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1、第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计对象,一、会计对象的一般概念 会计所核算和监督的内容（客体）。社会再生产过程中(企业)的资金运动。,资金运动,会计对象,资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。,资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。,资金存在形态,2.企业会计对象的具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 以上六项内容也称会计要素。,第二节 会计要素,一、会计要素的含义 是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素
2、两大类。,会计要素可分为静态、动态两类,会计对象,静态会计要素,动态会计要素,对会计要素含义的理解,会计要素是对会计对象内容的基本分类,反映财务状况、经营成果基本单位,二、会计要素的内容,（一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2.资产要素的基本特征,企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利,交易或者事项（经济业务）,C 会 计主 体,A会 计主 体,B会 计主 体,交易各会计
3、主体之间发生的价值交换,事项企业内部各部门之间发生的价值转移等,购买材料支付货款,销售产品收回货款,材料仓库,生产车间,领用材料,企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。,经济资源,A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利,B 必须为某一特定主体拥有或控制,预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,经济资源,B 必须为某一特定主体拥有或控制,C 预期能给企业带来未来的经济利益,资产要素的最本质特征。,A 是由企业过去发生的交易、事项
4、所形成的现实权利,不具备该特征的资源不能再确认为企业资产。如已经报废的房屋、设备等。,关于现金、现金等价物的概念 现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。,3.资产要素的组成内容,（1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年内（包括1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。,营业周期的划分方法一般
5、企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月1日,12月31日,变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。,流动资产,2）流动资产的组成内容,2）流动资产的组成内容,资产,应从应收款项、预付款项拥有权利的角度认识其性质,特别提示,对交易的对方而言，性质则截然相反,（2）非流动资产,流动资产,资 产,非流动资产,长期股权投资固定资产无形资产,1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,2）组成内容,
6、长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。,固定资产：使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,（二）负债,1.定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,2.负债要素的基本特征,现实义务,过去的交易或事
7、项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下（如过去已签订借款合同或收到应付款账单）已承担的义务。,非现实义务（如只与供货方签订了购货合同，但暂未收货交易在未来发生）,预期会导致经济利益流出企业：是指履行现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币资金还债）或者间接（如以实物资产还债等）导致现金和现金等价物流出企业。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,现实义务,必须以债权人能够接受的经济资源清偿：以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债(开具应付票据)抵偿旧债或由债权人将本企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预
8、期会导致经济利益流出企业,现实义务,C 必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿,偿债方式,3.负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过1年）和非流动负债（偿还期超过1年）。,负 债,注意：与应收账款和预付账款之间的区别,长期借款应付债券长期应付款,偿还期不超过一年的借款,应从应付款项、预收款项承担义务的角度认识其性质,特别提示,对交易的对方而言，性质则截然相反,应付票据,应付职工薪酬,应付利息、应交税费、其他应付款项等,长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过1年）和用途不同等。,关于非流动负债的有关问题,应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应
9、付给债券购买者的本金及应支付利息。,长期应付款是企业形成的需要在1年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款及其他应付款等。,短期借款：还款期在1年以内；临时周转需要,长期借款：还款期在1年以上；工程项目建设,（三）所有者权益,所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。,1.定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,2.所有者权益要素的特征,享有权益,A 由所有者所享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债,B 从所有者手中吸收的资本及其增值等,在企业清偿的情况下，资产应首先用于还债,3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本
10、(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,投入资本,所有者权 益,不作深入探讨,实收资本：投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。实收资本：企业收到投资者按规定投入的法定资本金（假定为50万元）。,法定资本金，又称法定最低资本金，是指国家规定开办某类企业必须筹集的最低资本金数额，如果企业达不到这一数额，就不予批准设立。如有限责任公司注册资本的最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元
11、。,资本公积：来源于资本在投资过程中所产生的溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资金公积主要用于转增资本。资本溢价：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定法定资本金为50万，实际投入企业资本金为70万元。其中20万元即为资本公积),利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,损失,所有者权 益,利得,增 加,减 少,不作深入探讨。可结合收入、费用及利润要素内容加以理解,盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留
12、存企业的公积金。,未分配利润：暂未分配的那部分利润。,4.所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还(资本保全)；后者必须偿还。享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利(第一权益)。,债权人权益,（四）收入,日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。,1.定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2.收入要素的基本特征,A 在企业的日常活动中产生,企业在日常活动
13、中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。,B 最终会导致所有者权益增加,经济利益流入,A 在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。,企业实现的利润的所有权归属于所有者,不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如预收客户货款等。,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。,C 与所有者投入资本无关,
14、A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入。,D 不包括为第三方代收的款项,经济利益流入,3.收入要素的组成内容,收 入,直接计入当期利润的利得,上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。,企业日常活动产生的经济利益流入,主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收入。工商企业的商品销售收入；服务业的劳务 收入。比如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生产企业销售电脑收入。,其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的收入。工业企业销售原材料、出租包装
