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1、第 九 章,会计原理,上海立信会计高职学院主讲人：卢超,第九章 财产清查,第一节 财产清查的意义与种类第二节 财产清查的内容与方法第三节 财产清查结果的处理,学习目标与要求,通过本章的学习，你应当：了解财产清查的意义 理解存货的两种盘存制度 掌握财产清查的组织和方法 掌握财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查的意义与种类,一、财产清查的意义二、财产清查的分类三、财产清查前的准备工作,一、财产清查的意义,（一）财产清查的含义：财产清查是指通过对实物、现金实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查也是一项重要的内部控制制度。
2、（二）导致企业财产物资账实不符的原因：有的属于管理因素造成的，如：收发差错、保管不善、记账错误、贪污盗窃等；有的属于自然灾害造成的损失。（三）财产清查的意义：P220,二、财产清查的分类,（一）按清查范围分：1、全面清查，又叫全部清查；2、局部清查，又叫重点清查。（二）按清查时间分：1、定期清查 2、不定期清查，又叫临时清查。P221,三、财产清查前的准备工作,（一）确定清查对象和范围（二）建立清查领导小组（三）检查账目、备好表册（四）分类整理实物（五）校正度量衡器 P222,第二节 财产清查的内容与方法,财产清查的内容主要分为：实物资产、货币资金（库存现金和银行存款）、债权和债务等。一、实物
3、资产的清查 二、库存现金的清查 三、银行存款的清查 四、往来款项的清查,一、实物资产的清查,（一）实物资产的盘存制度 确定实物资产账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。1、实地盘存制：是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点实物，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种核算和管理制度。在工业制造企业又叫做“以存计耗”；在商品流通企业又叫做“以存计销”。期初库存数+本期增加数-期末实地盘存数=本期减少数,实地盘存制的优缺点和适用性：,优点：简化了有关财产物资的明细核算工作。缺点：（1）不能随时反映库存品的收入、发
4、出和结存动态变化；（2）手续不够严密，不利于财产物资的管理和控制；（3）影响成本计算的正确性，因为在销售成本或耗用成本中可能含有非销售或非生产耗用的减少，例如，自然损耗、浪费、偷盗等。适用性：适用于价格低、品种杂、交易频繁的产品和一些个鲜活产品的生产和销售。,一、实物资产的清查,（一）实物资产的盘存制度 2、永续盘存制：又称账面盘存制，是指对财产物资的收入和发出都必须根据会计凭证在有关明细账中进行连续登记，并随时在账面上结算出各种财产物资结存数的一种核算和管理制度。期初库存数+本期增加数-本期减少数=期末库存数 优点：（1）可以随时掌握财产物资的收入、发出和结存动态变化，有利于日常监督和管理；
5、（2）手续比较严密，有利于财产物资的管理和控制；（3）可以提高成本计算正确性和成本结转的及时性。缺点：财产物资明细分类核算的工作量较大。实用性：适用于绝大多数企业单位。,一、实物资产的清查,（一）实物资产的盘存制度 实地盘存制与永续盘存制的比较：（1）在明细账中的记录方法不同：永续盘存制必须对收入和发出作连续登记；而实地盘存制止登收入不登发出。（2）财产清查的目的不同：永续盘存制下的清查是为了查明账实是否相同以及账实不同的原因；而实地盘存制下的清查是为了确定库存数，清查是它确定库存数的唯一途径。,一、实物资产的清查,（二）实物资产的清查方法 1、实地盘点法：是对存货堆放现场进行逐一清点数量或用
6、计量仪器确定存货实存数的一种方法。多数存货的清楚均可采用。2、技术推算盘点法：是利用量方、计尺等技术方法，来推算存货的结存量。3、抽查盘点法：P224,一、实物资产的清查,（三）实物资产的清查后应填制的凭证 1、盘存单：记录盘点结果，有保管人员和盘点人员共同签章，一般一式三份。不一定由财会人员填制。（P224）2、账存实存对比表：又叫“盘盈盘亏报告表”，必须由财会人员根据“盘存单”填制，作为调整账簿记录的原始凭证。账存实存对比表 单位名称:甲材料 07年 10月31日,二、库存现金的清查,（一）清查方法：实地盘点法。通过实地盘点，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，查明账款
7、是否相符以及长款与短缺情况。（清查时间：上班之前或下班之后，最好是上班前）（二）清查后填制的凭证：库存现金盘点报告表。盘点结束后，应填写库存现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳员签章。“库存现今盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。,三、银行存款的清查,（一）清查方法：对账法 银行存款的清查是采取将企业银行存款日记账与开户银行对账单核对的方法进行的。（二）对账结果发现不一致的处理：1、如果属于双方或某一方错账、漏账，应及时更正。2、如果属于未达账项：应编制“银行存款余额调节表”调整 未达账项的含义：所谓未达账项，是指本单位和银行之间由于结算凭证的传递时间上的差异而造成的一
