财务费用预算；（3）投资损益预算；（4）利润预算；（5）预计利润表；（6）预计资产负债表；（7）预计现金流量表。,企业的专项预算主要包括：（1）资本性支出预算；（2）科技开发、研究支出预算；（3）技术改造支出预算。,（二）
12、预算编制的方法 固定预算：不考虑未来业务量的变化，而是根据预计的业务量所编制的预算；弹性预算：在按实际业务量编制预算的基础上，可根据未来业务量作相应调整的预算；零基预算：对每项预算均以零为起点，分析每项支出的必要性及其金额的多少；滚动预算（又称永续预算）：其主要特点是预算期连续不断，始终保持12个月，每过一个月，就根据新的情况进行调整并修正以后几个月的预算，并在原来的预算期末再加上一个月。,案例：构建预算缓冲器,金融危机下企业要有长远发展战略：避免“黄光裕式”困境 中国名义上的首富，10年间努力编织和扩张国美的势力（手腕强硬），成为中国本土市场最成功的电器零售商之一。黄光裕曾5次登上首富榜，并
13、3次蝉联首富席位。企业家们的原罪：操纵市场、重组违规、偷漏税、问题贷款、地产违规运作以及贿赂官员等。,六、管理会计的创新 1、管理会计必须围绕积累财富实施创新 2、管理会计必须注重成长性的创新 3、管理会计必须扩展功能实施战略创新 4、管理会计必须服务于价值创新,（一）管理会计创新在企业的体现 新闻观察 2005年6月23日，丰田汽车公司正式宣布渡边捷昭新一任的社长。渡边捷昭在丰田是出了名的“成本杀手”，最近由他主导的丰田CCC21计划（即面向21世纪的成本竞争计划）如火如荼。渡边的成本控制手法，被称作是“拧开毛巾上的最后一滴水”。最典型的例子是，为降低成本，他甚至将丰田汽车车门扶手的型号，由
14、原来的35种减少到只有3种基本型号。,（二）管理会计的文化战略（1）文化对工作态度和心情的影响（案例说明）,（2）企业文化对内部控制的影响（案例说明）,（3）文化对资金运用效率的重要性（案例说明）,（4）文化的建设要坚持“中庸之道”（案例说明）,（三）管理会计分析的新视角 将成本管理置于立体思维的框架中进行分析与研究，或许能够为人们提供一种新的创新源泉。（1）成本“长度”分析：探寻规律（2）成本”宽度”分析：适应组织变革（3）成本“深度”分析：寻求新的发展 财务分析的主要方法:比率法与比较法,成本分析中的“经营管理”观：前两种分析着眼于“管理”后一种分析面向“经营”（案例说明）,努力拓展成本管
15、理的深度：1、围绕商品经营搞好资本经营 2、加强资本结构安排中的会计管理（案例说明）,七、管理会计在企业实践中的应用1、培养企业家的会计意识2、加强成本费用的控制3、优化企业的资产结构4、提高资金的使用效率5、建立、健全成本管理制度,1、培养企业家的会计意识 要克服按以前的积习、以前的办事方式，从情感和愿望的角度作出决策的习惯，重视和有效利用会计知识。发挥财务总监的作用,2、加强成本费用的控制（1）优化人力资源（2）控制物力资源,3、优化企业的资产结构（1）固定资产少购买多租赁（2）购买固定资产存在的问题（3）优化资产结构的对策,4、提高资金的使用效率 管理大师彼得杜拉克说过，企业经营者只需做两件事，第一是销售，第二是控制成本。每个企业的运作都要遵循这样一个公式，那就是：收入 成本=利润,5、建立、健全成本管理制度 在财务制度健全的基础上，资金的审批权可以分权由“一支笔”变成“多支笔”企业家处理的是例外事件、特殊事件，程序性的东西交给你的管理人员去做，你的工作就是应该把你的制度程序化、复杂问题简单化。,结束语,谢谢诸位！,
