货币资金、应收及预付项目.ppt

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1、第二章 货币资金;应收及预付项目【本章教学重点与难点】一：货币资金二：应收票据三：应收账款及坏账准备四：预付及其他应收款,第一节 货币资金（87页）(了解）一.特点：流动性强 二.构成1.库存现金（1）出纳：日记账；会计人员：分类账（2）科目：库存现金（3）相关原始凭证）,库存现金内部控制主要规定（教材P88,）（1）企业必须建立现金收支的内部控制制度。（2）严格执行钱账分离原则。（3）一般不得坐支现金。注：特殊情况需坐支现金，应事先报开户 银行银行批准，在批准的额度内坐支。（4）不得“白条抵库”。（5）不得设置“小金库”。（6）严格遵守现金使用范围的规定。（7）严格建立现金收支的授权、审批制

2、度。,现金清查（1）清查时间每日清查：由出纳员自行清查。月末清查：由会计人员清查（2）清查方法：实地盘点法（3）清查结果的会计处理A.发生现金盘盈（长款）借：库存现金 贷：待处理财产损溢批准处理时,借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入B.发生现金盘亏（短款）借：待处理财产损溢贷：库存现金批准处理时：借：管理费用 其他应收款 营业外支出贷：待处理财产损溢,2：银行存款 教材P88 企业存放于基本存款户、一般存款户、临时存款户及专项存款户的货币资金。（1）每个企业必须在银行开设账户（2)每个企业只能开设一个基本存款账户。（3）每个企业可以开设若干一般存款户。（4）企业可根据需要开设临时存款

3、户和专 项存款户，并按银行规定使用。,基本存款户：办理日常现金存取及转账 结算。一般存款户：只能办理现金缴存及转账 结算，不得支取现金。专项存款户：临时存款户：用于办理转 账结算和国家规定范围内的现金收付。不得签发空头支票及远期支票。银行存款余额调节表,3.其他货币资金 除库存现金、银行存款以外的其他形式的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。,不得签发没有真实交易的商业汇票（3）.银行转账支付结算方式的构成 国内结算方式 银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、汇兑等 国际结算方式 主要包括：国际信用证、托收、汇

4、付、信用卡等。,各种结算方式的主要规定及会计处理银行汇票 会计处理收款人：收到汇票时计入“银行存款”或“库存现金”借方。（预收存款）付款人：申请取得银行汇票时计入“其他 货币资金”借方，同时计入“银 行存款”贷方。,银行本票 会计处理：与银行汇票相同。支票 会计处理 付款人：签发票据时计入“银行存款”贷方。（应付账款）收款人：收到转账支票计入“银行存款”借 方。收到现金支票计入“库存现金”借方。（主营业务收入）,1.产生时 借：其他货币资金-银行汇票 贷：银行存款2.完成结算时 借：材料采购 等科目 贷：其他货币资金-银行汇票3.余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金-银行汇票,商业汇票

5、商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票：由付款人开户行承兑的汇票注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及“应付票据”核算。第二节讲。,（5）委托收款 A.结算程序及主要规定：B.会计处理收款人：办妥托收手续时一般计入“应收账 款”借方。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）,付款人：支付时计入“银行存款”贷方.借：材料采购 应交税费增（进）贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（6）托收承付 A.结算程序及主要规定：B.会计处理：与委托收款方式相同。,（7）信用卡（单位卡）A.结算程序及主要规定：B.会计处理付款人：将基本存款户存款划入信用卡时 计入“其他货币资金”借方

6、。收款人：收到划入款项计入“银行存款”借方。（8）汇兑 A.结算程序及主要规定：B.会计处理,付款人：汇出款项时计入“银行存款”贷方。收款人：收到汇款计入“银行存款”借方。（9）信用证 A.结算程序及主要规定：B.会计处理购买方：支付的信用证保证金计入“其他 货币资金”借方。销售方：持证兑付价款时计入“银行存款”借方。,备用金的核算：定额管理：非定额管理：会计处理其他应收款-备用金借：其他应收款-备用金 贷：银行存款借：管理费用 贷：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款-备用金,第二节 应收票据1、确认 P95（1）核算范围：商业汇票（带息、不带息）注：目前我国只有商业汇票通过“应收票 据”科

