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1、1,第二章 设置账户与复式记账,第一节 会计恒等式 会计主心骨会计要素是为实现会计目标，以会计基本假设为基础，对会计对象的基本分类与具体化，是会计用于反映会计主体的财务状况确定经营成果的基本单位。企业的财务状况，是指企业在某一时点的各种经济资源的占有、运用及来源情况，反映企业财务状况的三个会计要素为：资产、负债、所有者权益；企业的经营成果，是指企业在一定时期所实现的收入及其与为收入的取得而耗费的成本费用，两者相配比后的利润的实现情况，反映企业经营成果的三个会计要素分别为：收入、成本与费用、利润。六个会计要素存在着密切的联系，这一联系是通过会计等式来体现的。,2,一会计要素与会计内容,（一）资产
2、 1资产的定义与特征 资产是企业拥有或者控制的能、以货币计量的、能够给企业带来经济效益的经济资源。它包括企业的各项财产、债权和其他权利。作为企业的资产，它具有如下几个特征：（1）资产必须是企业拥有的或者控制的经济资源；（2）资产必须是能够给企业流入经济利益的资源，即可望给予企业现金流入的资源；（3）资产是企业因过去的经济业务所形成的。凡是企业的资产，一定要来源于企业过去的某项交易或事项。2资产的分类：（1）流动资产（2）长期投资（3）固定资产（4）无形资产（5）递延资产,3,（二）负债,负债是企业因目前和过去的经济活动所承担的、能以货币计量，必须在将来某个具体的、或可确定的时间用其资产或劳务偿
3、付的债务或义务，也称债权人权益。（1）它是由目前和过去的经济活动所形成的当前债务。也就是说，企业预期在将来要发生的经济业务可能产生的债务，不能作为会计上的负债，如企业与供货商签订的供货合同，由于尚未发生供货，企业不能将其确认为负债；（2）负债是将来要支付的经济责任。也就是说对于某些已经形成经济责任的支付义务，按照权责发生制原则，不论其款项是否实际支付，都要将它作为企业的负债确认。如赊购设备或取得某种存货、预收产品销售货款以及借款的利息支出等，这些责任与义务非常明确，具有法定约束力，企业必须按照一定的方式在指定日期清偿；,4,（3）负债必须能够用货币量度进行确定或是可以估计的金额。同资产一样，负
4、债也应是能以货币计量的，否则无法进入会计信息系统，因此负债也应该有一个准确的应偿付的数额，或者虽然无法准确地计算，但必须是可以加以合理估计和判断的金额；（4）负债必须是以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。它在一般情况下，以现金偿还；在有的情况下，也可以用商品或其他资产或通过提供劳务的方式偿还；有些负债还可以通过举借新债来抵补。负债按其偿还期限的长短，分为流动负债与长期负债。流动负债也称短期负债，是指偿还期限一般在一年或超过一年的一个营业周期以内的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等；长期负债则是指偿还期在一年或超
5、过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。,5,（三）所有者权益,所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，它是企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益表明了企业的产权关系，即表明企业归谁所有，是属于谁投资的。所有者权益与负债在以下几个方面有着本质上的不同：（1）负债是企业对内部和外部所承担的经 济责任，企业负有偿还的责任和义务，而所有者权益在一情况下企业不需要归还投资者；（2）企业使用负债所形成资本需要付出代价，如借款利息、应付债券利息等，而企业使用所有者权益所形成的资本则无需支付费用；（3）在企业清算时负债拥有优先的清偿权，而所有者权益则只有在清偿所有的债务
