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1、,这是怎么回事？破产能够预测吗？普瑞姆汽车旅馆的问题在于现金流入不足。1989年营业活动的现金流出$1 500万，现金流入$800万，而当年的利润是$7 700万。,像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够一方面获利很丰而另一方面现金大量流出呢？公司可能销售很好但无法收回账款，可能囤积大量卖不出去的存货，可能用现金偿还大量流动负债。这些都造成现金大量流出。,像普瑞姆汽车旅馆这样的公司怎么能够一方面获利很丰而另一方面现金大量流出呢？公司可能销售很好但无法收回账款，可能囤积大量卖不出去的存货，可能用现金偿还大量流动负债。这些都造成现金大量流出。,原始凭证,原始凭证汇总表,交易或事项,填制和审核会计凭证,
2、登记账簿,会计核算工作程序图,编制财务会计报告,设置账户、复式记账,财产清查,成本计算,会计资料分析利用,第十章 财务会计报告,目 的：掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表及其附表的编制方法；理解现金流量表的编制目的，掌握编制方法。,重点内容：三大会计报表的编制,方 法：理论讲解,第十章 财务会计报告,K,J,授课要求,计划时数：46学时,第十章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,第二节 资产负债表的编制,第三节 利润表的编制,第四节 现金流量表编制,第五节 财务会计报告的报送和汇总,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意义,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意
3、义,二.财务会计报告的构成,是以日常会计核算资料为主要依据按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种书面文件。,资产负债表,利润表,现金流量表,相关附表,资产负债表,利润表,现金流量表,相关附表,是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,一、会计政策和会计估计及其变更情况的说明二、重大会计差错更正的说明三、关键计量假设的说明四、或有事项的说明五、资产负债表日后事项的说明六、关联方关系及其交易的说明七、重要资产转让及其出售的说明八、企业合并、分立的说明九、会计报表中重要项目的明细资料
4、十、有助于理解和分析会计需要说明的其他事项,资产负债表,利润表,现金流量表,相关附表,是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,是对企业一定会计期间内的生产经营、资金周转和利润实现及其分配等情况的综合性说明。,一、企业生产经营的基本情况二、利润实现和分配情况三、资金增减和周转情况四、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意义,二.财务会计报告的构成,三.会计报表,（一）会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,会计报表的分类,会计报
5、表的分类,独立核算的基层企业的会计报表。,会计报表的分类,会计报表的分类,第一节 财务会计报告概述,一.编制财务会计报告的意义,二.财务会计报告的构成,三.会计报表,（一）会计报表的分类,（二）编制会计报表的基本要求,第二节 资产负债表的编制,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,1、可以了解企业所掌握的经济资源,2、可以分析企业的偿债能力,3、可以反映企业所承担的债务和 投资者所持有的权益,4、可以分析企业的财务趋势,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,资产负债表的格式有账户式和报告式两种。按照我国会计制度规定，我国企业填报的资产负债采用账户
6、式。,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,三.资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,三.资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,三.资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,（二）“期末数”的编制,现金,银行存款,其他
7、货币资金,短期投资,短期投资跌价准备,其他应收款,“坏账准备”中有关余额,物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本,B、根据总账科目余额计算填列,长期投资,长期投资跌价准备,无形资产,无形资产减值准备,（续1）,根据有关科目期末余额填列,在建工程,在建工程减值准备,根据有关科目期末余额填列,根据有关科目期末余额填列,B、根据总账科目余额计算填列,长期应付款,未确认融资费用,本年利润,利润分配,（续2）,根据有关科目期末余额填列,C、根据明细科目余额计算填列,根据所属有关明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账