7、目核算（2）入账时间：收到票据时2.计量 收到时以票据面值计入“应收票据”账户借方。3.会计处理 P96,（1）收到票据时销售时收到 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增（销）应收账款改用商业汇票结算 借：应收账款 贷：应收票据,（1）收到票据时甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。6/10:借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增（销）（2）9/10:到期收到票款（无息）借：银行存款 贷：应收票据,甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,0

8、00元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。带息票据到期收到的利息计入“财务 费用”借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 117000*3%/360*90=,（3）到期不获付款（限商业承兑汇票）甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。借：应收账款 贷：应收票据（财务费用）,特殊情况：某企业2012年11月1日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。11月1日：借：应收票据

9、 贷：应收账款12月31日：借：应收票据 贷：财务费用 10000*6%/360*60=,某企业2012年11月1日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。2月1日：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用10000*6%/360*30=,（4）收票据贴现A.贴现的含义 P98B.贴现的会计处理第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票 贴现）借：银行存款（贴现所得）财务费用（或贷）贷：应收票据到期值=票据面值*年利率*期限贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现所得=票据到期值-贴现息,某企业2012年6月5日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，0

10、00元，年利率,6%，90天期限。7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现所得存入银行。无追索权票据。6月5日：借：应收票据 10,000 贷：应收账款 10，000,某企业2012年6月5日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现所得存入银行。无追索权票据。7月15日：借：银行存款（贴现所得）财务费用（或贷）贷：应收票据到期值=票据面值*年利率*期限贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现所得=票据到期值-贴现息,第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票 贴现），视同短期借款处理借：银行

11、存款 财务费用（或贷）贷：短期借款若到期时银行未向贴现人追索票款借：短期借款 贷：应收票据,若到期时银行向贴现人追索票款借：短期借款 贷：银行存款同时借：应收账款 贷：应收票据,第三节 应收账款 P99一.应收账款概述二.应收款或贷款会计处理原则 三.应收账款的核算1.应收账款确认（1）核算范围 具体核算内容包括：销售价款，增值税，代垫款项。,（2）入账时间 赊销成立时或劳务完成时。2.应收账款计量（1）一般情况下计量 应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款（2）折扣条件下的计量A.商业折扣 P100（量大价优）如果存在商业折扣，应收账款应当按照扣除商业折扣后的金额计量。,甲企业于5月6日以委

12、托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为12500元，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为10,000元，增值税为1700元，另代垫运费100元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行通知款已入账。5月6日：借：应收账款-乙企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销）银行存款,甲企业于5月6日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为12500元，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为10,000元，增值税为1700元，另代垫运费100元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行通知款已入账。6月1日：借：银行存款 贷：应收账款-乙企业,B.现金

13、折扣 表示方法：折扣率/付款期限【例】折扣条件 5/30、2/50、n/70。表示赊销信用期为70天，若30天内付款，折扣5%；若30-50天内付款，折扣2%；若50-70天内付款，没有折扣。主营业务收入：总价法：假设没有享受折扣净价法：假设享受最大折扣财务费用：,甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为1/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。5月15日：借：应收账款-乙企业 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销）34000借：应收账款-乙企业 232000 贷：主营业务收入

14、 198000 应交税费-应交增值税（销）34000,甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。5月24日：借：银行存款 232000 财务费用 2000 贷：应收账款-乙企业 234000借：银行存款 232000 贷：应收账款-乙企业 232000,甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。5月28日：借：银行存款 234000 贷：应收账款-乙企业