6、后，才能返还给投资者；（4）所有者权益中的基本部分可以参加企业当期实现利润的分配，而负债则不能参与利润分配，只能按预先约定的条件取得利息收入。,6,所有者权益,所有者权益从数量及组成项目上，可分为实收资本、资本公积、盈余公积与未分配利润。（1）实收资本：是指投资者抽入企业生产经营活动的各项财产物资，是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资本和承担民事责任的财力保证；（2）资本公积：包括资本折算差异、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等，资本公积可按规定的法定程序转增实收资本；（3）盈余公积：是企业按国家有关规定从净利润中提取的公积金，它包括盈余公积
7、金与公益金，其中盈余公积金可用以弥补亏损和按规定的法定程序转增实收资本；（4）未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。,7,（四）收入,收入是企业生产经营活动中产生的收益，是企业销售商品、提供劳及提供分阶段使用本企业资产所发生的或即将发生的现金（或其等价物）流入，或债务的清偿。对于一个会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加功负债的清偿。一个企业界的收入，是这个企业能够存在和发展的前提条件，企业要持续经营下去，必须在销售商品或提供劳务等经营业务员中取得收入，以便能补偿经营活动中的耗费，重新购买商品（原材料等）、支付工资费用，从而保证生产经营活动的不间断进行。企
8、业的收入主要有基本业务收入和其他业务收入两个部分，此外还可能产生投资收益和营业外收入。,8,（五）费用与成本,费用，是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。企业要进行生产经营活动必然相应地发生一定的费用，如制造企业在生产过程中要耗费各种原材料、燃料和动力，支付职工的工资，以及发生机器设备的折旧费用和其他生产费用，它们进行对象化后就是产品的制造成本；无法对象化的费用就是期间费用，即产品的销售费用、管理费用和财务费用。此外，企业还有可能会发生营业外支出。,9,（六）利润,利润，企业存在的终极目标利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与相关成本、费用、支出进行配比，相抵后的差额
9、。它反映经营成果的最终要素。,10,二会计等式,会计的主干（主线）会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计的方程式或平衡公式，它阐述了资产、负债与所有者权益，收入、成本费用与利润的数量关系，是一切会计方法的出发点和基础。,11,一）资产、负债与所有者权益的数量关系,企业要开始生产经营活动，首先表现为一定资财，才能开始生产经营活动，这些资财的货币表现就形成了企业的资产；另一方面，这些资产要么来源于债权人，形成企业的负债；要么来源于企业的投资者的投入资本，形成了企业的所有者权益，资产、负债与所有者权益，实际上是同一资本运动的两个方面；经济业务的发生，只能表现数量上影响企业资产总额与
10、负债或所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。因此，从资本运动的静态表现看，资产、负债与所有者权益三者之间存在的数量关系如下：资产=负债+所有者权益,12,资产=负债+所有者权益,这一会计等式是复式记账、构成会计报表基本框架的基础。在这一会计等式的基础上，会计才能运用复式记账法，记录某一会计主体资本运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债与所有者权益情况，才能通过资产负债表提供企业在一定时点有关财务状况的信息。,13,二）收入、成本费用与利润的数量关系,收入-成本费用=利润教材P35-39:板书说明，并得出结论：资本运动的静态与动态表现是一种辩证的统一，随着资本的显著
11、运动状态的不断进行，原先资本静态状态的平衡关系不断地被打破，而随之又出现新的平衡关系，从而形成了相对静止状态显著运动新的静止状态新的显著运动新的静止状态的不断交替过程，形成了代表着资本运动的静态与动态表现的六个会计要素有机结合。：资产=负债+（所有者权益+利润）（区别和教材上的不同）资产=负债+（所有者权益+收入-成本与费用）,14,第二节 设置账户,一、账户的意义与作用 参见教材P39-41引起资本运用与资本来源的增减变动的经济活动在我们会计上称为经济业务或会计事项。注意：并非所有的经济活动都是经济业务,比如采购部门与供应商签订的购货合同或者销售部门与客户签订的销货合同,合同本身并不引起会计
