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1、2023/10/27,1,新会计准则与财务会计教学,主讲人:戴德明 中国人民大学商学院 010-82500571,2023/10/27,2,基本内容一、企业会计准则的主要特征二、财务会计教学的应对措施三、资产负债观的具体运用四、公允价值的运用五、交易费用与会计计量六、合并财务报表与母公司财务报表,2023/10/27,3,一、企业会计准则的主要特征,（一）明确“决策有用”的财务会计报告目标（二）强调会计信息质量（三）重点规范会计确认、计量和报告，而不是记录（四）传统报表的重心进一步由利润表转向资产负债表，收益确定进一步由收入/费用观转向资产/负债观,2023/10/27,4,（五）会计计量进一
2、步由历史成本计量转向公允价值计量（六）会计业绩开始由利润转向全面收益,2023/10/27,5,（一）明确“决策有用”的财务会计报告目标,基本准则第四条“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”,2023/10/27,6,（二）强调会计信息质量,基本准则第二章：“会计信息质量要求”原为“一般原则”以会计信息的决策有用性为核心 决策有用信息质量,2023/10/27,7,（三）重点规范会计确认、计量和报
3、告，而不是记录,会计确认、计量、记录与报告四个环节1、过去的会计制度：重记录与报告，特别是记录，轻确认与计量表现：详细规定会计科目的设置与运用（账务处理）,2023/10/27,8,2、新准则：重确认、计量与报告，轻记录表现：（1）基本准则：大量使用“会计确认、计量和报告”“第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”,2023/10/27,9,第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和
4、报告。,2023/10/27,10,共26个“确认”、36个“计量”、23个“报告”没有使用“核算”、“记录”只有第11条：使用一次“记账”新增第九章 会计计量,2023/10/27,11,2、38项具体会计准则第129号准则的第一条，基本上都“为了规范 的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。”例如：企业会计准则第1号存货：“第一条 为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。,2023/10/27,12,3、企业会计准则应用指南正文基本不涉及具体的账务处理4、会计科目和主要账务处理作为企业会计准则应用指南的附录,2023/10
5、/27,13,（四）传统报表的重心进一步由利润表转向资产负债表，收益确定进一步由收入/费用观转向资产/负债观以资产负债表为主导,2023/10/27,14,收益确定的混合模式发生结构性变化：交易法与盘存法相结合，盘存法的作用增大 平常基于交易确认收入、费用等要素，期末除进行传统的账项调整外，还通过对部分项目按公允价值计量，并进行较为广泛的减值测试，从而对日常按交易法确认的结果进行调整。收入/费用观进一步转向资产/负债观,2023/10/27,15,资产/负债观的具体表现：1、所得税的会计处理：资产负债表债务法企业会计准则第18号所得税2、商誉不再分期摊销3、比较广泛地确认资产减值损失4、对部分
6、资产与负债项目确认公允价值变动损益，且有一部分进当期损益,2023/10/27,16,（五）会计计量进一步由历史成本计量转向公允价值计量资产计价的混合模式发生结构性变化：多种计量属性并用，历史成本计量的相对重要性降低，公允价值计量的相对重要性提高,2023/10/27,17,（六）会计业绩开始由利润转向全面收益,引入利得和损失的概念将所有者权益（或股东权益）变动表作为基本财务报表,2023/10/27,18,二、财务会计教学的应对措施,新企业会计准则对会计职业判断的要求提高要求充分披露管理者的意图需要全面掌握企业的真实情况重视会计政策选择的经济后果,2023/10/27,19,对会计教学的影响
7、：为什么教：学生的培养目标教什么：教学内容，课程体系用什么教：教材如何教：教学方法,2023/10/27,20,（一）教学目标1、一般目标：注重培养学生的分析问题与解决问题的能力2、具体目标：养成思考研究的习惯，打好职业判断的基础；拓宽国际视野，夯实理论基础,2023/10/27,21,（二）教学思路以财务报表为中心，以确认计量为重点教学重点转移：过去：以账务处理为重点 过分强调会计分录现在：以财务报表为核心，以会计确认、计量和报告为重点,2023/10/27,22,（三）教学方法重视会计政策选择的经济后果分析；引导学生思考与研究，组织学生讨论与评价；教师避免灌输分录，学生避免死记硬背1、基于
8、提出问题、分析问题与解决问题的基本思路（1）相关交易或事项，带来什么样的会计问题？例如，企业合并（2）解决问题的可能方法有哪些？,2023/10/27,23,（3）这些方法各有何优缺点？其运用有何不同的经济后果？（4）会计准则是如何规定的？我国规定、IASB、FASB2、要求学生既要知道是什么，更要知道为什么,2023/10/27,24,三、资产负债观的具体运用,以所得税会计处理的资产负债表债务法为例什么是收入/费用观与资产/负债观？（一）为什么采用资产负债表债务法？,2023/10/27,25,企业合并业务中资产负债表债务法的应用,国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（200
9、0年6月21日 国税发2000第119号）规定：“合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：,2023/10/27,26,1、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补 2、（略）3、合并企业接受被合并企业全部资产的计税
10、成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。,2023/10/27,27,2023/10/27,28,假定存货发出按先进先出法计价，会计与税法对固定资产均采用使用年限法、按10年计提折旧，不考虑残值。假定2005年与2006年甲公司的税前会计利润均为2000万元，且未发生会计与税法之间的其他差异。有两种会计处理方法：1、方法一：不采用资产负债表债务法（不考虑所得税的影响）2、方法二：采用资产负债表债务法（考虑所得税的影响）,2023/10/27,29,1、不采用资产负债表债务法,2023/10/27,30,2023/10/27,31,1、如果不采用资产负债表债务法,甲公司的存货与固定资产在取得时
11、，其会计入账金额就与税法认可的金额不一致，这种差异并不能归为时间性差异或永久性差异。（1）2005年1月1日：借：应收账款 440 存货 800 其他流动资产 360 固定资产 1500 商誉 100 贷：应付账款 200 长期应付款 500 现金 100 股本 800 资本公积 1600,2023/10/27,32,（2）2005年12月31日：应交所得税=（2000+200+50）33%=742.5(万元)同时按相同的金额确认所得税费用：借：所得税费用 742.5 贷：应交税费 742.5,2023/10/27,33,（3）2006年12月31日：应交所得税=（2000+50）33%=67
12、6.5(万元)同时按相同的金额确认所得税费用：借：所得税费用 676.5 贷：应交税费 676.5,2023/10/27,34,2、采用资产负债表债务法,2023/10/27,35,2023/10/27,36,（1）2005年1月1日：借：应收账款 440 存货 800 其他流动资产 360 固定资产 1500 商誉 331 贷：应付账款 200 长期应付款 500 现金 100 股本 800 资本公积 1600 递延所得税负债 231,2023/10/27,37,（2）2005年12月31日：本年应交所得税=（2000+200+50）33%=742.5(万元)年末固定资产的账面价值=1500
