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1、第二章 金融资产,复习重点：,（1）金融资产的分类（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（3）持有至到期投资的核算（4）贷款和应收款项的核算（5）可供出售金融资产的核算（6）金融资产减值：范围（只有后三类金融资产涉及到减值问题）、转回及会计处理,第一节 金融资产的定义和分类,一、金融资产的概念 金融资产：与实物资产相对，单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求权的凭证。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融工具形成的资产等。二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列
2、四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。金融资产的重分类如下图所示。,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、概述以公允价值计量且其变动计入当
3、期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于不作为有效套期工具的衍生金融工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入
4、当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,二、第一类金融资产会计处理【要点】短期获利1、按公允价值进行初始计量；2、相关的交易费用计入当期损益（投资收益）；3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益；4、资产负债表日公允价值变动计入当期损益；5、处置交易性金融资产时，售价与账面价值的差额计入投资收益；同时要点4中确认的公允价值变动损益科目的余额也应
5、转入投资收益。,（一）取得资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付）交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲包括债券溢价、折价、融资费用、的交易费用。,【例题2多选题】下列项目中，属于交易费用的有（）。A支付给代理机构的手续费B支付给代理机构的佣金C.为发行金融工具所发生的差旅费D内部管理成
6、本E债券折价,（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（账面价值=公允价值）1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,【例题4单选题】某股份有限公司2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。2008年12月31
7、日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.610,（四）出售交易性金融资产借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,【例21】207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相
8、关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利 60 000,（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（4）8月15日，乙公司股票
9、全部售出（分两步）借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000,【例22】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；
10、（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；,（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000,（2）207年1月5日，
11、收到该债券206年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（4）207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（5）207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（6）208年1月5日，收
12、到该债券207年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（7）208年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,【例题5单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将
13、购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。A100万元 B116万元 C120万元 D132万元,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。（一）持有至到期投资的特征:到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确意图将该金融资产持有至到期；有能力持有至到期；,1.存在下列情况之一的，表明企业没有明确
14、意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,2.存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受到法律、法规的限制，
15、使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,（二）重分类：企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,但是，下列情况除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有
16、显著影响；2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或者重分类；3.出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。p27,（一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资进行初始计量时，交易费用应计入持有至到期投资的入账价值，买价中包括的已到付息期但尚未领取的利息，应计入应收利息科目。说明：交易费用计入持有至到期投资的入账价值，最终是计入了利息调整明细科目。借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（借或贷）持有至到期投资利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付）,二、持有至到期投资的会计处理,
17、例：2009年初，甲公司购买了A公司当日发行的债券，面值为1 000 000元，票面利率为4%，期限为5年，买价为950 000元，另支付交易费用6 680元，划分为持有至到期投资。作出会计分录。借：持有至到期投资成本 1 000 000 贷：银行存款 956 680 持有至到期投资利息调整 43 320,（二）计算确定持有至到期投资的实际利率企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用
18、的更短期间内保持不变。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本 付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入）（借或贷）持有至到期投资利息调整（差额）,（四）计算确定期末摊余成本（核心）期末摊余成本=期初摊余成本当期投资收益当期现金流入已发生的减值损失摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
19、行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本初始确认金额已收回的本金（或）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失,（五）持有至到期投资到期的会计处理正常到期，收回本金和利息。借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券）,【例25】200年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前
20、赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+59（1+r）+（59+1 250）（1+r）=1 000（元）,采用插值法，可以计算得出r=10，由此可编制下表：,根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 5
21、9 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（3）201年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 59（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（5）203年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 1l4借：银行存款 59 贷：应收利息 5
22、9（6）204年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,假定在202年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整202年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如表22所示：,根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：（1）202年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资利
