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1、P1,会计学原理,P2,本章学习要求 了解财产清查的基本概念和种类；熟悉财产清查的方法；掌握财产清查的账务处理。,第八章财产清查,P3,会计学原理,P4,第八章第一节财产清查的概念和种类,一、财产的范围 包括固定资产、各种存货等各项实物财产，还包括现金、银行存款等各项货币资金以及债权债务各项往来款项。二、什么是财产清查?指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款和往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账存数是否相符的一种专门方法。三、为什么要进行财产清查？实际工作中，各项财产往往账实不符，主要原因是：计量不准、自然损耗、记录出错、管理不善、非法行为、自然灾害、未达事项。
2、为保证会计资料准确可靠，必须进行财产清查，做到账实相符。,P5,第八章第一节财产清查的概念和种类,四、财产清查的作用（一）保证会计核算资料的真实可靠（二）确保财产物资的安全与完整（三）挖掘财产物资的潜力，加速资金周转（四）维护企业的各项规章制度 五、财产清查的分类（一）按清查范围分类 1、全面清查：清查企业的所有财产，一般在以下情况下进行：年终决算、单位异动、清产核资。2、局部清查：清查企业部分财产，按需要进行。（二）按清查时间分类 1、定期清查：按预先安排的时间进行财产清查。2、临时清查：清查时间事先没有计划安排，而是临时安排进行。一般在以下情况下进行：更换财产保管人员、财产发生非常损失、有
3、关单位对企业进行审计查账。,P6,会计学原理,P7,第八章第二节财产清查的方法,一、财产清查的准备工作（一）组织上的准备 在总会计师及有关主管厂长的领导下，成立财产清查领导小组，负责财产清查的领导和组织工作，其主要任务有：制定清查计划；组织清查工作；提交清查报告。（二）业务上的准备 有关业务部门应主动配合，积极做好以下各方面的业务准备工作：1、账簿准备；2、实物准备；3、工具准备。,P8,第八章第二节财产清查的方法,二、实物财产的盘存制度盘存制度是指实物财产的盘存管理制度，主要有永续盘存制和实地盘存制。企业对大宗实物财产和收发非常频繁的小宗实物财产，应分别采用不同的实物财产盘存制度。（一）永续
4、盘存制(账面盘存制)对各种实物财产的增减变动，要根据原始凭证在有关账簿中逐笔序时进行登记，随时结出账面余额，并与实地盘存数相核对的一种管理制度。企业一般要贯彻永续盘存制，目的是用账管物。,P9,第八章第二节财产清查的方法,（二）实地盘存制(倒挤消耗数)对各种实物财产的增减变动，平时只在账簿中登记增加数，不登记减少数，待期末实地盘点，确定盘存数，再倒挤本期减少数，并据以入账的一种管理制度，目的是以存定耗。,P10,第八章第二节财产清查的方法,三、实物财产的清查 实物财产是指可以进行实地盘存的那些财产物资，实物性盘存类账户的核算内容一般都是实物财产。（一）实物财产的清查方法企业对各项实物财产，都要
5、从数量上和质量上进行清查盘存，有以下三种清查方法。1、逐一盘点法：通过逐一清点或用计量器具来确定各项实物财产实有数量的方法。2、抽样盘存法：通过抽样盘点测算单位体积或重量，再计算确定其盘存数的方法。3、技术推算法：利用量方计尺等技术方法，确定实物财产的盘存数的方法。适用于堆存量很大，不便于逐一点数或过磅，而单位价值又较低的物资。,P11,第八章第二节财产清查的方法,（二）实物财产的清查凭证清查盘点时，保管人员必须在场，并登记“盘存表”:,若发现实物财产账实不符，应填制“实存账存对比表”。,P12,第八章第二节财产清查的方法,注：库存现金的上述清查方法，同样适用于国库券、其他金融债券、公司债券、
6、股票等有价证券的清查。,四、库存现金的清查方法 库存现金的清查方法是实地盘点，分为日常清查和专门清查。（一）库存现金的日常清查：由出纳员每日清点库存现金实有额，与现金日记账的余额进行核对，用账管钱。（二）库存现金的专门清查：由财产清查人员进行库存现金清查，出纳人员必须在场。不得挪用、白条（借条、收据等）抵库或超库存限额。（三）库存现金的清查凭证：现金盘点后，应填制“库存现金盘点报告表”。,P13,第八章第二节财产清查的方法,五、银行存款的清查方法与开户银行核对账目，编制“银行存款余额调节表”的方法进行清查。调节内容是未达账。（一）未达账的概念也称未达账项，是由于结算凭证在银、企之间传递，造成一
