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1、成本与管理会计,课 件,第 14 章,成本控制标准成本系统,高方露,3,学习目标,了解标准成本的含义、分类。掌握标准成本的确定。掌握成本差异的计算及其分析。,高方露,4,14.1 标准成本系统的概述,14.1.1 标准成本系统的含义 标准成本系统包括标准成本的制定、差异的计算与分析和差异的账务处理3个组成部分。标准成本系统是对成本进行计划和控制的有效工具，是引导管理者不断改进成本的指示器。,高方露,5,14.1 标准成本系统的概述,14.1.2 标准成本的含义 标准成本是根据已经达到的生产技术水平，在有效的经营条件下，经过努力可以达到的一种目标成本。“标准成本”一词有两种含义:单位产品的标准成
2、本 标准成本总额,高方露,6,14.1 标准成本系统的概述,14.1.3 标准成本的种类 标准成本有不同的方式，企业应根据具体情况选择适当的标准成本进行成本控制。基本的标准成本 理想的标准成本 正常的标准成本,高方露,7,14.1 标准成本系统的概述,14.1.4标准成本系统的作用 标准成本系统有利于加强成本控制 标准成本有助于“责任会计”的推行 标准成本可以为正确地进行经营决策提 供有用数据 简化日常的账务处理和期末的报表编制工作,高方露,8,14.2标准成本的确定,14.2.1标准成本的确定 标准成本是由会计部门会同生产、采购、劳动工资、行政管理、技术等有关责任部门，在对企业生产经营的具体
3、条件进行认真分析研究的基础上共同制定的。在确定单位产品各个成本项目的标准成本时，需要分别确定其各自的“数量标准”和“价格标准”。,高方露,9,14.2标准成本的确定,14.2.2 直接材料的标准成本确定 直接材料标准成本是指生产单位产品应耗用的材料成本的标准数，它包括直接材料数量标准（单位产品标准用料）和直接材料价格标准（标准单价）两部分。直接材料标准成本计算公式 直接材料标准成本=（单位产品的标准用料该材料的标准单价）,高方露,10,14.2标准成本的确定,14.2.4制造费用的标准成本确定 由于制造费用按其性态可划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，因此，制造费用的标准成本应分别确定
4、。变动性制造费用的标准成本的确定 固定性制造费用的标准成本的确定,高方露,11,14.2标准成本的确定,变动性制造费用的标准成本的确定 变动性制造费用的标准成本与直接材料标准成本、直接人工标准成本相同，应分别确定数量标准和价格标准。变动性制造费用计算公式：变动性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时变动性制造费用标准分配率,高方露,12,14.2标准成本的确定,固定性制造费用的标准成本的确定 固定性制造费用标准成本的确定，应根据采用的成本计算方法来确定。如果采用变动成本计算法，则固定性制造费用以“期间成本”的形式，全额直接列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目，因而不必在各产品之间进行
5、分配。如果采用完全成本计算法，固定性制造费用要通过分配计入到单位产品的标准成本中。其分配方法与变动性制造费用基本相同。,高方露,13,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.1成本差异的内容 成本差异（cost variance）是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。成本差异对管理当局而言，是一种重要“信号”，可据此发现问题，具体分析差异形成的原因及其责任。,高方露,14,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.2变动成本的成本差异计算的通用模式 标准成本总额=标准数量标准价格=（实际产量单位标准数量）标准价格 实际成本总额=
6、实际数量实际价格=（实际产量单位实际数量）实际价格 数量差异=实际数量标准价格-标准数量标准价格=（实际数量-标准数量）标准价格 价格差异=实际数量实际价格-实际数量标准价格=（实际价格-标准价格）实际数量 总差异=实际数量实际价格-标准数量标准价格=数量差异+价格差异,高方露,15,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.3直接材料成本差异的计算、控制与分析 直接材料数量差异的计算 直接材料数量差异=（实际用料-标准用料）标准单价 直接材料价格差异的计算 直接材料价格差异=（实际单价-标准单价）实际用料 直接材料数量差异的控制与分析 直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责 直接材料
7、价格差异的控制与分析 直接材料价格差异一般应由采购部门负责,高方露,16,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.4直接人工成本差异的计算、控制与分析 直接人工数量差异的计算 直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）标准工资率 直接人工价格差异的计算 直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际工时 直接人工数量差异的控制与分析 直接人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责 直接人工价格差异的控制与分析 直接人工价格（工资率）差异的成因较为复杂，但多数为人工代用差异,高方露,17,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.5变动性制造费用成本差异的计算、控制与分析 变动性制造费用数量差
8、异的计算 变动性制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）标准分配率 变动性制造费用价格差异的计算 变动性制造费用开支差异=（实际分配率-标准分配率）实际工时 变动性制造费用是一个综合性费用项目，通常先为它编制变动性制造费用弹性预算，然后与同类项目的实际发生数进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。,高方露,18,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.6 固定性制造费用差异的计算、控制与分析固定制造费用总额在相关范围内不会因业务量的变动而变动，因而对于固定制造费用通常是采用编制固定预算的方式进行总额控制，同时对固定制造费用的实际总额与预算总额之间进行比较，确定其差异。固定性制造费用差异的
9、计算具体有两因素法和三因素法两种方法,高方露,19,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.6.1 固定性制造费用差异的两因素法 预算差异（budget variance），指固定性制造费用的实际支付数与预算数之间的差额 固定性制造费用预算差异额=固定性制造费用实际支付数-固定性制造费用预算数能量差异（capacity variance），指在固定性制造费用标准分配率下，按预计产量工时计算的标准固定性制造费用与按实际产量应耗标准工时计算的固定性制造费用之间的差额 固定性制造费用能量差异=固定性制造费用标准分配率（标准总工时-实际产量应耗标准工时）=固定性制造费用标准分配率（预计产量 单位产品
10、标准工时-实际产量 单位产品标准工时）,高方露,20,14.3成本差异的计算及其分析,14.3.6.2 固定性制造费用差异的三因素法 开支差异(spending variance)，亦可称为“耗费差异”，即是二因素法中的预算差异 固定性制造费用开支差异额=固定性制造费用实际支付数-固定性制造费用预算数效率差异(efficiency variance)固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率（实际耗用工时-实际产量应耗标准工时）生产能力利用差异(capacity utilization variance)固定性制造费用生产能量差异=固定性制造费用标准分配率（标准总工时-实际耗用总工时）,
11、高方露,21,14.4 成本差异的账务处理,14.4.1 标准成本会计的账户体系标准成本会计的有关账户 标准成本会计制度下账务处理的特点 成本差异的处理方法 将成本差异净额按标准成本比例分配给在产品、完工产品和本期已销售的产品 将成本差异净额全部计入当期损益，不再分配给在产品和产成品,高方露,22,本章小结,标准成本系统是进行成本计划和控制的系统，包括标准成本的制定、成本差异的计算和分析、差异的账务处理三个部分。标准成本是数量标准与价格标准之乘积，所以各变动成本项目的成本差异归纳为由数量因素形成的差异即数量差异由价格因素形成的差异即价格差异两大类，而固定性制造费用成本差异的计算有两因素法和三因素法。,
