会计的基本理论结构.ppt

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1、第二章 会计的基本理论结构,第一节 会计目标第二节 会计核算的基本前提第三节 会计核算的一般原则第四节 会计要素与会计等式第五节 会计方法第六节 会计法规体系,一、什么是会计目标 会计目标亦称会计目的，是指会计所要达到的境地和结果。即提供会计主体的经济信息，包括经营信息、财务会计信息、管理会计信息。,第一节 会计的目标和内容,二、会计目标由什么决定需要：用户经济决策的需要。用户包括：1、投资者、信贷者、国家机关、供应商、客户、职工2、企业管理当局及其他管理人员3、其他信息用户 包括社会公众、经纪人、律师、经济师、工会等，可能：会计的特点只能提供财务信息,三、应该提供哪些信息,1 经济资源-资产

2、及其组成的信息2 对经济资源的要求权负债、所有者权益及其组成的信息3 经济资源和对经济资源要求权的变动情况-收益（净收益，即利润）方面的信息。,信 息,定性信息,定量信息,会计信息,非会计信息,经营信息,财务会计信息,管理会计信息,经济组织的信息分类,第二节 会计核算的基本前提,一、会计的基本假设涵义指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定.进行会计处理中,需运用判断、估计.因此,必须对会计环境作出共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息.,二、会计的基本假设内容,概念:会计为之服务的特定单位.内容:会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。要求：严格区分：会

3、计主体与主体所有者;会计主体同与主体发生经济关系的别的主体.,1 会计主体假设,概念:会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可预见地将来不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。内容:在没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动.要求:执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报;会计要素的计价不考虑清算的要求.,2 继续(持续)经营假设,概念:对会计主体持续时间人为划分的等分阶段.内容:会计应定期揭示经营情况及结果.要求:定期编制财务报告(年季月报)按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任.,3 会计

4、分期假设,（一）货币计量对会计信息表现形式所作的假定概念：以货币作为会计要素的计量单位内容：会计记录数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都以货币作为计量单位。要求：确定一种货币为记账本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。,4 货币计量和币值不变假设,涵义：用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。内容：以货币计量的会计信息，其价值量是可比的，可以通约计算。（币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消）要求：以历史成本作为计量的依据。,（二）币值不变假设货币计量的补充假设,第三节 会计核算的一般原则,涵义:建立在会计基

5、本假设基础之上,用以衡量或指导会计工作的原则.我国会计核算的一般原则包括13项，根据其在会计核算中的作用，划分为下面四类：一是体现会计信息质量要求的一般原则；二是体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则；三是体现会计修订性惯例要求的一般原则。,一、会计信息质量要求的一般原则,（1）客观性原则会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。三层含义：一是真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性。二是准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性。三是可检验性，使会计信息具有可验证性的特征。,（2）相关性

6、原则会计核算信息应与投资者、债权人和其他部门和人员所做的投资信贷和类似的决策有关。,（3）可比性原则会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。按照统一规定的会计处理方法进行核算，使所有企业提供的会计核算资料和数据能够相互比较，便于分析、汇总，以满足政府宏观调控的需要。,在编制报告时，应当按照国家统一规定的会计指标编。可比性原则是以客观性原则为基础的。,（4）一贯性原则企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，不得随意变更会计程序和会计处理方法。,一贯性原则 纵向比较可比性原则 横向比较企业发生重大变化时，可以变更会计程序和会计处理方法，但应在财务报告中进行适当的披露。

7、,（5）及时性原则会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。信息的使用价值在于真实可靠和及时。包括：1、及时收集、整理；2、及时加工、处理并编制报表；3、及时传递。,（6）明晰性原则会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。,二、会计要素确认、计量原则（1）权责发生制原则收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。权责发生制与收付实现制相对称。权责发生制核心是按实际发生期间来确认收入和费用。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,权责发生制实例,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款120元销售产品180元，收到现款50元

8、，余款暂欠收到A单位8月份欠货款200元收到B 单位交来912月份仓库租金160元本月已销售产品的生产成本200元本月应交所得税80元，未交本月交纳上月所欠办公电话费100元,收 入 120+50+200+160=530(元)费用 200+100=300(元)利润 530-300=230(元),收 入 120+180+1604=340(元)费用 200+80=280(元)利润340-280=60(元),收付实现制,权责发生制,（2）配比原则营业收入和与其相对应的成本费用应当相互配合。包括收入和费用在因果联系上的配比，收入和费用在时间的配比。配比原则，有利于正确计算和考核企业经营成果。,（3）历

9、史成本原则企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。所谓历史成本，就是取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物。,（4）划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关各项支出；资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后会计期间的收入取得所发生的支出。,要求将收益性支出计列于利润表；将资本性支出计列于资产负债表。,三、会计修订性惯例要求的原则（1）谨慎性原则又称稳健性原则、保守主义会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不

10、影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。,谨慎性原则包括确认-建立在稳妥合理的基础上；计量-不得高估资产、负债、所有者权益和利润的数额；报告-尽可能全面的报告会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。,（2）重要性原则在会计核算过程中对经济业务或会计事项区别其重要程度，采用不同方法的会计处理方法和程序。对重要的经济业务，应分别核算、分项反映，力求准确，并在报告中作重点说明；对次要的经济业务，可采用简便的会计处理方法进行处理，在会计报告中合并反映。,重要性判断：从性质方面讲，只要该事项可能对决策有重大