8、准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,根据所属有关明细科目期末借方余额合计填列,根据所属有关明细科目期末贷方余额合计填列,根据所属有关明细科目期末贷方余额合计填列,D、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,待摊费用,“长期待摊费用”中将于1年内到期部分,长期债权准备和有关减值准备,“长期债权投资”中将于1年内到期部分,第二节 资产负债表的编制,一.资产负债表的作用,二.资产负债表的结构和内容,三.资产负债表的编制方法,四.资产负债表的编表举例,第三节 利润表的编制,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,1、可以反映企业的盈利能力,2、可以检查企业利润计划的执行情况,
9、3、可以从中看出利润的构成，分析利润增减变动的原因，改进企业生产经营管理，提高企业的经济效益。,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,二.利润表的结构和内容,单步式利润表,特点：所提供的信息都是原始数据，便于理解。,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,将各种利润分步计算求得净利润的方式。,特点：可以向报表使用者提供更多的资料。,目前，我国会计制度规定，利润表的格式为多步式。,第三节 利润表的编制,一.利润表的作
10、用,二.利润表的结构和内容,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,二.利润表的结构和内容,三.利润表的填制方法,利润表,（续）,第三节 利润表的编制,一.利润表的作用,二.利润表的结构和内容,三.利润表的填制方法,四.利润表编表举例,第四节 现金流量表的编制,第四节 现金流量表的编制,作为资产负债表和利润表之后的第三张主要报表，是会计适应社会环境变化的结果。,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,1、评价企业偿还负债及支付现金红利的能力，以及是否需要对外融资,2、评价企业净利润与经营活动现金收支差异的原因,3、评价企业可以产生现金净流入量的能力,4、评价企业现金及非现金的投资及理财
11、活动对企业财务状况的影响。,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,（一）现金流量表的编制基础,现金流量表中的现金,银行存款,其他货币资金,持有期限短,库存现金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款等,流动性强,易于转换,价值变动风险小,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,（一）现金流量表的编制基础,（二）现金流量的内容,A、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,当期销售商品、提供劳务收到的现金,当期返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加之和,收到的其他与经营活动有关的现金,减：当期
12、因销售退回而支付的现金,加：当期销售、提供劳务收到的销项税额,当期收到前期的应收账款,当期预收的账款,当期收回前期核销的坏账损失,当期收到前期的应收票据,减：票据贴现利息,当期收到的捐赠现金,加：当期收到的押金、定金,当期收到的罚金、违约金,当期收到非常损失赔偿金,当期技术转让收入,A、经营活动产生的现金流量,购买商品、接受劳务支付的,当期购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,加：当期购货支付的增值税,当期支付前期的应付账款,当期支付前期的应付票据,当期预付的账款,减：购货退回收到的现金,当期企业按规定支付的各项税费,（续1）,当期支付给职工的工资、奖金
13、、津贴、补贴,加：当期支付前期的职工未领取工资,为职工支付的养老保险、待业保险等,当期支付的职工医疗费、困难补助等,（不包括分配计入“在建工程”部分,加：当期上交前期应交未交的税费（包括支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。,A、经营活动产生的现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,当期列入“营业费用”中的运杂费、保险费、展览费、广告费、业务费等现金付出数,加：当期列入“管理费用”中的差旅费、业务招待费、审计费、统筹退休金和退休人员费用等现金支出数。,加：当期列入“制造费用”中的办公费、水电费、修理费现金付出数。,（续2）,加：当期列入“营业外支出”中的
