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1、第六章 税收筹划案例分析,例题1,某开发商有可供销售的普通住房万平方米，在开发项目的过程中，可扣除项目为1090万元（不包括营业税、城市维护建设税教育费附加以及土地增值税），在决定销售价格时，决策层有三种意见：单价1400、单价1500、单价1600。究竟那种意见更好？,参考答案,（1）单价1400元扣除额=1090+1400（5%+5%10%）=1167增值额=1400-1167=233增值率=233/1167=19.97%20%应交土地增值税=0净利润=（1400-1167）（1-25%）=174.75,单价1500元扣除额=1090+1500（5%+5%10%）=1172.5增值额=15
2、00-1172.5=327.5增值率=327.5/1172.5=27.9%应交土地增值税=327.530%=98.25净利润=（）（1-25%）=171.94,单价1600元扣除额=1090+1600（5%+5%10%）=1178增值额=1600-1178=422增值率=422/1178=35.82%应交土地增值税=42230%=126.6净利润=（1600-1178-126.6）（1-25%）=221.55（2）从利润的角度看，选择第三方案是有利的。原因是收入的增长超过税收的增长。,例题2,某房地产开发公司开发住宅楼一幢，面积为8000平方米。该住宅楼项目应分摊的土地成本为600万元，房屋开
3、发成本1260万元，期间费用为土地成本和开发成本的10(假设和企业所得税允许扣除的期间费用相等)。普通标准住宅平均销售价格每平方米4125元，收入为3300万元(41258000)。公司理财人员提出成立销售公司，内部售价为3875元。请问该建议是否可行？,原方案的税务分析,该房地产公司应负担的相关税费计算如下：营业税税金及附加33005(1+3+)=1815(万元)土地增值税为：分摊的期间费用：(600+1260)10=186(万元)加计扣除：(600+1260)20=372(万元)扣除项目金额合计600+1260+186+372+181.5=2599.5(万元)增值额33002599.5=7
4、00.5(万元)增值率700.52599.5100=26.9 应纳土地增值税700.530=210.15(万元),筹划后方案的税务分析,房地产公司应负担的相关税费计算如下：房产公司应纳税：营业税金及附加31005x(1+3+7)170.5(万元)土地增值税的扣除项目600+1260+186+372+31005(1+3+7)2588.5(万元)增值率(31002588.5)2588.510019.76房地产公司出售给销售公司的房屋可免征土地增值税。,销售公司应负担的相关税费计算如下：房产过户环节需要缴纳契税 31003 93万元营业税税金及附加(33003100)5(1+3+7)1 1(万元)土
5、地增值税扣除项目3100+93+113204(万元)增值率(33003204)32043 应缴土地增值税(33003204)3028.8(万元)虽然过户环节需要多负担契税93万元，但是从整个集团利益来看，营业税并没有多交，反而可以减少土地增值税支出181.35万元(210.1528.8)，合计减少税款支出88.35万元(181.3593)。,例题3,锦程房产开发公司2008年初开发某普通标准住宅项目1万平方米，截止到目前，住房销售状况良好，预计售房总收入可达5600万元。相应成本费用也基本结算完毕，其中，支付土地出让金750万元，房地产开发成本2500万元，房地产开发税金为308万元(5600
6、5.5，即应纳的营业税、城建税及教育费附加)。由于公司不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，允许税前扣除的房地产开发费用为325万元(2500+750)10。假如不考虑印花税以及相关的费用，请根据该企业具体情况进行筹划。,税务分析,按照现行土地增值税相关规定，从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20的扣除。该项目土地增值税扣除项目金额合计=(2500+750)120+325+308=4533(万元)增值额=56004533=1067(万元)增值率=10674533100=23.54应纳土地增值税=106730=320.1(万元)税后收益=10673
7、20.1=746.9(万元),据此可知，如果锦程公司能够减少土地增值额，将增值率控制在20以内，就能够有效地规避这块税收。并且，只要付出的代价低于获得的节税利益，筹划方案就是可行的。因此，公司完全可以采用逆向思维方式，通过降低售房收入或提高房地产开发成本的途径来满足免税条件，以获得更多的税后净收益。,方案一：降低收入法,假定降价额为x，则收入总额为5600 x，扣除项目金额为(2500+750)120+325+(5600 x)55=453355x，增值额为1067945X只要满足(1067945x)(453355x)20的条件，就免予征税。可以测算出x至少应大于17166万元这就意味着，如果公
8、司想通过降价来获得免税利益，则售房收入至少要减少17166万元，否则将无利可图。,但是，公司为了获得免税利益而无限制地降价也是不可取的。其应该把握住一个基本原则：减少的收入额必须小于土地增值税额与少纳营业税金及附加合计额，即x320.1+55x，可以求出x上限为33873万元。也就是说，降价幅度应该介于17166万元33873万元之间，如果低于或超过这一范围，将得不偿失。,方案二：增加成本法,假定增加投入额为x，则扣除项目金额(2500+750+x)120+(2500+750+x)x 10+308=4533+1.3x增值额10671.3x只要满足(106713x)(4533+13x)20的条件