7、方先收到凭证先记账，而另一方没有收到凭证未记账的会计事项。未达账不是错账，它主要发生在月底。（二）未达账的分类按归属和收付可分为四类。、企业已收，银行未收款项；银行的未达账，称企收银未收。、企业已付，银行未付款项；银行的未达账，称企付银未付。、银行已收，企业未收款项；企业的未达账，称银收企未收。、银行已付，企业未付款项；企业的未达账，称银付企未付。由于存在未达账，使得银、企双方期末存款余额不相等。,P14,第八章第二节财产清查的方法,（三）未达账的调节原理如果银、企双方在各自期末余额基础上，分别排除各自的未达账进行调节，则调节后的双方期末余额应该相等。这就是未达账的调节原理，是清查银行存款的重
8、要指导思想，可用公式表示如下：,注：在核对银、企双方账目时，必须通过逐笔勾对来查明未达账项，再按公式原理编制“银行存款余额调节表”进行调节。,P15,第八章第二节财产清查的方法,例：公司年4月份银行存款日记账和银行对账单如下，请进行对账，并编制4月份的银行存款余额调节表。,核对银、企双方账目，逐笔勾对后查明有4笔未达账。,P16,第八章第二节财产清查的方法,注意：双方排除各自的未达账，调节后的银行存款期末余额必须相等；如果调节后还是不相等，则说明有错账。如属于企业的错账，应查明主动更正；如属于银行的错账，应通知开户银行纠正。上述银行存款余额调节表是“双方调节账户式”,编制D公司年4月份的银行存
9、款余额调节表如下：,A、登记银、企双方调节前的期末余额；B、根据对账单登记企业的未达账；C、根据日记账登记银行的未达账；D、计算银、企双方调节后的期末余额。,P17,第八章第二节财产清查的方法,承上例，双方调节报告式的调节表编制如下：,A、登记银、企双方调节前的期末余额；B、根据对账单登记企业的未达账；C、根据日记账登记银行的未达账；D、计算银、企双方调节后的期末余额。,P18,第八章第二节财产清查的方法,承上例，单方调节报告式的调节表编制如下：,A、登记企业银行存款日记账的期末余额；B、根据对账单和日记账登记银收企未收、企付银未付的未达账；C、根据对账单和日记账登记企收银未收、银付企未付的未
10、达账；D、计算调节后的期末余额，应等于对账单的期末余额。还有一种单方调节报告式，即“银企”，留给大家自己编制。,61,327,59,327,P19,第八章第二节财产清查的方法,六、债权和债务的清查方法(一)清查方法 企业的债权和债务一般采用“函证核对法”清查。(二)清查凭证 清查单位要填制一式两份的“往来款项对账单”，寄给各往来单位。对方收到后，如核对无误，应在回单联盖章退回；如核对不符，应在回单联上注明情况，或另抄对账单退回。,往来款项对账单 单位：你单位2007年11月16日到我公司购买甲产品 1000件，已付货款4000元，尚有5000元货款未付，请核对后将回单联寄回。清查单位：(盖章）
11、2007年12月25日往来款项对账单(回单)清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。单位：(盖章）2007年12月30日,P20,会计学原理,P21,第八章第三节财产清查结果的处理,一、财产清查的处理程序（一）查清原因：查清账实不符原因（二）处理积压：积极处理积压和坏账（三）调整记录：及时调整账簿记录（四）建章建制：完善规章制度建设 查明财产盘亏和盘盈的原因后，应根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,P22,第八章第三节财产清查结果的处理,二、财产清查设置的账户“待处理财产损溢”账户 作用：用来核算在财产清查过程
