继续教育长期股权投资.ppt

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1、长期股权投资,长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的期末计价长期股权投资的处置,会计科目的设置,主要涉及的科目如下：1511 长期股权投资 1512 长期股权投资减值准备 6111 投资收益长期股权投资采用权益法的，应分别以“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的内容 1、对子公司的投资(50%,控制，成本法)2、对合营企业的投资；(共同控制)3、对联营企业的投资；(重大影响)4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

2、(成本法),涉及的几个概念,1、控制：是指1个企业能够决定另1个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力；2、企业合并：是将2个或2个以上单独的企业合并形成1个报告主体的交易或事项；企业合并的方式：1.控股合并：A+B=A+B 2.吸收合并：A+B=A3.新设合并：A+B=C,理解企业合并的关键：合并并非意味着必须有会计主体消灭，而是形成1个报告主体；（1）同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；（2）非同一控制下的企业合并：是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易；除去同一控制

3、下的企业合并，那其余的就是非同一控制下的企业合并；,3、共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。与联营企业等投资方式不同的特点在于，合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。合营企业：企业与其它对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业合营企业；,4、重大影响：是指对1个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定；解析1：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%50%的表决权股份时，一般认为

4、对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响；,解析2：投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响-A：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；B：参与被投资单位的政策制定过程；C：与被投资单位之间发生重要交易；D：向被投资单位派出管理人员；E：向被投资单位提供关键技术资料；联营企业：企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业；,二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、

5、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目）。审计、评估、律师费计入“管理费用”,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的

6、差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。手续费、佣金计入债券及其他债务的初始成本“利息调整”,甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。,例1：,借：长期股权投资 1200（=2000*60%）资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 1300借：管理费用 10 贷：银行存款 10,例2：,甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于207年3月1日以发行股票方式从乙

7、公司的股东手中取得乙公司60的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为6元。乙公司在207年3月1日所有者权益账面价值为2000万元，甲公司在207年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。,借：长期股权投资1200=（2000*60%）资本公积股本溢价 180 盈余公积 100 利润分配未分配利润 20 贷：股本 1500,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的入账价值（即合并成本），作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账

8、面价值的差额，计入当期损益（营业外收支）；购买方为进行企业合并发生的各项相关费用，直接计入当期损益。,例3：,甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2011年3月1日以本公司的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元。乙公司2011年1月12日可辨认净资产公允价值为2000万元。投资当日该设备的公允价值为1250万元，则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，该成本与固定资产的账面价值1050万元（1500-50-400）的差额200万元应作为营业外收入。会计处理如下：借：长期股权投资 1250

9、 累计折旧 400 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1500 营业外收入处置非流动资产利得200,该长期股权投资的初始成本计量强调以公允价值入账.支付现金的按实际支付的购买价款作为初始投资成本；发行权益性证券的：按照发行权益性证券的公允价值；与权益性证券发行直接相关的手续费,佣金等费用,应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润.,三、非企业合并形成的长期股权投资,例：甲公司于2011年3月1日通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权的股份20%，对乙公司有重大影响。甲公司准备长期持有该股份。该股面值为每股1元，市价为每股3

10、元，甲公司向证券承销机构支付相关费用20万元。,借：长期股权投资-投资成本 24000000 贷：股本 8000000 资本公积-股本溢价 16000000借：资本公积-股本溢价 200000 贷：银行存款 200000,投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，应采用公允价值）；非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交换，即原则上以换出资产公允价值计量；债务重组方式取得的：执行第12号：债务重组，即以享有股份的公允价值计量。,第二节 长期股权投资的后续计量,成本法适用的范围处理方法权益法适用的范围处理方法,一、成本法,1、适用的范围 对子公司的长期股权投资：控制 控制：能够决定一个

11、企业的财务和经营政策，而且能够据以从被投资企业经营活动中获利。实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2、处理方法（）初始投资：按照初始投资成本计价；（）追加或收回投资：调整长期股权投资成本；（）宣告分派利润或股利：确认当期投资收益。投资收益的确认仅限于被投资单位接受投资以后产生的累积净利润的分配额，如果获得的利润或现金股利超过了该数额，超过部分作为初始投资成本的收回（清算性股利）。,通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作

12、为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户,“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积

13、冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：,“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 或：长期股权投资”科目发生额=（应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数）-投

14、资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,例1：2007年1月1日A公司投资B公司，占10%，3月5日B公司宣告分配股利100万元。A公司处理：借：应收股利 10 贷：长期股权投资投资成本 102007年B公司实现净利润200万元，2008年3月10日宣告分配股利（1）100万元；80万元；120万元（2）200万元；（3）220万元。A公司处理：（1）借：应收股利 10 长期股权投资投资成本 10 贷：投资收益