9、，就免予征税。可以测算出x至少应大于10282万元。这就表明，如果公司想利用增加成本的方法来达到免税的目的，则至少还要增加10282万元的投入。同样道理，公司增加投入也是有数额限制的，其幅度应该介予10282万元3201万元之间。一旦追加成本超越了这个区间范围，势必与筹划初衷背道而驰。,总结,锦程公司无论是选择让利销售还是增加成本的方法都是一举两得的：既是一种促销手段，又可以达到免于纳税的目的。你认为这两种方案是否有优劣之分？为什么？由于房地产开发成本在计税过程中，可以享受加计扣除(在本例中是30)的优惠政策，节税效果无疑更为明显。例如，减少收入200万元与增加成本120.26万元，都同样导致
10、了增值率从23.54降至19.42，而后者投入少收益更大，显然更为划算。,例题4,某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为10 000万元，其中普通住宅的销售额为6 000万元，豪华住宅的销售额为4 000万元。税法规定的可扣除项目金额为5 600万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为3 000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为2 600万元。分析要求：该企业应该如何对此进行税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小化。,（1）不分开核算时，增值额与扣除项目金额的比例：（10000-5600）560078.57%应纳土地增值税税额（100005600）40560051480（万元）（2）分开核算时
11、，普通住宅：增值率（60003000）3000100应纳土地增值税税额（60003000）40300051050（万元）豪华住宅：增值率（40002600）260053.85应纳土地增值税税额（40002600）4026005430（万元）,通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地增值税相同。原因在于：普通标准住宅的增值率为100，超过20，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20以内。这样做的好处有两个：一是可以免缴土地增值税，二是降低房价或提高房屋质量、改善房屋的配套设施等，在激烈的销售战中取得优势。,例题5,位于市区的某电子设备生
12、产企业，主要生产电脑显示器，2008年发生以下业务：(1)销售显示器给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；当年出租固定资产租金收入120万元。(2)企业全年销售显示器应扣除的销售成本4000万元；全年发生销售费用1500万元（其中广告费用1200万元）；全年发生管理费用752.02万元（其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元）。(3)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的教育经费15万元。(4)当年缴纳的增值税为584.8万元。(5)当年取得直接投
13、资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按照15%的税率缴纳所得税）。(6)当年发生的营业外支出300万元，其中通过公益性社会团体向贫困山区的捐款为150万元。请问（1）该企业应纳企业所得税是多少？(2)你认为该企业的哪些成本费用具有筹划空间？,营业税=1205%=6（万元）城建税和教育费附加=（584.8+6）（7%+3%）=59.08（万元）会计利润=7000+120-4000-1500-752.02+34-300-6-59.08=536.90（万元）（7000+120）0.5%=35.6（万元）6060%=36（万元）业务招待费应调整的应纳税所得额=60-35.6=24.4（
14、万元）广告费应调整的应纳税所得额=1200-（7000+120）15%=132（万元）新技术研发费应调整的应纳税所得额=9050%=45（万元）工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60-40014+15-4002.5%=9（万元）提示：工会经费限额40028万，实际支付7万元，没有超标，不作调整。,直接投资其他居民企业的权益性收益为免税收入，应调减的应纳税所得额为34。公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-536.912%=85.572（万元）2008年度的应纳税所得额=536.9+24.4+132-45+9-34+85.572=708.872 分2008年度应缴纳的企业所得税=708.8
15、7225%=177.218元）,例题6,李某准备与他人共同开办一家速递公司。对于公司的办公地点，初步确定选择李某的自家住房。但是，是否使用自家房产进行注册地，李某尚未作出决策。假设李某自有房产原值为100万元，按照当地政府的规定，房产余值在房产原值的基础上减除30计算。请根据以上资料，回答以下问题：（1）如果是该房产属于李某出资的，则该房产年应纳房产税是多少？（2）如果是李某的家庭出租房产（年租金为2.4万元），则该房产年应纳房产税是多少？（3）如果你是李某，你认为应该如何选择更合适?,（1）如果是该房产属于李某出资的，则该房产年应纳房产税=100（1-30%）1.2%=0.84（万元）（2）
