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1、1,第07章 下 无形资产,1 无形资产的确认和初始计量2 无形资产的后续计量3 无形资产的处置,2,6.1无形资产的确认和初始计量,一、无形资产的概念及初始计量无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（也可能作为投资性房地产或固定资产）、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的初始计量：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发
2、生的支出总额。,3,1无形资产的确认和初始计量,例12007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用600万元、人工费用300万元、使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用200万元，总计1150万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。,4,无形资产的确认和初始计量,（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出6 500 000资本化支出5 000 000贷：原材料6 000 000 应付职工薪酬3 000 000银行存款2 000 000累计摊销500 00
3、0（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6 500 000无形资产5 000 000贷：研发支出费用化支出6 500 000资本化支出5 000 000,5,2无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限；无法预见的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。,6,2无形资产的后
4、续计量,（二）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,7,2无形资产的后续计量,二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法摊销期应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。,8,2
5、无形资产的后续计量,（二）残值的确定使用寿命有限的，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理摊销金额应当计入当期损益（管理费用等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,9,2无形资产的后续计量,例甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8 000 000元，估计使用
6、寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。（1）取得无形资产时：借：无形资产专利权6 000 000商标权8 000 000贷：银行存款14 000 000（2）按年摊销借：制造费用专利权摊销750 000管理费用商标权摊销800 000 贷：累计摊销l 550 000,10,2无形资产的后续计量,三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记
7、“无形资产减值准备”科目。使用寿命有限的无形资产摊销计提减值准备使用寿命不确定的无形资产不摊销计提减值准备,11,3无形资产的处置,一、无形资产出租取得的租金收入确认为其他业务收入，发生的相关费用，确认为其他业务成本二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。,12,3无形资产的处置,例甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元，已摊销金额为3 000 000元，已计提的减值准备为500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为l20 000元。借：
8、银行存款2 000 000累计摊销 3 000 000无形资产减值准备 500 000贷：无形资产 5 000 000 应交税费应交营业税120 000 营业外收入处置非流动资产利得380 000,13,3无形资产的处置,三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。例 2006年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业
9、带来经济利益。借：累计摊销3 000 000无形资产减值准备1 600 000营业外支出处置流动资产损失1 400 000贷：无形资产专利权6 000 000,14,作业,一、思考题1.什么是无形资产？包括哪些项目？2.无形资产研发支出应如何核算？3.预计无形资产的使用寿命应当考虑哪些因素？,15,作业,二、业务题 甲股份有限公司2006年至2007年无形资产业务有关的资料如下：（1）2005年12月1日，以银行存款360万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2006年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为242万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2007年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款230万元并收存银行，按5%结算营业税（假设不考虑其他税费）。,