14、罚款支出、捐赠支出等现金付出数。,加：当期列入“待摊费用”中的预付保险费、固定资产修理费及改良支出。,加：当期“开办费”支付的现金,B、投资活动产生的现金流量,收回投资所收到的现金,当期出售、转让或到期收回的短期投资及一年以下委托贷款收到的现金,取得投资收益所收到的现金,加：当期销售、转让或到期收回的长期股权投资而收到的现金。,加：当期出售、转让或到期收回的长期债权投资而收到的现金。,当期因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到现金,（不包括股票股利）,B、投资活动产生的现金流量,外置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额,当期购入不
15、需安装的固定资产付出的现金,加：当接受捐赠固定资产当期支付的相关费用,当期购入工程物资支付的现金,（续1）,减：当期出售工程物资收到的现金。,加：自营工程当期负担的职工工资,当期支付的土地增值税,出包工程当期预付或补付承包单位款,当期购入无形资产所支付的现金,当期支付自行开发无形资产相关费用,B、投资活动产生的现金流量,投资所支付的现金,长（短）期股票投资当期支付的现金、佣金、手续费,支付的其他与投资活动有关的现金,加：其他股权投资当期支付的现金,购买股票时已宣告但尚未领取的现金股利付现,（续2）,长（短）期债券投资当期支付的现金、佣金、手续费,加：其他债权投资当期支付的现金,加：购买分期付息
16、债券时支出的应计未领 取债券利息,当期付现的与投资活动有关的违约金、罚金,C、筹资活动产生的现金流量,吸收投资收到的现金,发行股票当期实际收到的股款净额,借款所收到的现金,收到的其他与筹资活动有关的现金,（发行收入-佣金-发行费用=净额）,发行债券当期实际收到的现金净额,当期取得的住房租金收入、住房租赁保证金、拨入的住房资金、分得的职工出售或出租拥有部分产权的住房收入、出售职工住房使用权的收入之和,向银行或其他金融机构借入的各种短期借款,加：向银行或其他金融机构借入的各种长期借款,加：当期收到的其他与筹资活动有关的现金,（发行收入-佣金-发行费用=净额）,偿还债务所支付的现金,当期偿还债务本金
17、支付的现金,C、筹资活动产生的现金流量,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,当期用现金支付的现金股利或支付给其他投资单位的利润,支付的其他与筹资活动有关的现金,当期用现金支付的短期借款利息,当期支付的直管和委托代管的住房公积金,加：企业代职工交纳的住房公积金,（续1）,加：当期用现金支付的长期借款利息,当期用现金支付的长期应付款利息,当期用现金支付的长期债券利息,发给职工的住房困难补助,当期支付的职工住房维修及管理费,捐赠的现金,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,三.现金流量表的填制方法,（一）间接法,根据利润表中的净收益,调整为现金流量,即从净收益
18、中加上未支付现金的支出,如折旧、摊销等，再减去未收到现金的销货应收款等项目，求出实际的现金流量。,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,三.现金流量表的填制方法,（一）间接法,通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量。,（二）直接法,第四节 现金流量表的编制,一.现金流量表的作用,二.现金流量表的结构和内容,三.现金流量表的填制方法,（一）间接法,（二）直接法,第五节 财务会计报告的报送和汇总,一.财务会计报告的报送,报表的项目是否填列齐全,补充资料填列是否完整,是否附有必要的编制说明,报表与报表的有关指标是否衔一致,注：封面上应注明企
19、业的名称、地址、开业年份、报告所属年度、送出日期等。,期限,报送,月报,月份终了后6天内报出,半年报,年度中期结束后60天报出,年报,年度终了后4个月内报出,第五节 财务会计报告的报送和汇总,一.财务会计报告的报送,二.财务会计报告的审核,报表的种类、份数是否按规定报送,报表的项目、指标是否填列齐全,相关人员是否已签章,相关的报表及相关项目之间的勾稽 关系是否衔接一致,查明会计报表所提供的各项指标是否真实可靠,查明企业在编制会计报表前是否全面清查财产、核实账务,查对发现的问题是否按制度规定处理,是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量,审查各项计划指标完成情况，查明完成或未完成的原因，检查有无违反国家法令和财经纪律等情况,通知编报单位更正或补办手续,查明原因，严肃处理,第五节 财务会计报告的报送和汇总,一.财务会计报告的报送,二.财务会计报告的审核,三.财务会计报告的汇总,各级企业主管部门对所属单位上报的财务会计报告应该逐级编报汇总财务会计报告。,第五节 财务会计报告的报送和汇总,一.财务会计报告的报送,二.财务会计报告的审核,三.财务会计报告的汇总,汇总财务会计报告的编制方法基本上与前述编制方法相同，大部分项目都可以按照所属于单位的报表资料加以汇总，但有一部分项目不能简单地加计总数，而应在日常核算资料的基础是重新计算分析。,
