所得税汇算清缴改.ppt

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1、主要内容,一、企业所得税纳税申报与汇算清缴概述二、企业所得税纳税申报表的类别及构成三、企业所得税年度纳税申报表填报的主要内容和政策要求,1,第一讲企业所得税纳税申报与汇算清缴概述,基本法律规定 范围和基本程序 纳税人的权利与义务 报送的资料 特定纳税人汇算清缴 税务机关的审核,2,一、企业所得税申报与汇缴的基本法律规定,（一）企业所得税汇算清缴的概念 企业所得税汇算清缴：是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内（或实际经营终止之日起60日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或

2、者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,3,4,（二）基本法律依据和规定 法律依据：,5,中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号公布 自2008年1月1日起施行）,中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过 2007年12月6日中华人民共和国国务院令第512号公布 自2008年1月1日起施行）,财政部、国家税务总局指定的部门规章和规范性文件,6,二

3、、企业所得税汇算清缴的范围和基本程序,（一）企业汇算清缴的企业范围：,7,1.按经营期限分：（1）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）的企业；（2）在纳税年度中间终止经营活动的企业；以上企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。,2.按征税方式分：（1）查账征收所得税的企业；（2）核定征收中定率征收所得税的企业。,（二）基本程序：,8,1、自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额；2、根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年度应补或者应退税额；3、如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表；4、向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料并结清

4、全年企业所得税税款。,三、汇算清缴主体-纳税人的权利与义务,（一）纳税人的责任义务,9,1.纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。含减免税、资产损失 2.纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。3.纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送管理办法规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。,（二）纳税人的权利,10,

5、1、延期申报权：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。征管法实施细则第三十七条：纳税人、扣缴义务人确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。2、重新申报权：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。3、结清税款权：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按

6、有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。4、延期缴款权：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。征管法第31条：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。,四、纳税人汇算清缴报送的资料,1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；2、财务报表；3、备案事项相关资料；4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介

7、机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；6、涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。,11,五、特定纳税人所得税的汇算清缴,12,（一）跨地区经营汇总纳税企业的汇算清缴 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴；分支机构不进行汇算清缴。应将分支机构的营业收支等

8、情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”法规依据：国税发（2008）28号,（二）合并纳税企业的汇算清缴 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的上述

9、资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。,六、主管税务机关的审核,主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。包括：（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主

10、管税务机关出具证明。（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的数额一致。（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。,13,第二讲企业所得税纳税申报表的类别及构成,企业所得税税额的计算与申报方法 企业所得税纳税申报表的类别及构成 企业所得税纳税申报表的填表顺序,14,一、企业所得税税额的计算与申报方法,企业所得税的纳税人分为两类，即居民企业纳税人和非居民企业纳税人。居民企业应缴纳所得税的计算和征收又分为查账征收和

11、核定征收（又分为实行核定应税所得率方式与实行核定应纳税额方式）两种；非居民企业应缴纳所得税由扣缴义务人代扣代缴，扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表（简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。综上看出，企业所得税汇缴主要针对居民企业纳税人的。,（一）查账征收的居民企业纳税人企业所得税的计算和申报,16,1.应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：（1）直接计算法：计算公式为，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损（2

12、）间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额+-纳税调整金额 税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。,2.纳税申报方法实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）”。,（二）核定征收的居民企业纳税人企业所得税的计算和申报,17,1.实行核定应税所得率方式2.实行核定应纳所得税额方式实行核定应税所得率方式这类纳税人应按规定填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B）类，在规定的纳税申报期内报送主管税务机关。,二、企业所得税纳税申报表的类别及构成,（一）企

13、业所得税年度纳税申报表的主要类别 1、查账征收企业适用：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（国税发2008101号）国税发2008101号文件规定：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。2、定率征收企业适用：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）（国税函20081081号）国税函20081081号文件规定：按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的纳税人在年度申报缴纳企业所得税时，使用国家税务总局关于印发等报表的通知附件2中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）。,18,（二）企业所得税年度纳税

14、申报表的构成 1、申报表编制原理 2、申报表结构 3、申报表数量构成,19,20,会计账簿作为记载企业生产经营活动、核算企业生产经营成果的工具，主要是遵循现行的企业会计制度、会计准则和相关财务会计的规定。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，是充分尊重企业现实基础和会计人员的习惯，可大大减少纳税人纳税的遵从成本，方便纳税人计算填写。,21,22,3、申报表数量构成报表具体包括：主表一个，附表十一个。,23,主表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）附表一（1）收入明细表（适用于一般工商企业）（2）金融企业明细表（适用于金融行业）（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表 附件二