15、物等业务。比如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、就计算机生产企业销售其电脑配件收入。,投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）的收益减去发生的投资损失后的净额。,营业外收入（直接计入当期利润的利得）是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。（企业拥有前述资产主要是用于其经营活动，处置为偶尔发生）,（五）费用,1.定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.费用要素的基本特征,经济利益流出,A 企业在日常活动中产
16、生,企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。严格区别于非日常活动发生的损失。如企业处置固定资产发生的净损失。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,企业实现的利润的所有权归属于所有者,不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,3.费用要素的组
17、成内容,上图为广义的费用组成内容,直接计入当期利润的损失,销售费用管理费用 财务费用,费 用,对应于主营业务收入、其他业务收入,由相关成本和费用构成,与利润总额相联系,费用与成本：费用是与期间相联系的；成本是和产品相联系的；成本要有实物承担者，而费用一般没有实物承担者。,主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本实质为其生产成本）等。其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本实质为其采购成本）等。,营业税费 也称销售税金，是指企业经营活动应当负担并根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费
18、附加等。期间费用 是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，因而不能计入当期营业成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。,销售费用：是指企业在销售产品过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费等。管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业董事会和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费、差旅费等。管理费用受益的是整个企业而不是某个部门。,财务费用 指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生
19、产经营期间发生的利息支出、汇兑损益以及相关的手续费。,资产减值损失 是指企业资产价值减损而发生的损失。如应收账款坏账损失、固定资产减值损失和存货跌价损失等。所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额计算确定的应向税务机关缴纳的税金。,营业外支出（直接计入当期损利润的损失）是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。,（六）利润,1.定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,2.利润要素的基本特征,经营成果,A 企业在一定会计期间的经营成果,B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和
20、损失,狭义收入狭义费用营业外收入营业外支出,经营成果,A 企业在一定会计期间的经营成果,B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,C 表现为企业资产的增加、负债的减少,D 利润的实现最终会导致所有者权益增加,盈余公积和未分配利润,收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以产品还债（视同销售）,收入增加会引起利润(资产)的增加,利得，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。如营业外收入企业在流动资产清查中发现的盘盈等。不包括非流动资产盘盈！注意与收入定义的区别！损失，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
21、经济利益流出。如营业外支出企业在财产清查中发现的盘亏。注意与费用定义的区别！,3.利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。,利 润,营业收入营业成本等,三、划分会计要素的意义 1.划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。,对划分会计要素意义的理解参见下页图示,设置会计科目和会计账户的基本依据,对划分会计要素意义的理解,【例】会计要素与资产负债表、利润表。,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素构成会计报表的基本框架
22、,财务状况,经营成果,第三节 会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。,2.会计等式的种类（1）基本会计等式（也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式）,债权人权益,反映资金运动的相对静止状态,资产=负债+所有者权益,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,资金来源渠道,资金存在形态,第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金存在形态,资金来源渠道,资产=负债+所有者权益,第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。,资产会随着负债、所有者
23、权益的增加而增加,资产,负 债,所有者权 益,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,（2）动态会计等式 也称增量会计等式。组合方式：收入-费用=利润,反映资金运动的显著变动状态,对动态会计等式的理解 第一，假定不考虑利得和损失，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,配比,第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。,利润,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,收 入,利润会随着费用的增加而减少,利润会随着费用的减少而增加,收 入,费 用,利润,第三，在假定收入不变的情况
24、下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,（3）扩展会计等式 扩展会计等式（1）：资产=负债+所有者权益+利润,企业获得的利润最终使所有者权益增加，资产也会随之增加；企业发生的亏损将使所有者权益减少，资产也会随之减少。,以下等式由上面等式（1）转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。,费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）,收入：自有资金来源,负债、所有者权益：外部资金来源,第二，在实现利润时，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。,收入,利润的所
25、有权属于所有者,经济业务影响会计等式的类型归纳,以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。,四大类,经济业务影响会计等式的类型举例【补充实例】（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100 000元，已存入银行。,（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例2】用银行存款偿还欠款50 000元。,变动前合计:400 000,变动前合计:400 000,（3）使等式左方要素有增有减，增减
26、金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例3】用库存现金500元支付管理人员的奖金。,变动前合计:350 000,变动前合计:350 000,+500,平衡相等,（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。,变动前合计:350 000,变动前合计:350 000,经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方某一个要素的有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例5】某企业用银行存款10 000元购买材料。,变动前合计:350 000,变动前合计:350 000,经济业务只影响等式某一方的
27、特例！,分析结论会计等式恒等关系永远保持不变 1.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化时，双方总额或增或减，但等式保持平衡。如例1、例2。2.经济业务的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化时，双方总额不变，等式仍保持平衡；如例3、例4、例5。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,三、会计对象具体内容之间的相互关系（一）会计对象具体内容 即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业经营资金运动所体现的具体内容。,（二）六大会计要素的相互关系可用以完整的反映资金运动的两种形式 相对静止状态 显著变化过程,合计9 00
28、0,合计8 000,1.反映资金运动的相对静止状态 反映该状态的会计要素及其表达方式,主要作用：反映资金运动在某一时点上存在的状态及其来源渠道（财务状况）,资金存在形态,资金来源渠道,财务状况,期初余额,期末余额,2.反映资金运动的显著变化过程 反映该状态的会计要素及其表达方式,经营成果,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,待摊费用在发生时属于企业的资产，而不是企业的费用；摊销后构成企业费用。,特别提示,1月 2月 3月 4月,本月不受益，不确认为费用，确认为待摊费用,【例】,资产待摊费用,费用管理费用,1月用银行存款支付2、3、4三个月份的办公用房屋租费1 500元,待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用,对待摊费用是否属于资产争议较大，在现行准则中没有相关规定，企业可根据本身具体情况划分该类资产。,