12、要素的增减变动,因此签订合同是一项重要的经济活动,但不是会计事项。对会计要素分类的结果就是会计科目。即根据资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的不同的经济内容及管理的要求，对会计要素进一步进行科学的分类，每一类给予一个概念清楚、含意明确、通俗易懂、简明扼要的名称，这些名称就称为会计科目。,15,二、账户设置的原则,1必须结合会计对象的特点，全面反映资本运动的内容。2要能反映主要会计信息使用者对提供财务信息的要求。3做到统一性、可比性与灵活性相结合。,16,会 计 科 目 表,一、资产类（21）：现金 银行存款 短期投资 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 在途材料 材料 库存商品 待
13、摊费用 固定资产 累计折旧 长期投资 无形资产 递延资产 坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 长期投资减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备二、负债类（12）：短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 预提费用 长期借款 长期应付款 三、所有者权益类（4）：实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 四、成本类（4）：生产成本 制造费用 材料采购 在建工程五、损益类（13）：主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 其他业务支出 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 本年利润,17,
14、账户与会计科目的联系与区别,从理论上说，会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。它们的联系在于:账户是根据会计科目设置的,会计科目是账户的名称,即“户头”它们都反映的是同一类的经济内容。账户与会计科目的区别在于:（1）会计科目是对会计要素分类的名称,不具有结构；（2）账户是会计科目及其相应结构形式的总和；（3）账户可以反映资本运动的增减变动及其结果,会计科目则不能。需要说明的是，在实际工作中，会计科目与账户一般是不加严格区分而相互通用。,18,三、账户的结构,账户是用以记录经济业务、反映资本运动（会计要素）的增减变动，因而必须具有一定的结构与形式，由于经济业务引起会计要素的变动，从数量上不
15、外乎存在着增加与减少两种情况，因此账户的结构也相应地分为两个基本部分，划分为左方与右方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。T-账户：一般包括如下内容：1账户的名称（即会计科目）；2日期与摘要（经济业务发生的日期与对经济业务简明扼要的说明）；3增加额与减少额及余额；4凭证编号。,19,期初余额、本期发生额、期末余额,根据会计分期假设，我们连续不断有资本运动人为地划分为等距离的会计期间，在这里“期”代表着会计期间，即会计报告期。我国的会计报告期与日历相一致,可称为会计月度、会计季度、会计年度。期初余额可理解为月初、季初、年初余额期末余额可理解为月末、季末、年末余额,20,期初余额、期末余额是可以
16、相互转化的,本期的期末余额就是下期的期初余额。期末余额的计算公式为：期末余额=期初余额本期增加额期减少额 由于借方、贷方对于资产类（或成本费用类）账户、负债与所有者权益类（或收入）账户具有不同的含义，所以它们的计算公式也不同。对于资产类（成本费用类）账户来说，由于其正常的余额在借方，其增加额记入借方，减少额记入贷方，因此期末余额的计算公式为：资产类账户期末 期初余额 本期增加额 本期减少额 余额（借方）（借方）（借方发生额）（贷方发生额）,21,例如：,Dr银行存款 Cr 期初余额 50,000（4）60,000（2）20,000（6）2,000（7）90,000（9）70,000（12）50