15、（1）成本费用明细表（适用于一般工商企业）（2）金融企业成本费用明细表（适用于金融行业）（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表 附件三：纳税调整项目明细表 附件四：企业所得税弥补亏损明细表 附件五：税收优惠明细表,附表六：境外所得税抵免计算明细表 附表七：以公允价值计量资产纳税调整表 附件八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 附件九：资产折旧、摊销纳税调整明细表 附件十：资产减值准备项目调整明细表 附件十一：长期股权投资所得（损失）明细表,24,三、企业所得税纳税申报表填表顺序,企业所得税纳税申报表分为1个主表和11个附表（查账征收企业填报）。其中，11个附表按照与主表的关系可以

16、分为一级附表（附表1-4）和二级附表（附表5-11），一级附表数字可直接填入主表，而二级附表数字先填入附表3纳税调整项目明细表，通过附表3汇总后再填入主表。,25,不同观点：企业所得税年度纳税申报表附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，对应主表各项目；附表七到附表十一为二级附表，是附表三纳税调整项目明细表的明细反映。,26,首先填写附表五至十一:1.附十一：长期股权投资所得（损失）明细表对应附三：纳税调整项目明细表 2.附十：资产减值准备项目调整明细表对应附三：纳税调整项目明细表 3.附九：资产折旧、摊销纳税调整明细表对应附三：纳税调整项目明细表 4.附八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调

17、整表对应附三：纳税调整项目明细表5.附七：以公允价值计量资产纳税调整表对应附三：纳税调整项目明细表6.附六：境外所得税抵免计算明细表对应附三：纳税调整项目明细表，同时对应主表7.附五：税收优惠表对应附三：纳税调整项目明细表，同时对应主表,27,其次填写附表一至四：1.附四企业所得税弥补亏损明细表：对应主表 2.附三纳税调整项目明细表：对应主表 3.附二成本费用明细表：对应主表 4.附一收入明细表：对应主表最后填写主表,28,第三讲企业所得税年度纳税申报表填报的主要内容和政策要求,企业所得税年度纳税申报表是税收政策的表格化，只有认真分析了解申报表的内容及填报方法，才能真正做好汇算清缴。本文就每一

18、个申报表的主要内容、相互关系和重点，以及相关的政策进行解析，藉此帮助纳税人掌握汇算清缴的要点。,29,一、主表填写-中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,本表也称主表，是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额），并据此计算年度应纳税额。因此，本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。表间项目内容按照所得额调整、税款计算、应补（退）税款计算过程设计，逻辑关系简单，易于理解填报。,30,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）企业所得税年度纳税申报表主表是在利润总额的基础上进行纳税调整后得出应纳税所得额，然

19、后进行税款的计算。主表包括四大部分：1、利润总额计算 2、应纳税所得额计算 3、应纳税额计算 4、附列资料。,31,第一部分“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。这部分要求纳税企业先按照会计核算结果填报相关的收入和成本费用及利润情况，体现了间接法设计表格的思路。如果企业没有严格按照会计制度核算，则要先按照执行相应的会计制度要求，调整为正确的核算结果后再填报。,32,第二部分“应纳税所得额计算”中的项目，主要为纳税调整项目和弥补亏损情况。所得税

20、汇算清缴中税法与会计的差异，要在会计利润总额基础上通过“纳税调整增加额”和“纳税调整减少额”栏次反映。,33,其中需要说明的是，所得税法优惠政策中的对所得额的优惠要作为纳税调减项目直接从利润中调减，且单独在主表中反映。也就是说，调减这些优惠项目后可以出现负数结果，可以用以后年度的利润来弥补这部分亏损。但第21行的创业投资企业投资额的70%“抵扣应纳税所得额”优惠只能是在所有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣，且不能出现负数结果。,此外，新申报表要求境内有亏损（包括有以前本年度亏损）而境内没有所得可供弥补的情况下，境外所得应弥补境内亏损。因此，在纳税调整中已经通过第15行“减：纳税调整减少额”

