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1、税务相知识学习,公司适用目前所涉及到的税种及税率,一、增值税-13%、17%、7%、6%、3%二、企业所得税-25%（目前公司享受两免三减半的优惠政策和农产品初加工全免的优惠政策）三、营业税-5%（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育3%、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%、娱乐业10%）四、房产税-1.2%五、印花税（购销合同和建筑安装工程承包合同0.3、加工承揽合同和货物运输合同0.5、财产租赁合同和仓储保管合同、财产保险合同 1、借款合同0.05 六、土地使用税 每平方米8元七、城建税-7%八、教育费附加-3%九、地方教育费附加-2%,增值税,增值税有两种纳税人：一般纳
2、税人：税率一般名义税率17%或者13%，实际要按销项税额减进项税额后正数交纳，负数不用交纳实际税负要看实际缴税额除不含税收入 应纳增值税=销项税额-进项税额小规模纳税人：按照销售额一定比率征收增值税，征收率为3。应纳增值税=销售额*3%,什么是增值税：增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。,增值税的关注点,涉及增值税的业务采购环节,公司采购业务分类（业务以2000元/吨举例）,1、从农民处收购小麦（公司自开票）：
3、公司采购成本为：2000*（1-13%）=1740元 进项税为2000*13%=260,2、贸易采购：供应商开具增值税发票到公司价2000元/吨：采购成本为：2000/1.13=1769.91元，进项税为：2000/1.13*13%=230.09元,3、采购拍卖粮（出库费按30元，运费按70元）：小麦成本：（2000-30-70）=1900 进项税：1900/1.13*13%=218.58 运费提进项税：70*7%=4.9 采购成本：2000-218.58-4.9=1776.52 进项税额合计：218.58+4.9=223.48,对比分析，在同等价位下:自开票与到厂价采购成本：1740-176
4、9.91=-29.91进项税抵扣：260-230.09=29.91,自开票及普通发票：1、按照中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第八条第二款第三项规定。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率,2、河南省国家税务局加强农产品经销加工行业增值税管理实施意见（试行）的通知（豫国税发200745号）,一、农产品收购发票的管理（一）用票资格审查。对申请领购使用农产品收购发票的纳税人，主管税务机关应深入实地进行调查，具体调查内容
5、：纳税人的基本情况；生产经营范围；收购农产品的种类、规模和渠道；货款结算方式；有无固定经营场所和相应的仓储设施等。经核查符合使用收购发票条件的，按照有关规定和审批程序，核定收购发票的种类和数量。（二）合理供应、使用发票。主管税务机关应根据纳税人的实际生产经营情况，合理确定其使用收购发票的数量和版面。对大额版面收购发票的供应和填开使用，要加强监控。（三）收购发票开具管理1.开具范围。农产品收购发票的开具对象为销售自产农业产品的农业生产者个人，且仅限于在本省市、县范围内开具，不得跨县、市使用，对于省辖市内各区之间可以跨区使用。2.开具规定。收购发票应按户（次）填开，不得汇总开具。收购发票应注明开票
6、人、验收人、付款人或由开票人、验收人、付款人签字或加盖印章，收款人必须在收购发票上签字。增值税一般纳税人应将收购业务的磅码单、入库凭证及收购过程中内部形成的其他书面凭证，附在相应的收购发票抵扣联之后，每月按顺序号装订成册，每册25份，不足25份的按实际份数装订，作为其抵扣进项税额的备查资料。,增值税专用发票：中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）：,第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一
7、）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,增值税专用发票的填开要求：,发票的各要素：公司名称、地址、电话、纳税人号码、开户银行、帐号、开具日期、单位、型号等；各要素的开具必须真实准确，开票名称、数量、金额必须与实际
8、交易相符。,取得汇总开具增值税专用发票的，应同时提供使用防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。不合规发票：开具或取得的发票是应经而未经税务机关或财政机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关要求的发票。这类发票一率不得抵扣认证。,运输发票发票的填开要求：,货运发票的各要素：发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运单上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。,有关项目的逻辑关系：运费小计=运费项目各项费用相加之和；其他费用小计=其他项目各项费用相加之和
9、；合计=运费小计+其他费用小计；扣缴税额=运费合计税率。税率按法律、法规规定的税率填开。,货运发票应如实一次性填开，运费和其他费用要分别注明。“运输项目及金额”栏填开内容包括：货物名称、数量（重量）、单位运价、计费里程及金额等；“其他项目及金额”栏内容包括：装卸费（搬运费）、仓储费、保险费及其他项目和费用。备注栏可填写起运地、到达地和车（船）号等内容。开具货运发票时应在发票联左下角加盖发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。,运输发票发票的填开要求：,国家税务总局 关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发(2007)101号文件）,二、关于货运发票填开内容有关问