17、,000（16）10,000（18）3,000 本月合计 163,000 本月合计 142,000 期末余额 71,000 根据资产类账户期末余额的计算公式，“银行存款”这一资产类账户期末余额的计算如下：期末余额50,000163,000142,00071,000,22,负债或所有者权益类（收入类）账户,对于负债或所有者权益类（收入类）账户来说，由于其正常余额在贷方，其增加额在贷方，减少额在借方，因此期末余额的计算公式为：负债与所有者权益类账 期初余额 本期增加额 本期减少额期末余额（贷方）（贷方）（贷方发生额）（借方发生额）以“短期借款”这一负债类账户为例（如图表24）：Dr 短期借款 Cr
18、 期初余额60,000（4）60,000（7）90,000（9）70,000（12）50,000 本期发生额 130,000 本期发生额140,000 期末余额 70,000,23,第三节 复式记账,一、复式记账原理 单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法以“借”、“贷”为记账符号，对每发生一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行同时记录，以全面系统地反映资本运动的来踪去迹的一种复式记账方法。板书Page49-51 三种方法：借贷记账法、增减记账法与收付记账法 企业会计准则规定，我国自1993年7月1日起统一采用国际通用的借贷记账
19、法。,24,二、借贷记账法,（一）记账符号借、贷1、任何经济业务的发生，都必须记入所涉及的账户的借方或贷方；2、任何账户都是左方为“借”方，右方为“贷”方，但“借方”与增加，“贷方”与减少并非同意义词，哪方记增加，哪方记减少，应根据账户的性质而定。将借方简写为Dr(Debit)，贷方简写为Cr(Credit)。,25,记账符号功能,1、表示账户余额的性质。与期初余额相对应，凡是期末余额是借方余额的账户，原则上可判断是资产类账户或成本费用类账户；凡是期末余额是贷方余额的账户，原则上可判断是负债或所有者权益类账户或收入类账户。2、表示资本运动的来龙去脉。经济业务所引起的资本运动的增减变动，体现了资
20、本从哪里来，资本到哪里去，一般说来，贷方表示资本从哪里来,借方则表示资本运用到哪里去，即资本的占用形态或分布状况。,26,借方:对资产(成本费用)类账户来说,表示数量的增加，对负债、所有者权益(收入、利润)类账户来说,表示数量的减少；贷方:对资产(成本费用)类账户来说,表示数量的减少，对负债、所有者权益(收入、利润)类账户来说,表示数量的增加。资产(成本费用)负债所有者权益(收入利润)借方 贷方,27,（二）会计分录,所谓会计分录，是指在分析经济业务的基础上,根据借贷记账法要求所列示的,指明每项经济业务应记入的账户及其方向、金额的特殊格式的记录。（1）会计分录是一种特殊格式；（2）这一格式是由
21、账户（或会计科目）、方向、金额组成的；（3）编制会计分录须按照借贷记账法的要求分析经济业务。,28,编制会计分录步骤,“以银行存款50万元购买机器设备”这一经济业务，以会计分录予以表述：借：固定资产 500,000贷：银行存款 500,000 编制会计分录步骤：(1)分析确定该项经济业务所涉及的账户;(2)明确所涉及的账户是属于什么性质(资产或负债类或所有者权益类账户);(3)确定该项经济业务记入账户引起的发生额是增加或减少;(4)根据判断该项经济业务记入账户的哪个方向,并用记账符号标明;(5)分析确定记入各该账户相应的金额;(6)将分析经济业务的结果,以一定的格式记录下来。,29,三、记账规
22、则,根据资本运动所引起的会计要素的增减变动的规律性,我们可以将企业错综复杂的经济业务归纳为四种类型:第一种类型,资本的投入引起资本运动的变化,即资产与权益同时增加。第二种类型,资本在企业内部进行循环与周转,不同资产形态的此增彼减。第三种类型,不同资本来源之间相互转换,引起一项负债增加,另一项负债减少。第四种类型,资本的退出引起资产与负债或所有者权益同时减少。借贷记账法的记账规则。即:有借必有贷；借贷必相等。,30,四、借贷记账法的具体运用,实例，参见教材Page57-6514项业务，15个会计分录，特点：1、每笔经济业务涉及了两个或两个以上的账户，从而构成了会计分录；2、将会计分录中账户之间存