23、息调整 53 贷：投资收益 53（2）202年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款 625 贷：持有至到期投资成本 625,（3）203年l2月31日，确认实际利息等：借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 27 贷：投资收益 57借：银行存款 30 贷：应收利息 30（4）204年l2月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 30 贷：投资收益 60借：银行存款 30 贷：应收利息 30借：银行存款 625 贷：持有至到期投资成
24、本 625,假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）=1 000（元），由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如表33所示：,根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5（3）201年12月3
25、1日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69,（4）202年12月31日：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62（5）203年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36（6）204年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资成本 1 250 应计利息 295,【例题7单选题】2007年1月1日
26、，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该项债券作为持有至到期投资核算。计算该项投资2007年12月31日的账面价值为（）A2062.14 B2068.98 C2072.54 D2083.43,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业
27、银行发放的贷款等。贷款与应收款项与持有至到期投资的区别：前者在活跃市场中没有报价；后者有活跃的市场。两者的共同点：未来金额是可以确定的，所以两者的期末计价均以摊余成本计价。,贷款和应收款项的会计处理原则可归纳为五点：1.初始计量。贷款根据本金及直接交易费用确定入账价值；应收款项一般按合同约定的价值入账。借：贷款本金（本金）贷：吸收存款等 贷款利息调整（差额，也可能在借方）2.要根据贷款的入账价值和未来的现金流量确定实际利率。3.根据期初的摊余成本乘以实际利率确认当期投资收益并作相应的会计处理。,二、贷款和应收款项的会计处理,借：应收利息（合同本金和合同利率确定）贷款利息调整（差额，也可能在贷方
28、）贷：利息收入（摊余成本和实际利率确定）4.确定期末的摊余成本。期初的摊余成本当期投资收益（利息收入）现金的流入已收回的本金已发生的减值损失。5.贷款到期的处理。借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额）,例：2010年1月1日，甲银行向A公司发放一笔贷款500万元，实际发放给A公司的款项为473.27万元，贷款合同规定年利率为4%，期限3年，借款人分期付息，到期一次还本。甲银行经计算确定其实际年利率为6%。作出此贷款三年的会计分录。,（1）2010年1月1日，购入债券：借：贷款本金 500 贷：吸收存款 473.27 贷款利息调整 26.73 摊余成本=473.27（2）201
29、0年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 20 贷款利息调整 8.4 贷：投资收益 28.4摊余成本=473.27+28.4-20=481.67（3）2011年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 20 贷款利息调整 8.9 贷：投资收益 28.9摊余成本=481.67+29.43-20=490.57,（3）2012年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息 20 贷款利息调整 9.43 贷：投资收益 29.43借：吸收存款 500 贷：贷款本金 500摊余成本=490.57+29.43-520=0,第五节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指
30、初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产的特征：1.管理者持有意图不明确；2.一定要有公允价值。,二、可供出售金融资产的会计处理（一）初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。总结初始计量1.第一类金融资产的交易费用计入当期损益；后三类金融资产的交易费用计入初始入账金额。2.四类金融资产取得时支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股
31、利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,取得时1股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款等,持有期间（二）可供出售金融资产在持有期间可能会收到利息或现金股利，此时作为投资收益处理。借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算利息）可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益（摊余成本和实际利率）可供出售金融资产利息调整（三）资产负债表日 资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值
32、变动计入“资本公积其他资本公积”。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值下降作相反分录。,（四）处置可供出售金融资产可供出售金融资产处置时，因可供出售金融资产公允价值变动产生的“资本公积其他资本公积”要转入“投资收益”科目。借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允 价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益,【例28】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2
33、06年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000,（2）206年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000 贷：资本公积其他资本公积 970 000（3）207年2月1日，出售股票：借：银行存款 12 970 000 投资收益 3 030 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变
34、动 970 000借：资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000,【例29】207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4，实际利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244,（2）207年12月31日
35、，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1 028.2443=30.847230.85（元）年末摊余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.094（元）借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15借：银行存款 40 贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,【例210】201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出售金融
36、资产。其他资料如下：（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。,（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：（1）201年5月6日，购入股票：借：应收股利 150 000 可供出售金融资产成本 10 010 000 贷：银行存款 10 160
37、 000,（2）201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000 贷：资本公积其他资本公积 390 000（4）201年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000,（5）202年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000（6）202年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000（7）202年5月2
38、0日，出售股票：借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000 可供出售金融资产公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产成本 10 010 000借：投资收益 10 000 资本公积其他资本公积 10 000,【例题10单选题】A公司于2008年10月5日，从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付5元，其中含已宣告未发放的现金股利0.5元，支付相关费用20万元；2008年12月31日，股票的公允价值为1 030万元，A公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.30（收益）B.10（收益）C.110（收益）D.0,【
39、例题11单选题】甲公司以22万元购入B公司的股票共10万股，占B公司股份的1%，该股票每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15 万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（）万元。A.22.15 B.20.15 C.10.15 D.21.15,【例题14单选题】2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。A.3B.2C.5D.8,金融资产初始计量及后续计量,