10、题一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发200667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。财税2005165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。,税务检查是否接受虚开增值税专用发票依据,二、关于货运发票填开内容有关问题一项运
11、输业务无法明确单位运价和运费里程时，国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发200667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。财税2005165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。,二、存货环节,1、中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第13
12、4号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第十条规定：第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部家税务总局第50号令）第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,三、销售环节,公司销售业务类型（面粉出厂价2800元/吨、麸皮出厂价1700元/吨，运费70元/吨计算）麸皮免增值税:
13、一）面粉1、面粉客户自提、我方送到客户承担运费（我司代垫）（出厂价）：销售收入为：2800/1.13=2477.88 销项税为：2800/1.13*13%=322.122、面粉送到价：销售收入为：（2800+70）/1.13=2539.82 销项税：2539.82*13%=330.18 运费抵扣：70*7%=4.9 销项与进项相抵;330.18-4.9=325.28 对比发现销售收入差异:2477.88-2539.82=-61.94 税金差异：322.12-330.18=-8.06,二）麸皮（免增值税）客户自提：直接按出厂价确认为收入:1700元 销项税为零 送到：按出厂价加上运费确认为收入：
14、1700+70=1770元 销项税为零，进项税70*7%=4.9元。,免税产品的进项税转出,兼营免税进项税转出：第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 注意：分子、分母中应汇总当月其他业务收入、营业外收入等非增值税应税劳务额，包含在分子、分母数据中。,举例说明：采购一吨小麦2080元，其抵扣进项税2080/1.13*0.13=239.29一吨小麦加工出0.76吨面粉取得收入1883元，产出 0.24
15、吨麸皮取得收入408元。其不得抵扣的进项额=239.29*【408/（1883+408）】=42.61,什么是企业所得税？,通俗的说就是按税务利润（应纳税所得额）和适用税率来征收的税。税率：一般企业为25%，小型微利企业20%，高科技企业15%。税务利润会计利润 税务利润=会计利润纳税调整事项 应纳企业所得税=税务利润25%,企业所得税所享受的优惠政策,公司目前享受的优惠政策：1、农产品初加工优惠政策文件：财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）其中第一条：一、种植业类（一）粮食初加工 小麦初加工。通过对小麦进行清理、配麦、磨粉
16、、筛理、分级、包装等简单加工处理，制成的小麦面粉及各种专用粉。财税201126号文规定补充内容范围规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁。该政策从2010年1月1日起执行.享受这个优惠的前提是：单独核算,2、两免三减半的优惠政策“两免三减半”的政策是指外商投资企业可享受从获利年度起2年免征、3年减半征收企业所得税的待遇中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）将于2008年1月1日起施行。根据新税法第五十七条规定，现对企业所得税优惠政策过渡问题通知如下：自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行
17、政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。目前我公司是2008、2009年全免，2010-2012年减半增收。,所得税税前扣除的条件,（一）费用税前扣除的两大条件第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。（二）税前扣除的成本发票应符合的条件1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；2、
18、必须有真实交易的行为；3、符合国家相关政策规定。,公司在实际经营容易存在潜在税务风险的几点,一、工资薪酬1、对没有劳动合同关系且未取得劳务费发票的临时工人员工资，在工资薪金中列支。建议处理：(1)挂靠固定的劳务公司，按外包劳务取得劳务费发票；(2)如果没有可挂靠劳务公司，应到税务机关代开劳务发票。,2、集团内部相互短期派遣人员，和代发工资的公司没有劳动合同关系，在工资薪金中列支。建议处理：应由派出公司开具服务发票给代发工资的公司列支，该人员的相关工资薪金在原公司列支。双方公司应签订服务合同或协议，明确提供服务的内容、收费标准及金额等。,3、公司职工食堂和招待所工作人员和其他福利部门工作人员工资