12、中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。注意：不要使用“固定资产清理”账户。结构：借方登记发生的盘亏数，转销的盘盈数；贷方登记发生的盘盈数，转销的盘亏数；处理完后本账户无余额。设两个明细账户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢,P23,第八章第三节财产清查结果的处理,三、财产清查的账务处理原则 总的原则是分两步处理，第一步如实调整盘存账户的余额，使其账实相符，原因待查；第二步查清原因后报批处理,转销待处理账户。（一）盘亏的账务处理(分两步处理)第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理 借：待处理财产损溢(原因待查)贷：有关盘存类账户(如实调整盘存账户的账面结存)第二步
13、：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活 借：有关账户(如管理费用、营业外支出、其他应收款等)贷：待处理财产损溢(转销待处理账户)（二）盘盈的账务处理(分两步处理)第一步：批准前如实调整资产账户余额，对应科目列入待处理 借：有关盘存类账户(如实调整盘存账户的账面结存)贷：待处理财产损溢(原因待查)第二步：批准后冲销待处理账户，对应科目比较灵活 借：待处理财产损溢(转销待处理账户)贷：有关账户(如管理费用、营业外收入、未分配利润等),P24,第八章第三节财产清查结果的处理,四、库存现金清查的账务处理 库存现金盘盈一般列入营业外收入；库存现金短缺因失职造成的一般由过失人赔偿，其余短缺列入管理费用。
14、【例1】某企业现金清查时，发现库存现金溢余200元。批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作分录为：借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 批准后，上述溢余的库存现金，产生原因无法查清，经批准，列作营业外收入。作分录：借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200【例2】某企业现金清查时，发现库存现金短缺300元。批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录为：借：待处理财产损溢 300 贷：库存现金 300 批准后，上述库存现金的短缺，经查明，其中200元是由于出纳人员失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的100元，无法查明原因。经批准，作分录为：借：其他应收款 200 管理费用
15、 100 贷：待处理财产损溢 300,P25,第八章第三节财产清查结果的处理,五、存货清查的账务处理（一）存货盘盈的账务处理 存货盘盈一律冲销管理费用。【例3】某企业在清查中，发现盘盈甲产品600元。批准前，根据“账存实存对比表”记录，作会计分录为：借：库存商品 600 贷：待处理财产损溢 600 批准后，经查明，盘盈甲产品属自然升溢。经批准，作会计分录为：借：待处理财产损溢 600 贷：管理费用 600,P26,第八章第三节财产清查结果的处理,（二）存货盘亏的账务处理 存货盘亏时，自然损耗列入管理费用，过失人造成的损失和保险索赔列其他应收款，其余损失列营业外支出。【例4】某企业在财产清查中，
16、发现乙材料短缺2,500元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：借：待处理财产损溢 2,500 贷：原材料 2,500 批准后，上述盘亏的乙材料，经查明：自然损耗1,000元；管理人员管理不善造成的损失300元；保险公司同意赔偿1,000元；其余损失200元列营业外支出。经批准，作会计分录为：借：管理费用 1,000 其他应收款某管理员 300 保险公司 1,000 营业外支出 200 贷：待处理财产损溢 2,500,P27,第八章第三节财产清查结果的处理,六、固定资产清查的账务处理（一）固定资产盘盈的账务处理 固定资产盘盈按现值作初始价值，调整未分配利润。【例5】某企业在财产