21、调减的境外所得，要通过第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”栏次重新加入应纳税所得额。,第三部分“应纳税额计算”中的项目，主要是在计算年度应纳税款基础上，减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款（包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款），得出“本年应补（退）的所得税额”。同时，考虑有些企业有境外所得，按照居民企业全部所得在境内纳税的规定，境外所得需要在境内缴纳所得税，但境外缴纳的所得税收允许按规定抵免，抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款。此项内容在第31行“加：境外所得应纳所得税额”和第32行“减：境外所得抵免所得税额”调整反映。,34,

22、应纳税额=应纳税所得额-减免所得税额-抵免所得税额 实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额,第四部分，附列资料：包括以前年度多缴的所得税额在本年抵减额和以前年度应缴未缴在本年入库所得税额两部分内容,35,36,37,二、附表填写填报附表一（1）收入明细表需注意事项：,38,（一）第1行“销售（营业）收入合计”=第2行“营业收入合计”+第13行视同销售收入 本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。（二）第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入。（三）第13行“视同销售收入”填报纳税人会计上不作为销售核算、但按税收规定视同销售

23、确认的应税收入：非货币性交易视同销售收入、货物资产劳务视同销售收入、其他视同销售收入。（四）营业外收入中的“债务重组收益”和“捐赠收入”由已将这部分收入计入营业外收入的企业填报。如果没有将这部分收入计入营业外收入，则在纳税调整项目明细表中填列，不需在此填列。,涉及收入方面的主要所得税政策 一、企业所得税法及实施条例 二、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号 三、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号 四、关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函2009118号 五、财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政

24、事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税2008151号 六、财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号,39,与收入明细表相对应的是成本费用明细表，因此，成本费用明细表中的项目也包含两大部分：销售（营业）成本合计和营业外支出，不同的是增加了期间费用部分。销售（营业）成本合计也分为三部分：主营业务成本、其它业务成本、视同销售成本。企业在填报收入明细的同时，将相应的成本费用明细填入成本费用明细表即可。,40,填报附表二（1）成本费用明细表需注意事项：,纳税调整项目明细表为所有纳税申报表中的核心表，会计与税法的差异全部在此表中反映。本表

25、纳税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”七大项分类汇总填列。数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。账载金额与税收金额的差异就是调整数。此表调整项目内容较多，共有55行内容需要填列，且每一项内容和项目基本都涉及一项税收政策规定。因此，要求纳税人必须熟悉税收政策和规定。需要注意以下要点：,41,填报附表三纳税调整项目明细表

26、需注意事项：,纳税调整：会计核算与税收差异 差异按时间分类：永久性和暂时性永久性：会计不计税收计收入视同销售 会计不计税收允许扣除加计扣 会计作收入税收不作不征税、免税 会计作费用税收不作税收滞纳金、罚款暂时性：暂时性加速折旧,42,（一）会计上没有作收入核算的资产或劳务，而税收上要求视同销售的需要调整。视同销售收入与视同销售成本分别作为收入类调整项目中的调增和扣除类调整项目中的调减项目，分别在“视同销售收入”、“视同销售成本”中调整反映。（二）会计与税收对收入的确认方面存在时间性差异的，填列在“未按权责发生制原则确认的收入”中，主要是分期收款收入确认、持续时间超过12个月劳务收入确认、利息、

27、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异。,43,（三）税收优惠政策中减少利润或应纳税所得额项目的，作为调减项目在收入类调整项目中调减，主要有免税收入、减计收入、减免税项目所得和抵扣应纳税所得额几项。而加计扣除税收优惠则在扣除类调整项目中作为调减项目反映。（四）合理的工资薪金按照税法规定允许全部税前扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号文件对合理工资薪金扣除作了明确规定。,44,国税函20093号文件：一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实

28、际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,45,国税函20093号文件：二、关于工资薪金总额问题 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、

29、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,46,（五）职工福利费由按比例计算扣除改为在规定比例范围内据实扣除，且有余额的要求先用余额。企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国税函20093号文件规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费

30、进行合理的核定。,47,国税函20093号文件规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：,48,1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3

31、、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,职工福利费税前扣除限额=税前允许扣除的工资薪金支出14%+职工福利费本年年初余额1、如果职工福利费实际发生额职工福利费税前扣除限额职工福利费应纳税调增额职工福利费实际发生额职工福利费税前扣除限额少调增应纳税所得额职工福利费应纳税调增额职工福利费实际调增额,49,职工福利费扣除的计算说明,（六）超过税法规定比例的职工教育经费可以结转扣除。企业所得税法实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税