13、 150=1350(万元)年末固定资产的计税基础=1000 100=900(万元)年末暂时性差异=1350 900=450(万元)年末递延所得税负债应有余额=45033%=148.5(万元)应冲减递延所得税负债的金额=231 148.5=82.5(万元)本年应确认所得税费用=742.5 82.5=660(万元),2023/10/27,38,借：递延所得税负债固定资产 82.5 贷：所得税费用递延所得税费用 82.5借：所得税费用当期所得税费用 742.5 贷：应交税费应交所得税 742.5,2023/10/27,39,（3）2006年12月31日：本年应交所得税=（2000+50）33%=67
14、6.5(万元)年末固定资产账面价值=1500300=1200(万元)年末固定资产的计税基础=1000200=800(万元)年末暂时性差异=1200800=400(万元)年末递延所得税负债应有余额=40033%=132(万元)应冲减递延所得税负债的金额=148.5132=16.5(万元)本年应确认所得税费用=676.516.5=660(万元),2023/10/27,40,借：递延所得税负债 固定资产 16.5 贷：所得税费用递延所得税费用 16.5借：所得税费用当期所得税费用 676.5 贷：应交税费应交所得税 676.5,2023/10/27,41,（二）暂时性差异与时间性差异的区别？（三）为
15、什么商誉初始确认时的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债？,2023/10/27,42,四、公允价值的运用,以“基于公允价值计量的非货币性资产交换”为例,2023/10/27,43,基于公允价值计量的非货币性资产交换企业会计准则第7号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1、该项交换具有商业实质。2、换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,2023/10/27,44,符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2
16、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,2023/10/27,45,至少应当考虑以下两个重要因素：1、对换入资产拟采用的计量模式：拟采用成本模式还是公允价值模式；2、换出资产的性质或种类。2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允价值作为入账金额，而且不应该包括应支付的相关税费在内。无论是否涉及补价，都有：换入资产的入账金额=换入资产的公允价值,2023/10/27,46,【例】X公司以
17、其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券作为交易性金融资产管理，Y公司也将换入的国库券作为交易性金融资产管理。Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550 000元，公允价值为500 000元；房屋的原值为800 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值400 000元。Y公司向X公司另外支付银行存款10 000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。Y公司也将换入的国库券作为交易性金融资产管理。,2023/10/27,47,分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋
18、租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例=10 000500 0002025%因此，该交换属于应给予公允价值进行计量的非货币性资产交换I。,2023/10/27,48,X公司的会计处理：,第一步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价 应支付的相关税费 500 000100 0000400
19、000元第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益X公司换出资产的公允价值为500 000元，账面价值为550 000元，同时收到补价10 000元，因此：该项交换应确认损益换出资产的公允价值换出 资产的账面价值 500 000550 00050 000元,2023/10/27,49,第三步，会计分录借：投资性房地产房屋 400 000 银行存款 100 000 投资收益 50 000 贷：交易性金融资产国库券 550 000,2023/10/27,50,Y公司的会计处理：,第一步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值换出资产的公允价值支 付的补价应支付的相关税费 400 00010
20、0 0000500 000元第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益 Y公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为350 000元（原值800 000元累计折旧450 000元），因此：该资产交换应确认损益换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 400 000350 00050 000元,2023/10/27,51,第三步，会计分录借：固定资产清理 350 000 贷：累计折旧 450 000 固定资产房屋 800 000 借：交易性金融资产国库券 500 000 贷：固定资产清理 350 000 银行存款 100 000 营业务收入 50 000,2023/10/27,52,五、
21、交易费用与会计计量,（一）交易费用的两种处理方法1、计入当期损益2、计入资产与负债的初始计量金额以金融资产与金融负债为例：,2023/10/27,53,企业会计准则第22号金融工具确认和计量的重大影响金融资产的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产；,2023/10/27,54,金融负债的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。,2023/10/27,55,1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；2、对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交
22、易费用应当计入初始确认金额。,2023/10/27,56,这里的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。它包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,2023/10/27,57,（二）实际利率法的广泛运用1、性质2、折价和溢价的重要性降低利息调整,2023/10/27,58,六、合并财务报表与母公司财务报表,（一）为什么对子公司投资采用成本法而不是权益法？（二）权益法的本质是什么？（三）合并商誉的口径（四）少数股东净利润的口径（五）合并工作底稿的设计思路（六）调整与抵销分录的编制思路,