16、如果是李某的家庭出租房产（年租金为2.4万元），则该房产年应纳房产税=2.412%=0.288（万元）（3）李某可以考虑事先他和公司签订一个房屋租赁合同，按每月2000元租给公司使用，并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记，这样就可以减少房产税。因为按房产税暂行条例的规定，房产出租的，按租金收入计算缴纳房产税，而且房产税的纳税人变成了个人，而不是公司。此外，家庭每月多获得了2000元的收入；而且公司支付的租金，可以作为费用在企业所得税前扣除，减少企业缴纳的企业所得税。,例题7,张某有一座中型仓库，该仓库原值2000万元，当地规定的余值扣除比例为30%。张某准备把它以200万元/年的价格出租给
17、某工厂做仓库，出租以后应缴纳房产税24万元，营业税10万元（其他税费忽略不计），共计34万元。请回答以下问题：（1）我国税法规定，房产税的计税方法有哪几种？税率分别是多少？（2）如果你是张某，你会如何设计节税方案？,（1）我国房产税可以采用从价计征，税率为1.2%；也可以采用从租计征，税率为12%。（2）张某应将原先单纯出租仓库变为提供仓储服务。由于不存在出租房屋这项经济业务，也就不需要按12税率缴纳24万元房产税了。只需以“租赁业”税目就营业收入缴纳5的营业税，以房产余值（房屋扣除30部分后的价值）缴纳房产税。应纳营业税2005%10万元应纳房产税2000（1-30）1.216.8万元合计应
18、纳税额1016.826.8万元可见，该方案比原来节税3426.87.2万元,例题8,郑某为一作家，他与出版社商定一部作品，稿费为40元/千字，每发行一万册，再支付发行费1000元，预计市场需要5万册。郑某总共可得稿酬13000元。请根据以上资料，回答以下问题：（1）郑某一次性取得13000元的稿酬应交的个人所得税额是多少？（2）如果郑某分五次取得13000元的稿酬应交的个人所得税额是多少？（3）你认为郑某应该如何进行筹划可以减轻稿酬所得的税负？,（1）郑某一次性取得13000元的稿酬：其应纳税额13000（120）20（130）1456元（2）郑某分5次领取13000元，每次取得稿费2600元
19、其应纳税额2600（120）20（130）51260元（3）减轻稿酬所得的税负的基本方法系列丛书筹划法，合理分摊稿酬、增加前期写作费用等等。,例题9,甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1 000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。方案2：租期8年，租赁期
20、满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。分析要求：该企业选择哪种方案可以降低营业税税负？,解题思路,对于融资租赁要根据不同情况确定应缴纳的流转税税种。按税法规定，“经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定缴纳营业税，不缴纳增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，缴纳增值税，不缴纳营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，缴纳营业税，不缴纳增值税。”,方案1分析,租赁期满后，设备的所有权转让，按规
21、定应缴纳增值税，不征营业税。甲公司为增值税一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。甲公司应纳增值税1 000(1+17%)17%-8560.30(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加60.30(7%+3%)6.03(万元)由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。应纳印花税：1 000310 0000.30(万元)甲公司获利348.37(万元),方案2分析,按规定应缴纳营业税，不征增值税。按照规定，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。收回残值：585102117(
22、万元)应纳营业税额(800+117-585)5%16.60(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加16.60(7%+3%)1.66(万元)按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。8年后，甲公司获利应该是：396.74（万元）可见，选择第二种方案税负轻，获利高。,例题10,王某年收入40000元，下列工资发放方法中，对王某最有利的是 A、月收入1500元，年终奖金22000元B、月收入2000元，年终奖金16000元C、月收入2500元，年终奖金10000元D、月收入2900元，年终奖金5200元,例题11,2010年，某企业的营业收入1200万元，则该企业的业务招待费应在 及以下更有利于节税。A、6万元B、3.6万元C、11万元D、10万元,例题12,某设计师某月取得劳务报酬60000元。在完成项目的过程中需支付交通、住宿等10000元。该设计师与对方约定项目完成后一次性支付60000元。你认为下列哪些筹划方法可以减轻其的税负。A、与对方约定，分两月取得表演收入B、将交通、住宿等费用转移由支付报酬方承担C、当月分两次取得表演收入D、与对方协商，相关费用由对方承担，收入相应减少10000元。,