15、20 借：应收股利 8 长期股权投资投资成本 10 贷：投资收益 18 借：应收股利 12 长期股权投资投资成本 8 贷：投资收益 20,（2）借：应收股利 20 贷：投资收益 20（3）借：应收股利 22 贷：投资收益 20 长期股权投资投资成本 2,（二）权益法,1、适用的范围对联营企业的长期股权投资：重大影响对合营企业的长期股权投资：共同控制,2、处理方法（1）投资时：初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；小于该份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），并调整长期股权投资成本。,（2）投资后：被投资企业实现净损益：按享有的份额确认投资收益，并调整

16、长期股权投资的账面价值。,注意：在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。：以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素有：固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,超额亏损的确认 投资企业确认

17、被投资单位发生的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。,企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A冲减长期股权投资的账面价值。B如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的

18、长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。C在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,被投资单位宣告分派利润或现金股利时：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分的的部分，相应冲减长期股权投资的账面价值。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价

19、值变动形成的资本公积等，投资企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整增加或减少长期股权投资（其他权益变动）账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。,股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。,例1：甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资投资成本 860 贷：银行存款 860,例2：在例1中，假定甲公司2007年1月1日，以760万元购入C公司40

20、%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资投资成本 800 贷：银行存款 760 营业外收入 40,例3：甲股份有限公司于2007 年1 月1 日取得对联营企业D公司30的股权，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。D公司2007年度利润表中净利润为600万元。,调整后的净利润为550（60050）万元，甲公司按照持股比例计算2007年度应确认的投资收益应为165（55030）万元

21、。借：长期股权投资损益调整 165 贷：投资收益 165,若D公司2008年3月分配现金股利500万元：甲公司处理如下：借：应收股利 150（500*30%）贷：长期股权投资损益调整 150,例4：甲公司持有F公司40%的股权，207年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司208年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件）；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外的损失弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。,208年度甲公司应分担损失40

22、0040%1600万元 投资账面价值1200万元首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益 1200 贷：长期股权投资F公司（损益调整）1200其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：借：投资收益 300 贷：长期应收款 300,再次，甲公司需要承担额外的损失弥补义务50万元，且符合预计负债的确认条件：借：投资收益 50 贷：预计负债 50208年度甲公司应确认的投资损失1200300+501550（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录）,例5：甲股份有限公司于2007

23、年1 月1 日取得对联营企业D公司30的股权。12月31日，D公司一项可供出售金融资产公允价值为500万元（原账面价值为400万元）。甲公司：借：长期股权投资其他权益变动 30 贷：资本公积其他资本公积 30,第三节 长期股权投资核算方法的转换,四种转换模式：,10%,+20%,成本法 核算,开始采用权益法,模式一,追溯调整,模式二,30%,+40%,权益法 核算,开始采用成本法,追溯调整,70%,-40%,成本法 核算,开始采用权益法,模式三,追溯调整,剩余的30%,30%,-20%,权益法 核算,开始采用成本法,模式四,无需追溯调整,一、权益法转成本法：,与“多次交易实现企业合并”的处理一

24、致,在模式二中，因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照上述追溯原理处理，与通过多次交易实现企业合并的处理一致；在模式四中，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,权益法向成本法的转换因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的（控制），改按成本法核算。应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上追加投资新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。除此之外，

25、因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础,例6：2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，

26、甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。,（1）2007年1月1日借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500（2）2007年末：借：长期股权投资C公司（损益调整）300 贷：投资收益 300,（3）2008年1月1日购入30%股权时：借：长期股权投资C公司 1800 贷：银行存款 1800调整长期股权投资的账面价值 借：盈余公积 30（30010%）利润分配未分配利润 270（30030）（在成本法下，300的投资收益不是投资企业的收益，所以要用留存收益冲掉）贷：长期股权投资C公司 300,二、成本法转权益法 因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重

27、大影响的；或因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为重大影响或共同控制的，改按权益法核算。按成本法下长投的账面价值作为转换后初始投资成本。并在此基础上比较该初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额确定是否对长期股权投资的账面价值进行调整。,在模式一中，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的，由成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：1、对于原持有的长期股权投资部分：,追溯调整,(1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额：原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比

28、例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；,100,80,属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。,100,120,借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配未分配利润,2.对于新得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；小于该份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），并调整长期

29、股权投资成本。,成本法下：,权益法下：,分红时：借：应收股利 6 贷：长 6,分红时：同左,无需追溯,计入“投资收益”,成本法下：,借：应收股利 6 贷：投资收益 6,权益法下：,借：应收股利 6 贷：长 6,追溯分录：借：投资收益 6 贷：长 6,贷：长 6,借：,投资收益 6,盈余公积,利润分配未分配利润,5.4,0.6,追溯认定被投资方分红的影响如果被投资方分红投资方冲减的是成本，则无需追溯调整；如果被投资方分红投资方追加的是投资收益时，追溯调整分录：借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资,成本法下：,权益法下：,可供出售金融资产增值：无,可供出售金融资产增值：借：长期股权投

