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1、2023/9/29,1,第五章 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,2023/9/29,2,辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,辅助生产费用核算的特点,一、辅助生产及辅助生产
2、费用的概念（一）辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。（二）辅助生产的种类1产品生产：工具、模具、修理用备件等,2023/9/29,3,2劳务生产：供电、供水、供风、供汽等（三）辅助生产费用是指为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用。,2023/9/29,4,2023/9/29,5,一、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置
3、“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。,2023/9/29,6,一、辅助生产费用的归集,如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。,借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,为归集辅助生产车间发生的各项生产费用，企业要设置“辅助生产成本”账户，该账户一般按车间设置二级账。对辅助生产车间在生产中发生的各项费用，要先归集到辅助生产成本账户及其各明细账的借对辅助生产车间发生的各项制造费用，有两种处理方法：如果辅助生产车间设置“制造费用
4、”明细账，则发生的制造费用可先归集到辅助生产车间“制造费用”明细账中，期末再分配转入辅助生产成本；如果辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，辅助生产成本明细账可多设一些专栏，发生的制造费用可直接归集到辅助生产成本明细账中。,2023/9/29,7,如果辅助生产车间不设“制造费用”明细账，发生的各项辅助生产费用可做如下分录：借：辅助生产成本车间（或产品）贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧等,2023/9/29,8,如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，发生的辅助生产费用做如下分录：借：辅助生产成本车间（或产品）制造费用辅助生产车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧等,2023/9/29,9,
5、辅助生产费用的期末结转,辅助生产费用的期末结转也分两种情况：如果辅助生产车间为基本生产车间生产材料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，基本生产车间需要时再从库房领用。当辅助生产车间生产的材料、模具、周转材料等完工入库时做如下分录：借：原材料 周转材料等 贷：辅助生产成本车间,2023/9/29,10,如果辅助生产车间为基本生产车间和各部门直接提供产品或劳务（如供电、供水、机修、运输等辅助生产车间为企业内部生产单位和各部门提供的产品和劳务），应区别以下情况进行处理。其中机修车间为企业内部服务发生的辅助生产费用应在管理费用和销售费用之间进行分配。按照新会计准则，生产车间和管理部门发生的修理
6、费应直接计入管理费用，与专设销售机构相关的固定资产修理费应计入“销售费用”账户。,2023/9/29,11,其他各辅助生产车间，如供电、供水、供气等车间为企业内部服务发生的辅助生产费用，期末要向基本生产成本等各受益对象进行分配结转。期末结转后，这些辅助生产费用明细账账户应无余额。期末结转辅助生产费用做如下分录：借：基本生产成本产品 制造费用基本生产车间 管理费用 销售费用等 贷：辅助生产成本车间,2023/9/29,12,2023/9/29,13,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找
7、到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元3000元2000元,2023/9/29,14,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？,2023/9/29,15,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的
8、业务往来，这会给计算带来极大的便利。,2023/9/29,16,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,2023/9/29,17,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电
9、量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,2023/9/29,18,二、辅助生产费用的分配直接分配法,对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,2023/9/29,19,二、辅助生产费用的分配直接分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本-
10、辅助生产成本机修车间 7000,借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤)贷：生产成本-辅助生产成本供电车间 7000,将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。特点：不考虑辅助车间内部相互提供劳务，直接对外部分配。只分配一次(对外);只求一次分配率;只做一个分录。适用于：辅助车间内部相互提供劳务数量不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。,2023/9/29,20,2023/9/29,21,例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本
11、月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表,2023/9/29,22,表316,2023/9/29,23,表 辅助生产费用分配表（直接分配法）,2023/9/29,24,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,2023/9/29,25,（
12、二）顺序分配法内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,假定某工业企业设有修理车间和运输部门。该企业修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳务2010小时。其中为运输部门修理48小时，一车间850小时，二车间812小时，管理部门300小时,共1962小时。该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料物资7400吨公里。其中为修理车间运输200吨公里，一车间4250吨公里，二车间1850吨公里，管理部门1100吨公里，共7
13、200吨公里。,2023/9/29,26,2023/9/29,27,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,2023/9/29,28,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳
14、务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,2023/9/29,29,二、辅助生产费用的分配交互分配法,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,2023/9/29,30,二、辅助生产费用的分配交互分配法,机修车间,供电车间,1009
15、.66=966元,借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,2023/9/29,31,二、辅助生产费用的分配交互分配法,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100小时,500度,供电车间：（7
16、966-218.75）/（16000-500）=0.5,2023/9/29,32,二、辅助生产费用的分配交互分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75,借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25,2023/9/29,33,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用
17、为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,2023/9/29,34,二、辅助生产费用的分配交互分配法,2023/9/29,35,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”
18、账户。,2023/9/29,36,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,2023/9/29,37,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时
19、供电车间计划单价：0.5元/度,生辅机修车间,材料2000,薪酬5000,电500度,725小时劳务,借：生辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：生辅机修车间 7975,2023/9/29,38,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度,生辅供电车间,材料4000,薪酬3000,机修100小时,16000度电,借：生辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：生辅供电车间 8000,2023/9/29,39,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2
20、.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际7250元,节余725元,计划7975元,借：管理费用 725 贷：生辅机修车间 725,机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元,2023/9/29,40,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际8100元,超支100元,计划8000元,借：管理费用 100 贷：生辅供电车间 100,供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元,2023/9/29,41,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法
21、,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,2023/9/29,42,2023/9/29,43,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理1
22、00小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,2023/9/29,44,二、辅助生产费用的分配代数分配法,对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,用电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,2023/9/29,45,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完
23、全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。,【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。,2023/9/29,46,二、辅助生产费用的分配代数分配法,对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电费500X,机修100Y,725小时劳务,16000度电,2000+5000+500X=725Y,4000+300
24、0+100Y=16000X,2023/9/29,47,二、辅助生产费用的分配代数分配法,将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：,机修车间,供电车间,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,X=0.5,Y=10,说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元,2023/9/29,48,二、辅助生产费用的分配代数分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本-辅助生产成本-供电车间 1000 贷：生产成本-辅助生
25、产成本机修车间7250,借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本-辅助生产成本-供电车间 250 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 8000,2023/9/29,49,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,2023/9/29,50,二、辅助生产费用的分配代数分配法,2023/9/29,51,二、辅助生产费用的分配代数分配法,参考答案,假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：4130 6000y 82600 x 解得 y 0.24 9480 20000 x 46000y x 0.07,2023/9/29,52,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。,它的优点在于核算的结果最为准确,它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算,
