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1、第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性,第八章 计划审计工作,本章讲解内容一、初步业务活动二、审计的前提条件 三、审计业务约定书四、总体审计策略 五、具体审计计划 六、重要性的含义 七、计划审计工作时重要性的运用 八、确定审计意见时重要性的运用 九、审计风险的运用 十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系,一、初步业务活动（一）初步业务活动的时间（P147）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。(首次签约和连续审计)（二）初步业务活动的内容（P147）1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就
2、审计业务约定条款达成一致意见。,（三）初步业务活动的目的（P147）1.具备执行业务所需的独立性和能力；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。,二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础（P148）承接鉴证业务的条件之一是中国注册会计师鉴证业务基本准则中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。（鉴证业务5要素）就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广
3、大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。,（二）就管理层的责任达成一致意见（P149）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。（治理层和管理层的责任）注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。,三、审计业务约定书（P149）（一）审计业务约定书的定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业
4、务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。,（二）审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,审计业务约定书（格式）,四、总体审计策略（P152）（一）总体审计策略的作用总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（二）总体审计策略的内容1.审计范围(空间范围)2.报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围）3.审计方向（重点领域）,4.审计资源 注册会计师应当在
5、总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策
6、略格式（P166）,五、具体审计计划（P154）(一)具体审计计划的目的 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。(二)具体审计计划的内容1.风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。2.计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。3.计划其他审计程序 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P3
7、31),（三）审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终P155）。,【例题1:单选】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作,【答案】ABC,【例题2：判断】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）,【答案】,【例题3：多选】根据U公司的
8、特点，审计计划的下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有（）。A在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作,【答案】ACD,六、重要性的含义（一）重要性概念理解要点（P156）1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或
9、受两者共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。,（二）审计重要性运用的两个环节和两个层次（P156）1计划审计工作时（1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报；（2）评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。2确定审计意见类型时在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。,【例题4单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是()。A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是
10、重大的B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C对重要性的判断是根据具体环境作出的D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响,【答案】B,七、计划审计工作时重要性的运用（一）评估的目的（P159）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（二）考虑因素（P159）1.对被审计单位及其环境的了解 2.审计的目标 3.财务报表各项目的性质及其相互关系 4.财务报表项目的金额及其波动幅度 5.错报的性质和数量,（三）从性质方面考虑重要性（P159-160）1.对财务报表使用者需求的感知；2.获利能力趋
11、势；3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；4.计算管理层报酬的依据；5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；6.重大或有负债；7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；8.关联方交易；9.可能的违法行为、违约和利益冲突；10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；14.与账户相关联的核算与报告的复杂性；15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变；
12、16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。,（四）从数量方面考虑重要性（P160）1.财务报表整体的重要性水平 确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。,基准 在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关
13、注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；（5）基准的相对波动性。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。,百分比 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如：（1）对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5是适当的；（2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的l是适当的。,【例题5：计算题】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进
14、行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资产88000，主营业务收入240000，净利润24120。要求：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代A和B计算确定XYZ公司2002年度会计报表层次的重要性水平。,（900、880、1200、1206）,答案：根据谨慎性原则，重要性水平为880,2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务
15、报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。,（五）实际执行的重要性1.实际执行的重要性含义（P161）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额
16、或披露的重要性水平的一个或多个金额。,2.确定实际执行的重要性应考虑因素（P161倒数第2段）（1）对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。,3.实际执行的重要性水平的经验值（P161倒数第1段）,（六）审计过程中修改重要性（P162）由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，
17、注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。,【例题6：多选】在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,【答案】B,八、确定审计意见类型时重要性的运用（评价审计过程中识别出的错报）（一）错报的定义（P163）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披
18、露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。,（二）累积识别出的错报（P163）,（三）对审计过程识别出的错报的考虑（P164）1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的
19、金额，以及对财务报表作出适当的调整。,（四）错报的沟通和更正（P164）1.及时沟通错报的必要性 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。,（五）评价未更正错报的影响（P164）1.未更正错报定义2.对重要性作出修改3.考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性4.考虑某一单项错报5.定性评估错
20、报是否重大,九、审计风险的运用（P）审计风险重大错报风险检查风险（一）审计风险（Audit Risk,简称AR）财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（P157第6段）1.广义的AR包括误拒风险（风险）和误受风险（风险），CPA一般只考虑误受风险。2.只要接受委托，客观上必然存在审计风险。3.CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审计风险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。4.合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。,5.可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。但必
21、须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。（P157第6段）,（二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平)1.两个层次的重大错报风险（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。（P157倒数第2段）（2）注册会计师同时考虑各类交易、账户
22、余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（P158第2段）,2.固有风险（Inherent Risk，缩写为IR）和控制风险（Control Risk，缩写为CR）认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。由于固有风险和控制风险不可分割地交织
23、在一起，有时无法单独进行评估。(P158第8段),（三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，CPA可以控制其实际水平。),实 施 阶 段,（四）审计风险模型运用过程,计 划 阶 段,重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，（实际）审计风险越低；重要性水平越低，（实际）审计风险越高。重要性和审计证据之间也是反向关系。重要性水平越高，（实际）审计风险越低，需要收集的审计证
24、据越少；重要性水平越低，（实际）审计风险越高，需要收集的审计证据越多。审计风险和审计证据之间也是反向关系。收集的审计证据越多，（实际）审计风险越低；收集的审计证据越少，（实际）审计风险越高。（可接受）审计风险越低，需要收集的审计证据越多，（可接受）审计风险越高，需要收集的审计证据越少。,十、重要性与审计风险、审计证据之间的关系（P162）,【例题7：单选】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是()。A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的,【答案】C,【例题8：单选】下列与重大错报风险相关的
25、表述中，正确的是()。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,【答案】C,【例题9：单选】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险,【答案】B,【例题10：单选】当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是()。A缩小实质性程序的范围B将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C降低评估的重
26、大错报风险D消除固有风险,【答案】B,【例题11：单选】下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系,【答案】D,【例题12：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范
27、围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见,【答案】D,【例题13：单选】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多,【答案】A,【例题14：简答】某CPA在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：,请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下需要CPA获取最多的审计证据，为什么？(3)审计风险、重大错报风险、检查风险分别与审计证据之间是什么关系?,答案：2%（4%，10%，2%，5%）,