32、20081号文件规定，软件企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。国税函200998号文件规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。,50,（七）业务招待费按60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5。企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5。,51,税前允许扣除的业务招待费限额（1）=业务招待费用实际发生额60%，（业务招待费用实际发生额60%销售（营业）收入5）税前允许

33、扣除的业务招待费限额（2）=销售（营业）收入5，（业务招待费用实际发生额60%销售（营业）收入5）,比较（1）和（2），取两者中较低者为税前允许扣除的业务招待费限额 业务招待费应纳税调增金额=业务招待费实际发生额-税前允许扣除的业务招待费限额,52,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：,（八）广告费和业务宣传费按不超过销售（营业）收入的15%计算扣除。企业所得税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,53,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项

34、：,54,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：,广告费和业务宣传费扣除的计算说明：广告费和业务宣传费扣除限额=销售（营业）收入15%1、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额 广告费和业务宣传费应纳税调增额广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额,广告费和业务宣传费扣除的计算说明：2、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额（1）广告费和业务宣传费当年实际发生额+以前年度累计结转广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除限额 广告费和业务宣传费应纳税调减额以前年度累计结转广告费和业务宣传费（2）如果广告费和业务宣

35、传费当年实际发生额+以前年度累计结转广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除限额 广告费和业务宣传费应纳税调减额广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费当年实际发生额,55,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：,（九）资产类调整项目主要是由于资产的会计基础与税收计税基础存在差异、折旧摊销年限存在差异，因而造成进入成本费用的折旧、摊销费用会计核算与税法规定不一致，从而需要进行相应的调整申报。1、企业所得税法及实施条例相关规定 2、国税发200981号文件 3、国税函200998号文件,56,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：,（十）捐赠扣除基数、标准均发生改变。企业所得税法

36、实施条例规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,57,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：,（十一）补充养老保险费 补充医疗保险费的扣除规定进一步明确 企业所得税法实施条例规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财税200927号文件规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳

37、税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,58,填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：,（十二）不同行业的手续费及佣金支出税前扣除比例存在差异,59,（十三）利息支出税前扣除金额受接受的关联方债权性投资与权益性投资比例影响,企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。此表填报本纳税年度及前5年度发生的税前尚未弥补的亏损额。（一）年度填写顺序和年份不能发生错误。“本年度”为汇算清缴年度，如对2010年进行汇算清缴，则“本年度”填2010年，确定本年度年份后，第五年至第一年则依次为2009年、2008年、2007年、2006年

38、、2005年。同样，反映“以前年度弥补亏损额”栏目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度则分别为2006年、2007年、2008年、2009年，表示2005年以后年度实现的利润弥补亏损的情况。（二）企业亏损额超过5年仍未弥补完的，不得结转以后年度弥补；弥补期尚未超过5年的，可以结转以后年度继续弥补。,60,填报附表四企业所得税弥补亏损明细表需注意事项：,本表填报纳税人因本年度享受税收优惠政策，发生的免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣应纳税所得额和抵免所得税额等情况。,61,填报附表五税收优惠明细表需注意事项：,（一）日常管理重点1、提供资料是否齐全、符合规定；2、优惠事项

39、是否属于税法规定项目范围；3、优惠项目与应税项目是否分别核算；4、减免所得额或减免所得税计算是否准确；5、有资质要求的优惠事项，企业是否取得相关资质证书，资质证书是否在有效期内；6、企业是否按照规定的时间对优惠事项提请备案或审批。,（二）各优惠事项包括的主要内容 1、免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。2、减计收入包括：企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。3、加计扣除包括：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资；国家鼓励安置的其他从业人员支付的工资。4、减免所得额包

40、括：免税所得；减税所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得。5、减免税包括：符合条件的小型微利企业；国家需要重点扶持的高新技术企业；民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分；过渡期税收优惠。6、抵扣应纳税所得额包括：创业投资企业抵扣的应纳税所得额。7、抵免所得税额包括：企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额；企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额；企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额；,62,（三）所得税优惠审批管理 税收优惠政策分为报批类和备案类两类，报批类减免税需要报

41、经税务机关审批后才能执行；备案类减免税只要报经税务机关备案即可执行。按税法规定，只有法律法规规定需要税务机关批准的，才属于报批类减免税。企业应关注当地税务机关的规定，哪些属于备案类减免税，除备案类之外，其他属于审批类减免税。对于备案类减免税，企业需要准备充分的资料以备税务机关的事后审核。如果资料不符合减免条件的，税务机关将不允许企业享受相应的税收优惠。从这方面说，备案类减免反而增加了企业的税收风险。按照原税法规定，报批类减免税在年度终了后2个月之内向当地主管税务机关报送减免税资料。新法尚未作出明确时限方面的规定，应按主管税务机关要求办理。,63,此表填报纳税人本纳税年度来源于不同国家或地区的境