30、资 20 贷：资本公积 20,追溯调整分录：借：长 20 贷：资本公积 20,追溯认定被投资方其他权益变动：属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的部分，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应计入“资本公积其他资本公积”，一般会计分录如下：借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积,成本法下：,权益法下：,被投资单位实现净利：无,被投资单位实现净利：借：长 40 贷：投资收益 40,借：长期股权投资 40,贷：投资收益 40,贷：盈余公积 4 利润分配未分配利润 36,08年初,10%,+10%,09年初,被投资方 净利润400万,100万,权益法,追溯调整：借：长期股权

31、投资 40 贷：盈余公积 4 利润分配未分配利润 36,借：长期股权投资 10 贷：投资收益 10,追溯认定成本法核算期间被投资方的盈亏影响：对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益或投资收益。,一般会计分录：借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 投资收益,截止追加投资当年初被投资方实现损益的,追加投资当年初至追加投资日被投资方损益额的归属,例7：2007年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10的股权，款项以银行存款支付，A公司200

32、7年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。,（1）2007年1月1日 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350（2）2008年1月1日 购入20%股

33、权时：借：长期股权投资A公司（成本）840 贷：银行存款 840,调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 100（40003000）10%贷：盈余公积 6（60010%10%）利润分配未分配利润 54（60010%6）资本公积其他资本公积 40 所有者权益的其他变动（40003000600）10%（权益法下，应是：借：长期股权投资损益调整 60 贷：投资收益 60（永留存收益追溯 借：长期股权投资其他权益变动 40 贷：资本公积其他资本公积 40）要溯，减资形成的不用追溯了）,因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置

34、或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。,在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。,对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,例：

35、A公司原持有B公司60的股权，其账面余额为6 000万元，未计提减值准备。206年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的13出售给某企业，出售取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。A公司原取得B公司60股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。,自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5 000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10提取盈余公积。,在出售20的股权后，A公司对B公司的

36、持股比例为40，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。,(1)确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 36 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 投资收益 16 000 000,(2)调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4 0009 00040%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。,处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2 000

37、万元(5 00040)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资 20 000 000 贷：盈余公积 2 000 000 利润分配 未分配利润 18 000 000,第四节长期股权投资的期末计价,在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量。资产负债表日，长期股权投资的可收回金额低于账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。差额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提长期股权投资减值准备。账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”。处置长期股权投资时，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准

38、备一经计提减值准备在以后期间不得转回。,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以

39、参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。,1、账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额（损益调整，其他权益变动）（贷或借）投

40、资收益（差额）,第五节长期股权投资的处置,2、权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，按长期投资处置比例调整损益（即一并结转至投资收益）。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或做相反的分录。,例9：甲公司于207年7月1日，以900万元取得D公司20%的普通股份，对D公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。207年7月1日D公司可辨认净资产的公允价值为4000万元。（1）207年D公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。（2）208年D公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120

41、万元，分派现金股利300万元。（3）208年12月31日，D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。（4）209年9月5日，甲公司转让对D公司的全部投资，实得价款1200万元。,（1）207年7月1日投资时:甲公司对D公司的初始投资成本为900万元，大于其在D公司中净资产公允价值的份额400020%。借:长期股权投资D公司（成本）900 贷:银行存款 900（2）207年 D 公司实现净利600万元。甲公司应确认的投资收益6006/1220%60（万元）借:长期股权投资D公司（损益调整）60 贷:投资收益 60,（3）207年度D公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务

42、处理；D公司分派现金股利100万元时：借：应收股利 20 贷：长期股权投资D公司（损益调整）20收到现金股利时：借:银行存款 20 贷:应收股利 20,（4）208年 D 公司实现净利润 800万元。甲公司应确认的投资收益 80020%160（万元）借:长期股权投资D公司（损益调整）160 贷:投资收益 160（5）208年度D公司提取盈余公积，甲公司不处理；D公司分派现金股利300万元时：借:应收股利 60 贷:长期股权投资D 公司（损益调整）60收到现金股利时：借:银行存款60 贷:应收股利 60,（6）D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元时：借:长期股权投

43、资D公司（其他权益变动）30贷:资本公积其他资本公积 30,（7）209年9月5日甲公司转让对D公司的全部投资时：借:银行存款 1200 贷：长期股权投资D 公司（成本）900 D 公司（损益调整）140 D 公司（其他权益变动）30 投资收益 130同时：借：资本公积其他资本公积 30 贷：投资收益 30,采用成本法核算：（1）取得时：借：长期股权投资应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付款项）（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利 借或贷:长期股权投资 贷:投资收益（3）处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（

44、账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）,长期股权投资核算方法账务处理总结长期股权投资核算方法账务处理总结,采用权益法核算：（1）取得时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资成本贷：银行存款（实际支付款项）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款（实际支付款项）营业外收入（差额）（2）持有期间：被投资单位实现净利润：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）,被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整/成本被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反的分录）（3）处置时借：银行存款长期股权投资减值准备（计提的减值）贷：长期股权投资成本损益调整（或借记）其他权益变动（或借记）应收股利（尚未领取的股利）投资收益（差额，或借记）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）,