15、 234000借：银行存款 234000 贷：应收账款-乙企业 232000 财务费用 2000,【例1】甲企业于13年7月15日销售商品一批给乙企业，价目单标价为200000元，增值税为34000元，代垫运杂费5000元。商业折扣为10%，现金折扣条件为2/10，1/30，n/50。计算现金折扣时不考虑增值税。7月15日7月22日8月2日8月22日,赊销成立时 借：应收账款 215600 贷：主营业务收入 180000 应交税费-增值税（销）30600 银行存款 5000若10日内付款，折扣2%。1800002%=3600 借：银行存款 212000 财务费用 3600 贷：应收账款 215

16、600,若10-30天内付款，折扣1%。1800001%=1800 借：银行存款 213800 财务费用 1800 贷：应收账款 215600若30-50天内付款，没有折扣。借：银行存款 215600 贷：应收账款 215600,赊销成立时 借：应收账款 212000 贷：主营业务收入 176400 应交税费-增值税（销）30600 银行存款 5000若10日内付款，折扣2%。1800002%=3600 借：银行存款 212000 贷：应收账款 212000,若10-30天内付款，折扣1%。1800001%=1800 借：银行存款 213800 贷：应收账款 212000 财务费用 1800若

17、30-50天内付款，没有折扣。借：银行存款 215600 贷：应收账款 212000 财务费用 3600,2.坏账准备：（重点）（1）坏账的含义 经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。（2）核算方法 直接转销法（106页）会计准则规定，企业应当采用备抵法核算应收款项减值损失。（3）备抵法的含义 期末按一定方法估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已计提的坏账准备金同时注销应收款项的核算方法。,（4）坏账备抵法的核算程序第一，期末（一般年末）估计坏账损失坏账损失估计方法包括：A.应收款项余额百分比法 P108B.账龄分析法 P109C.销售百分比法 P110第二，计提坏账准备

18、金 计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失 贷：坏账准备,第三，确认坏账发生借：坏账准备 贷：应收账款 等科目第四，重新收回原来已确认的坏账借：应收账款 等科目 贷：坏账准备同时借：银行存款 贷：应收账款 等科目,第五，冲减原来多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失注：期末估计的坏账损失小于计提前“坏 账准备”贷方余额时，按两者差额冲减。（5）坏账备抵法举例：（重点）应收款项余额百分比法【例】甲公司06年开始采用备抵法核算坏账损失，每年末按应收款项余额的5%估计坏账损失。,（1）06年末应收款项余额共500万元。借：资产减值损失 25 5005%=25 贷：坏账准备 25坏账准备余

19、额：28（2）07年6月确认A公司所欠货款30万元收回 可能性很小。借：坏账准备 30 贷：应收账款 30,（3）07年末应收款项余额共560万元。估计：5605%=28 计提：28+5=33 借：资产减值损失 33 贷：坏账准备 33 坏账准备余额：28（4）08年8月，重新收回已转销的上年A公司 所欠货款15万元。借：应收账款 15 贷：坏账准备 15,借：银行存款 15 贷：应收账款 15（5）08年末应收款项余额共900万元。估计：9005%=45 计提：45-43=2 借：资产减值损失 2 贷：坏账准备 2坏账准备余额：45（7）09年6月确认B公司所欠货款2万元无法 收回 借：坏账

20、准备 2 贷：应收账款 2,（8）09年末应收款项余额共750万元。估计：7505%=37.5 计提：37.5-43=-5.5（转回数）借：坏账准备 5.5 贷：资产减值损失 5.5注：账龄分析法估计坏账损失计算方法与上 面不同，两者会计分录没有区别。,例题：甲公司2012年年初应收账款余额为600000元，坏账准备贷方为18,000元，坏账准备计提率为3%,2012年6月5日将应收乙公司的货款40000元确认为坏账，9月20日上一年已确认为坏账的应收乙公司货款20000元又收回，2012年末甲公司应收账款余额为650,000元。完成甲公司2012年有关坏账的分录。,2012年6月5日：借：资产减值损失 贷：坏账准备 9月20日借：应收账款 贷：坏账准备 2012年末：借：资产减值损失 贷：坏账准备,谢 谢,