42、外所得；按照所得税法及其实施条例和相关税收政策的规定应缴纳和应抵免的企业所得税额。（一）当境外所得来源于多个国家或地区时，应才去分国不分项的限额抵扣计算办法。计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 无论境内企业实行什么税率，计算抵免限额时，一律按法定税率25%计算。（二）境内境外所得应分开计算，境外亏损不能用境内所得弥补。,64,填报附表六境外所得税抵免计算明细表需注意事项：,此表为执行新会计准则的纳税企业填报。新准则规定，对某些资产可以以公允价值计量且其变动计入当期损益。当这类资产公允

43、价值提升时，会计核算上会反映增加利润；当公允价值降低时，会计核算上又会反映减少利润。企业所得税法实施条例规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，对这部分差异要通过本表填报调整，主要是通过这类资产的期初数和期末数的变化，进行简单计算调整。,65,填报附表七以公允价值计量资产纳税调整表需注意事项：,此表填报纳税人本年发生的全部广告费和业务宣传费支出的有关情况、按税收规定可扣除额、本年结转以后年度扣除额及以前年度累计结转扣除额等。广告费和业务宣传费合并计算，不再分别按各自比例计算，

44、且超过比例部分可以无限期向以后年度结转扣除。计算广告费和业务宣传费的基数是附表一（1）中的“销售营业收入合计”，包括主营业务收入、其它业务收入和视同销售收入。,66,填报附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表需注意事项：,此表填报固定资产、生产性生物资产、长期待摊费用、无形资产、油气勘探投资、油气开发投资会计处理与税收处理的折旧、摊销，以及纳税调整额。资产折旧、摊销会计核算与税法的差异主要体现在资产的计税基础和折旧、摊销年限两个方面。,67,填报附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表需注意事项：,此表填报各项资产减值准备、风险准备等准备金支出、以及会计处理与税收处理差异的纳税调整额。税收规定，不

45、符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得扣除。会计上计提的准备金影响了当期利润的，都要进行相应调整。计提时减少利润的要调增所得额；转回时增加利润的要调减所得额。所以此表的调整额为“本期计提额”与“本期转回额”的差额。,68,填报附表十资产减值准备项目调整明细表需注意事项：,此表填报会计核算的长期股权投资成本、投资收益及其税收处理，以及会计处理与税收处理差异的纳税调整额。投资收益分为股息红利收益和转让所得收益。表第610列反映股息红利收益情况，第1116反映转让所得（亏损）收益情况。股息红利收益基本上是免税收入，但企业持有公开发行并上市流通的股票不足12个月取

46、得的投资收益要全额征税。转让所得收益要全额征税，转让损失也允许税前扣除。,69,填报附表十一长期股权投资所得（损失）明细表需注意事项：,附一：核定应税所得率的企业如何进行汇算清缴：,根据国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务

47、机关责令限期申报，逾期仍不申报的（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。因此，核定应税所得率的内资企业年终汇算清缴，是不能按与查账征收的企业同样方法进行年终汇算清缴的。,70,根据国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）及国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函200844号）文附件：2.中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）的规定，核定应税所得率的内资企业年终汇算清缴应视其根据何种情

48、形（收入总额、成本费用总额、经费支出总额）核定的其应税所得率，缴方式是不同的。如果是按收入总额核定的其应税所得率，那么年终汇算时，首先汇算本年度全年累计取得的各项收入金额，按税务机关核定的应税所得率计算全年应纳税所得额；再按企业所得税法规定的适用率计算全年应纳所得税额，减享受减免税优惠过渡期的税收优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠的当期实际享受的减免所得税额，再减当年累计已预缴的企业所得税额，最终计算出本年度汇算应补（退）所得税额。,71,附二：关联报表申报,实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括：关联关系表（表一）、关联交易汇总表(表二)、购销表（表三）、劳务表（表四）、无形资产表（表五）、固定资产表（表六）、融通资金表（表七）、对外投资情况表（表八）、对外支付款项情况表（表九）等九个报表。企业按规定期限报送上述报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。,72,枣庄学院 一瞥,73,谢 谢 大 家 再见 联系方式：邮箱 手机：,74,