17、清查中，发现账外机器一台，估计现值11,000元。批准前，根据“实存账存对比表”记录，作会计分录为：借：固定资产 11,000 贷：待处理财产损溢 11,000 批准后，转作未分配利润，作会计分录为：借：待处理财产损溢 11,000 贷：未分配利润 11,000 注意：固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过“待处理财产损溢”账户核算；固定资产出售、报废、毁损要使用“固定资产清理”账户核算。注意两者的区别。,P28,第八章第三节财产清查结果的处理,（二）固定资产盘亏的账务处理 固定资产盘亏列作营业外支出。【例6】某企业在财产清查中，查明一车间盘亏机器一台，原值10,000元，已提折旧2,000元。
18、批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作会计分录为：借：待处理财产损溢 8,000 累计折旧 2,000 贷：固定资产 10,000 批准后，经查明，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿5,000元。经批准，作会计分录为：借：其他应收款保险公司 5,000 营业外支出 3,000 贷：待处理财产损溢 8,000,P29,第八章第三节财产清查结果的处理,七、债权清查的账务处理 清查中发现不能收回的应收债权，包括应收账款和其他应收款，将产生坏账损失。（一）坏账损失的直接核销法（一步处理）直接列作“管理费用”，冲销“应收账款”【例7】查明无法收回的应收账款1,000元。借：管理费用 1,000 贷
19、：应收账款 1,000（二）坏账损失的备抵法（二步处理）每年年终对应收款项中可能发生的坏账损失予以合理估计，提取坏账准备金，计入当期费用；待发生坏账损失时，再通过坏账准备金予以核销。我国规定企业会计采用备抵法核算坏账损失，一般按应收债权年末余额的一定比例控制提取。,P30,第八章第三节财产清查结果的处理,1、设置“坏账准备”账户 作用：核算坏账准备金的提取和坏账损失的核销情况。结构：贷方登记期末计提的坏账准备；借方登记核销的坏账损失；贷余反映结余，借余反映超支。,P31,第八章第三节财产清查结果的处理,2、坏账准备的核算（A）提取坏账准备的核算【例8】某企业年末应收账款借方余额为10,000,
20、000元，坏账准备提取比例为千分之二，计算应提坏账准备20,000元。（本年应提数10,000,0000.00220,000）如提取前“坏账准备”账户有借方余额1,000元。本年实提数20,0001,00021,000元借：管理费用 21,000贷：坏账准备 21,000如提取前“坏账准备”账户有贷方余额5,000元。本年实提数20,0005,00015,000元借：管理费用 15,000贷：坏账准备 15,000如提取前“坏账准备”账户有贷方余额22,000元。本年实提数20,00022,0002,000元借：坏账准备 2,000贷：管理费用 2,000如提取前“坏账准备”账户有贷方余额20
21、,000元。本年实提数20,00020,0000 则本年不提坏账准备。归纳：提坏账准备与提取前“坏账准备”的账户余额有关；提取后，应使“坏账准备”的贷方余额除以“应收账款”的借方余额，等于规定的提取比例，这就是按比例控制提取。,P32,第八章第三节财产清查结果的处理,（B）核销坏账损失的核算【例9】经清查发现应收账款中有8,000元不能收回：借：坏账准备 8,000(不可再借记“管理费用”)贷：应收账款 8,000（C）收回已核销的坏账损失【例10】收回已核销坏账损失3,000元存入银行：借：应收账款 3,000 贷：坏账准备 3,000 借：银行存款 3,000 贷：应收账款 3,000 以
22、上开两笔分录，以反映债务人重建信用。,P33,第八章第三节财产清查结果的处理,八、债务的清查处理 在财产清查中发现无法支付的应付债务，如对方债权人已破产或被撤销等，应及时予以处理，按企业管理权限报批后，可转为营业外收入（相当于债务重组利得）。【例11】某企业在财产清查中，发现应付光明工厂货款6,000元，因对方单位撤销无法支付，经批准转为营业外收入。作会计分录为：借：应付账款 6,000 贷：营业外收入 6,000,P34,第八章第三节财产清查结果的处理,注意：现金、存货、固定资产这些实物财产清查的账务处理，一律要通过“待处理财产损益”账户核算；债权和债务的清理不使用待处理账户；固定资产报废、毁损、出售则要通过“固定资产清理”账户核算，不使用待处理账户。,P35,会计学原理,
