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1、设计行业营改增税收政策讲解,江东国税 潘斌 二0一四年十月三十一日,设计行业营改增税收政策讲解,文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。,设计行业营改增税收政策讲解,中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。(需进行备案)境内的单位和
2、个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外（零税率与免税的区别）（九）适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务：4.向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。,自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，试点纳税人中一般纳税人的动漫企业，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易
3、计税方法计算缴纳增值税。,设计行业营改增税收政策讲解,营改增企业财政补助情况 补助的方式补助的计算（预返75%）（2014年文件有变化）补助的流程不确定性,设计行业营改增税收政策讲解,营改增政策主要变化：计税依据、税率、税负变化。一般纳税人：税率6%，名义税负上升1个百分点。假定营改增前后服务的价格不变，将营业税的含税价换算为增值税的不含税价，则名义税负上升的比例实际低于1%（约上升0.66%）。（营业税与增值税销售额计算差异）小规模纳税人：征收率3%，税负下降幅度超过40%。国税总局2014（36）号公告，财税2014（57号）文件（征收率调整，2014年7月1日实施）,设计行业营改增税收政
4、策讲解,下面结合关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税2013106号和中华人民共和国增值税暂行条例及中华人民共和国增值税暂行条例实施细则具体讲一讲。(部分的税法条文比较难理解),设计行业营改增税收政策讲解,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够
5、提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,设计行业营改增税收政策讲解,有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,设计行业营改增税收政策讲解,小规模纳税人的标准为：应税服务年销售额标准为500万元（含本数），达到或超过应认定一般纳税人。（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，
6、并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,设计行业营改增税收政策讲解,增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%。纳税人兼营不同税率
7、的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,设计行业营改增税收政策讲解,销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）（注意与营业税销售额的区别）,设计行业营改增税收政策讲解,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货
8、物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（注意取得的应税服务的发票如广告等支出）（汽车问题）（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,设计行业营改增税收政策讲解,（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下
9、称税收缴款凭证）上注明的增值税额。,设计行业营改增税收政策讲解,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（如已抵扣应作进项转出）,设计行业营改增税收政策讲解,增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，
10、为开具发票的当天。,设计行业营改增税收政策讲解,税收减免第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。,设计行业营改增税收政策讲解,纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。第五十条 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主
11、管税务机关申请代开。,设计行业营改增税收政策讲解,发票的规定：纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。普通发票开具后作废或冲红的条件和要求。重视增值税专用发票管理，要在认证期限内认证，否则面临不能抵扣的风险。增值税发票认证的期限为从开票之日起180日，当月认证的发票必须在当月抵扣，次月征收期内申报纳税。,设计行业营改增税收政策讲解,行业中存在的几个涉税风险：1、少列不列营业收入（1）是不开具正式发票，隐瞒销售收入（应按税法规定确认销售
12、实现）。（2）是采取费用抵顶收入的方式少计收入，（3）未按税法规定时间进行申报纳税（设计周期长应按照完工进度），2、视同应税服务问题。单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,3、混合销售的问题。同一个项目既包括设计服务又包括施工工程。（1）、必须在合同上分别明确金额；（2）、必须分别核算，分别开具发票，如果核算不清楚从高税率征收；（3）、如果是一般纳税人应注意区分进项。4、发票开具的问题。（1）服务已发生，发票未开；发票已开，未提交给会计入账申报。（2）发票作废，开票系统中未作废。（3）服务费用无法收回，作发票冲红,设计行业营改增税收政策讲解,4、价外费用问题。是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）.所收款项全额上缴财政。给广东的批复：代收代垫费用均为价外费用（营业税）（关注进入银行账户的资金，确认是什么款项，避免涉税风险。）,设计行业营改增税收政策讲解,谢 谢 大 家,