23、在着借贷的关系称为账户的对应关系,而这两个或两个以上相互关联的账户则称为对应账户。,31,五、过账和试算平衡,会计分录是分散的,要反映资本运动或会计要素的增减变动及其结果,必须通过过账及结账程序才能达到。(一)过账 对于所编制的会计分录，应进行逐一逐笔的核对，审核无误后，应记入所开设的账户中去。我们称根据所编制的会计分录逐一逐笔地登记到所开设的相应的账户中去的过程为过账，也称之为登账或记账。参见教材Page65-67,32,试算平衡,试算平衡-自动平衡法由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，它对于每发生一笔经济业务所编制的会计分录，而由于每一笔会计分录的借、贷方是以借贷相等的金
24、额登记入账,因此将一定时期内的全部会计分录过账及结账后就会产生:（1）全部账户的本期 全部账户的本期 借方发生额合计 贷方发生额合计-发生额自动平衡（2）全部账户的期末 全部账户的期末 借方余额合计 贷方余额合计-余额自动平衡（3）总分类账户与明细分类账户方面自动平衡 编制总分类账户试算平衡表,33,第四节 总分类核算与明细分类核算,一、总分类账户与明细分类账户 账户按其所提供的指标的详细程度分为总分类账户与明细分类账户。1、总分类账是总括反映会计要素的账户,简称总账，它是按照一级会计科目设置的账户，主要提供各种资产、负债、所有者权益与收入、成本费用、利润等方面的总括情况；2、明细分类账户是详
25、细反映会计要素的账户,简称明细账，它是按照明细会计科目设置的账户，主要提供某一个总账有关的详细面具体的资料。总账与明细账是两类既有联系又有区别的账户。,34,联系和区别,联系:（1）总账与明细账所反映的经济业务内容是一样的，如“材料”总账与“材料”所属的明细账都是反映材料的收发业务的账户；（2）总账与明细账登记的原始依据相同，即它们所依据的都是能证明经济业务发生的原始单据。区别：（1）反映经济业务的详细程度不同。总账反映的是资本运动所引起会计要素增减变动的总括情况，提供总括资料；明细账反映的是资本运动引起会计要素增减变动的详细情况，提供某一方面的具体情况，有些明细账除了提供货币量度指标外，还提
26、供实物数量指标和劳动量度指标；（2）作用不同。总账提供货币量度指标，是所属明细账提供指标的综合，对所属明细账起着统驭与控制账户；明细账则是一个总账的从属账户,对其隶属的某一个总账起辅助说明作用。,35,二、平行登记,平行登记，就是对于每一笔经济业务,要记入有关的总账,设有明细账的,还要同时记入有关的明细账,登记的方向要相同,金额要相等。即:同时登记、依据相同、方向相同、金额相等。同时登记，是指对于每发生一笔经济业务，一方面应记入有关的总账，设置有明细账的，还要同时分别记入该各账所属的明细账；依据相同指总账与明细账登记的依据都是会计凭证(会计分录及能证明经济业务发生的原始单据)，既不能根据总账来
27、登记明细账，也不能根据明细账来登记总账；方向相同是指总账与明细账的登记方向须相同，登记总账的方向是借方，登记明细账的方向也一定是借方；金额相等是指登记总账的金额应等于登记明细账的金额之和。,36,总账与明细账平行登记应步骤,(1)开设总账与明细账,并登记期初余额；(2)根据发生的经济业务编制会计分录(注明明细账)；(3)根据所编制的会计分录过账(进行平行登记)；(4)月终进行结账；(5)总账与所属明细账试算平衡。,37,例如：page74-77,38,三、总分类核算与明细分类核算记录的相互核对,总账与明细账是按平行登记法进行核算的,平行登记的资料来源只有一个,但记账的程序并不相同。所以,经常需要相互核对双方的记录,及时纠正一方登记的可能错误,一定要做到账账相符,使双方的金额保持着统驭和被统驭的关系。从数量上看，总账与明细账的数量关系可以用下列公式进行试算平衡：总账期初余额 所属明细账户期初余额之和 总账的本期借方发生额合计 所属明细账本期发生额合计之和 总账的本期贷方发生额合计 所属明细账本期发生额合计之和 总账期末余额 所属明细账户期末余额之和与借贷记账法的试算平衡一样，期末总账与明细账的试算平衡是通过编制总账与明细账的本期发生额及期末余额对照表来进行的。例如：参见教材page77-78,