11、影响，则视为之；从数量方面讲，当某一会计事项发生达到一定数量时则可能对决策产生影响，如某项资产价值达到总资产的5时，则视为之。,（3）实质重于形式应根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，不能根据其法律形式或人为形式。如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转让给该单位，但有可能存在协议，继续享有该项资产所包括的未来经济利益。在这种情况下，报告一项销售就不能忠实反映所达成的交易。,第四节 会计要素与会计等式,一、会计要素（会计的内容对什么事物进行会计；会计内容的总体描述会计对象；会计内容的具体描述会计要素）会计要素也称财务报告要素或会计报表要素：为了实现会

12、计目标，按其经济特征，对会计对象所做的进一步分解和具体化。它是构成会计报表的基本要素，是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。,会计要素分类会计 要素,静态要素：对价值运动某一时点呈现 的会计项目所作归类。包括:资产、负债、所有者权益,动态要素：对价值运动显著变动状态 呈现的会计项目所作的归类,包括:收入、费用、利润,二、反映财务状况的会计要素（静态要素）,1）资产资产是指由过去的交易事项所形成的，企业目前所拥有或控制的，能以货币计量，并预期在未来给企业带来效益的经济资源。它具有以下特征：（1）本质是经济资源。（2）必须能以货币计量。（3）必须为企业所拥有或控制。,资产的分类,无形资产,资

13、产,其他资产,长期投资,固定资产,流动资产,银 行 存 款,现 金,应收帐款,存 货,固定资产,累计折旧,债券、股票等,专利等,2）负债负债是指由过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业，它具有以下特征：（1）本质是经济责任。（2）能够用货币确切计量或合理预计的经济责任。（3）要有确切的受款人和偿还日期。,负债的分类,负债,长期负债,短期借款,应付帐款,应付票据,预收帐款,应付工资,应付福利费,应交税金,预提费用,长期借款,流动负债,3）所有者权益指企业所有者对企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它表明企业的产权关系，即企业归谁所有，是属于谁投资的

14、。它具备两个基本特征：（1）、一种留剩权益（2）、不是对企业特定资产的要求权,所有者权益分类,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,三、反映经营成果的会计要素（动态要素）1）收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入：企业从事基本营业活动所取得的收入。（2）其他业务收入：企业除基本业务以外从事其他业务活动所取得的收入。,收入分类,2）费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用包括直接费用和期间费用两种。直接费用指直接为销售产品或提供劳务等发生的费用。期间费用

15、指企业在一定期间内为组织和管理生产经营活动而发生的费用等，包括营业费用、管理费用和财务费用。,制造业费用分类,费用,生产费用,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,3）利润企业在一定期间内生产经营活动的最终成果，即各种收入与各项费用配比相抵后的正差额；如果为负差额？利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。,四、会计等式,会计基本等式 会计等式也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。资产、负债、所有者权益之间的数量关系 资产负债所有者权益 收入、费用、利润之间的数量关系收入费用利润,一 会计方法概念会

16、计方法-实现会计职能的手段。二 会计方法种类会计核算方法会计分析方法会计检查方法上述三种方法以会计核算方法为基础，互相联系，形成了会计方法体系。,第五节 会计方法,三 会计核算基本方法,(一)填制和审核会计凭证(二)设置运用账户(三)复式记账法(四)设置和登记账簿(五)成本计算(六)财产清查(七)编制会计报表,第六节 会计法规体系,会计法规体系 会计法规是国家和地方立法机关，以及中央、地方各级政府和行政部门制定颁布的有关会计方面的法律、法规、准则和制度等。我国的会计法规体系主要由会计法律、会计行政法规和会计规章组成。,）会计法律。它是由全国人民代表大会及常务委员会制定的有关会计法律。如：中华人

17、民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法等。）会计行政法规。它是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟定经国务院批准发布的。如：企业会计准则（基本准则）、总会计师条例、企业财务会计报告条例等。）会计规章。它是由主管全国会计工作的行政部门财政部就会计工作中某些方面所制定的规范性文件。如：会计基础工作规范、企业会计制度、会计档案管理办法等。,会计法是会计法规体系中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。我国于1985年1月21日发布了会计法，并于同年5月1日起实施。分别于1993年12月和1999年10月两次进行修订。我国现行的会计法共分7章52条。,黑色星期一的启

18、示,黑色星期一的启示,1929年10月28日(星期一)纽约华尔亍证券交易所开盘不久,股票急剧下跌.跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界企业大量破产,失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。这次经济危机，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。,会计准则

19、,涵义：会计工作的规范,评价会计工作质量的准绳。是对于发生的经济业务如何进行会计处理和编制财务报告所作出的原则规定,或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。作用：1 规范会计工作,提高会计工作质量2 维护正常的经济秩序,加强宏观及微观经济管理3 有利于国际交流,形成国际的会计语言,增强投资、信贷、及贸易者的信心。,我国财政部于1992年11月30日发布了企业会计准则,次年7月1日执行,种类：会计基本准则、会计具体准则。基本准则包括：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素准则和会计报表体系。具体会计准则是按照基本准则的要求，针对各种经济业务作出的具体规定。我国已发布的具体会计准则：关联方关系及其交易的披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期财务报告。,