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1、涉税会计岗位实 务第4章 企业所得税纳税申报,第4章 企业所得税纳税申报【学习目标】掌握企业所得税纳税范围、应纳税额的计算 熟悉企业所得税的扣除项目的纳税调整标准能够按程序办理纳税申报与税款缴纳 4.1 应纳所得税的计算 4.2 典型业务处理,4.1 应纳所得税的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额4.1.1应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 扣除额允许弥补的以前年度亏损4.1.2收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。,货币形式 非货币形式,各种来源取得的收入,销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,权益性投资收益股息、红利等,
2、利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入,4.1.3 不征税收入(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。4.1.4 免税收入(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。,4.1.5准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。4.1.6准予扣除项目的调整
3、纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。（1）借款利息支出,金融企业借款,实际发生数扣除,非金融企业借款的利息支出,不高于同类、同期贷款利率,准予扣除,高于同类、同期贷款利率部分,不准予扣除,4.1.5准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，即成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。4.1.6准予扣除项目的调整 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，要遵循税法优先的原则，依照税收规定予以调整。,（1）借款利息支出,做中学 2008年本公司从银行借入经营资金300万元，年利率10%；从财务公司借入200万
4、元，年利率为12%。2008年利润总额为100万元。请计算应纳税所得额？不得扣除的利息支出=200（12%10%）=4（万元）应纳税所得额=100+4=104（万元）（2）工资、薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。（3）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。,实际发生的工会经费支出，在职工工资薪金总额2(含)内的，准予扣除。实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5(含)以内的，准予据实扣除。做中学 2008年本公司发生合理的职工薪金120万元，职工福利费20万元，工会经费支出5万
5、元，教育经费支出6万元。2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？超标准支出的职工福利费=20-12014%=3.2（万元）超标准支出的职工工会经费=5-1202%=2.6（万元）超标准支出的职工教育经费=61202.5%=3（万元）应纳税所得额=100+3.2+2.6+3=108.8（万元）,（4）五险一金,准予税前扣除,五险,一金,医疗保险费,基本养老保险费,失业保险费,工伤保险费,生育保险费,住房公积金,（5）公益、救济性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以下方面的捐赠，可按利润总额的12%扣除。,救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的
6、社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。做中学 2008年本公司通过省政府向灾区捐赠20万元，2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？捐赠扣除限额=10012=12（万元）应纳税所得额=100+（2012）=108（万元）,（6）业务招待费 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。做中学 2008年本公司发生管理费用100万元，其中业务招待费22.4万元。2008年利润总额为100万元，销售收入980万元。计算应纳税所得额？22.4
7、60%=13.44（万元）9805=4.9（万元）应纳税所得额=100+（22.44.9）=117.5（万元）（7）广告费、赞助支出 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入,15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。（8）固定资产租赁费 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金按租赁年限均匀扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（9）坏账损失与坏账准备金 提取坏账准备金的纳税
8、人，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的。,做中学 2008年末本公司应收账款1200万元，企业计提坏账准备10万元，年初账面无余额。2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？允许税前扣除坏账准备金=12005=6（万元）应纳税所得额=100+（106）=104（万元）（10）财产保险和责任保险 纳税人参加财产保险和责任保险，按规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。,4.1.7不得扣除的项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(2)企业所得税税款(3)税收滞
9、纳金(4)罚金、罚款和被没收财物的损失4.1.8企业所得税的税率,25%,企业所得税,20%,小型微利企业,非居民企业,15%,高新技术企业,重点扶持,制造业,非制造业,应纳税所得额,人数,人数,应纳税所得额,资产总额,资产总额,30万,30万,100人,80人,3000万,1000万,（未设立机构）,4.1.9 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。即纳税人的年度所得额，可以先扣除以前年度的亏损，如有余额，才是当年
10、的应纳税所得额。亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额按税法规定核实、调整后的金额。,4.2 典型业务处理4.2.1 企业所得税分期预缴,2008年7月12日申报第二季度所得税，本企业按07年实缴税额的1/4预交。,【相关岗位】财务负责人、办税员、收入费用利润岗位、总账报表岗位、出纳岗位【业务办理】（1）取得企业本季度的财务报表（2）填写纳税申报表,填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送税务局（见表41）。（3）打印税收缴款书（如图41），到银行交税。【业务指导】企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。（1）报税期限 按月（季）度纳税申报的应于每月（
11、季）终了后15日内办理纳税申报。（2）按月（季）预缴所得税的计算应纳所得税额月（季）应纳税所得额所得税税率或上年应纳税所得额1/12（或1/4）所得税税率,4.2.2 企业所得税年报,2009年3月20日北京市中环电器公司申报2008年的企业所得税,【相关岗位】办税员、财务负责人、收入费用利润岗位、出纳岗位【业务办理】总账报表岗位、出纳岗位（1）取得企业收入、成本费用、利润、资料（2）按照税法的规定进行纳税调整（3）填写纳税申报表（见表4-2）,逐项填写申报表中的内容，请财务负责人签字后送税务局。同时报送企业财务报表及说明，包括资产负债表、利润表、现金流量表、其他有关附表、会计报表附注等。（纳
12、税调整资料用本章1.5中【做中学】的资料,假设企业广告费未超标准）（4）经税务局审核批准后，打印税收缴款书（5）到银行缴纳税款 出纳携带税收缴款书到开户行缴纳税款。【业务指导】（1）年报时间限定 居民、企业主在年度终了后5个月内向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表及相关资料。年度内无论盈利、亏损或处于减免税期间，均应按规定办理年度企业所得税申报。,（2）年终汇算清缴所得税的计算全年应纳所得税额 全年应纳税所得额所得税税率（3）申报方式 由于企业所得税年报的表格较多，填写难度大，故其申报方式目前仍以直接申报(纸质报表)为主，辅之以电子介质申报。电子介质所用申报软件由税务机关或其委托企业开发。纳税人一般应先填写纸质报表，经检查无误后，再利用申报软件创建电子报表，储存在U盘中，然后到主管税务机关申报。,