19、，在工资薪金中列支。不能全额在税前扣除，应将工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等归类到在职工福利费中与其他开支一并按工资薪金总额14%的限额调整。,二、职工福利费 限额扣除：税法规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除，超限额部分不能结转扣除。三、工会经费 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。四、职工教育经费 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除。五、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。六、广告费和业务宣传费 企业发生的
20、符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入30的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,七、问题发票的表现,1、发票抬头：客户名称处没有抬头或不完整或填写不符合规范2、收据等不合法票据，例如：收到培训公司叉车证证件费，取到的是收据，不能税前扣除。3、国地税发票混淆使用，并非取得发票就可以列支，需要分辨是属于国税发票还是地税发票，并与提供业务类型相对应。4、大额“办公用品”等名目发票。应避免大笔整额；避免节假日月份；应附办公用品明细单5、旅游公司开具的发票。6、不同纳税义务发生地的发票，主要是建筑业、出租等行为需要在规定地税
21、务机关进行纳税，因此需要关注开具发票（代开发票）的来源地问题。提供建筑业劳务，应在劳务发生地税务局代开发票。7、公寓发生的水电费、有线电视费等取得的发票是出租方的名称。建议是把这些费用加到合同总价里。,七、问题发票的表现,续：8、自己给自己去税务机关代开发票，这种方式不尽规范，不建议多采用。9、代开发票负担的税款。建议开具发票前，将承担税款还原为税前，按照开具发票金额入账。10、跨期发票，次年收到之前年份开具的发票，存在取得年度不被认可，追认所属年度又不易操作问题，为应对汇算清缴要求，在接近年度结束时，与各部门沟通，将当期发生的且已取得的发票尽可能完整入账；通过预提方式进行计列，次年汇算清缴前
22、取得相应发票。11、假发票（包括套开发票），套开发票，在刮开密码网上查询时，可能说明不是第一次查证。建议取得发票后及时在网上查询真伪。12、其他情况。摘要、发票及附件不统一。例如：费用报销单据上写修理自行车费用，后附长条汽车运输发票。租赁地磅的过磅费用，后附餐饮发票。以上问题发票所发生的费用，全部不能税前扣除，直接影响公司所交纳的所得税。,土地使用税？,土地使用税：以实际在市、县城、建制镇、工矿区范围内占用的土地面积为计税依据，按占用土地级别征收的一种税。我公司目前是收费标准是每平方8元。,关注点：土地使用税主要是在项目签订之初时，与地方政府沟通能否先征后返的一个重点，另其减免审批权在省级税务
23、机关。,26,房产税？,房产税：按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例:10-30%）年税率1.2%或=房产租金额12%,关注点：财政部 国家税务总局下发的 财税2010121号规定对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。,个人所得税,定义：对个人所得所征收的一种税：工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、财产转让所得、偶然
24、所得这些都需交纳个人所得税1、工资、薪金所得，适用超额累进税率（见下表）新修订的个人所得税法施行，个税的起征点为3500元/月,2、年终奖个人所得税的计算方法分两种情况：（1）、月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。（2）、个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。,举例：A、一员工12月份工资3600元，年终奖19000元.19000/12=1583.33
25、个税=19000*10%-105=1795元B、一员工12月份工资2200元，年终奖18000元（2200+18000-3500）/12=1391.67 个税=（2200+18000-3500）*3%=501,个人所得税的易出现税务风险的关注点,税务文件：关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）文件，重申了企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2
26、）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,续：,印花税,哪些合同不交印花税,易疏漏需要缴纳印花税的业务,房屋租赁、班车租赁、库房租赁、仓储保管等资产租赁合同；建安合同（修理费）；、加工承揽合同；技术服务合同（SAP系统维护费、丰益生物公司技术服务费或转让费）；海运运输合同（不包括海运代理）；财产保险合同等,城建税及教育费附加小税种,城市维护建设税：国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，而对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。教育费附加和地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。税率：城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%应纳税额（实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额）适用税率,-谢 谢！-,