8、方已经入账，而另一方由于没有收到凭证尚未入账的款项。未达账项主要存在以下四种情况：（1）企业已收银行未收；（2）银行已收企业未收。（3）企业已付银行未付；（4）银行已付企业未付。,“银行存款余额调节表”的编制举例：某企业2007年10月31日银行存款日记账账面余额为36500元；银行对账单余额为38750元，经查发现以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票4000元，银行尚未入账；（2）10月30日银行扣收企业借款利息426元，企业尚未收到扣款通知；（3）10月31日委托银行收款4576元银行已入账，企业尚未收到通知；（4）10月31日企业开出转账支票一张，金额2100元，持
9、票单位尚未到银行办理手续。,银行存款余额调节表2004年10月31日,注意：银行存款余额调节表不能做为记账凭证登记入账、调整账簿记录,4000,2100,40650,40650,426,4576,四、往来款项的清查,（一）清查方法：查询法（函证核对）由本单位发出查询函，请求对方单位核对应收、应付等往来款项。（二）清查后填制的凭证：填制“往来款项清查表”P 227228,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的基本程序二、财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果处理的基本程序,财产清查后，有可能发现盘盈或盘亏，或者有些物资出现质量问题不能正常使用，也就是毁损等情况。这些情况的出现说明企
10、业在经营管理中存在问题。因此，企业应该核准数字，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果处理的基本程序主要有以下三个步骤：1、根据“盘存单”，进一步核实清查结果，查明原因；2、根据“实存账存对比表”和“库存现金盘点报告表”等凭证，编制会计分录，调整账簿记录，做到账实相符；3、根据有关部门领导的批准意见，编制会计分录，对结果进行账务处理。,二、财产清查结果的账务处理,企业财产清查结果的账务处理分两步进行。1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额填制“实存账存对比表”，并据以编制记账凭证，登记账簿，调整账簿记录，从而做到账实相符。然后，将“财
11、产清查报告”报告有关领导和部门。2、根据有关领导的批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记账簿。财产清查结果账务处理应设置的账户：“待处理财产损溢”账户（P 229）,二、财产清查结果的账务处理,（一）库存现金清查结果的账务处理：财产清查中发现库存现金盘盈（长款）或盘亏（短款）时，应通过“待处理财产损溢”账户进行账务处理：1、批准前：盘亏：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 2、批准后：借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢,盘盈：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 其他应付款,举例：P230,二、财产清查结果的账务处理,（二）存货清查结果的账务处理：造成
12、存货账实不符的原因有多种，各单位应根据不同情况作相应的账务处理。一般的处理方法是：如果发生盘盈，一般冲减管理费用；如果是定额内的盘亏，应计入管理费用；如果是责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；如果是由于自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。1、存货的盘盈举例：某企业在财产清查中，盘盈原材料652元，经查属于计量差错 批准前：借：原材料：652 贷：待处理财产损溢 652 批准后：借：待处理财产损溢 652 贷：管理费用 652,二、财产清查结果的账务处理,（二）存货清查结果的账务处理：2、存货盘亏处理举例：某企业在财产清查中盘亏原材料1260元
13、。批准前：借：待处理财产损溢 1260 贷：原材料 1260 经查上述盘亏材料中有500元为定额内自然损耗，有300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，有460元属于自然灾害造成的非常损失，经批准后作如下处理：借：管理费用 500 其他应收款人 300 营业外支出 460 贷：待处理财产损溢 1260,二、财产清查结果的账务处理,（三）固定资产清查的账务处理：1、固定资产盘亏的处理：一般的方法是：自然灾害等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后。经批准列为营业外支出，责任事故造成的应由责任人酌情赔偿损失。例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，账面原值30000元，已提折旧18
14、000元。批准前：借：待处理财产损溢 12000 累计折旧 18000 贷：固定资产 30000 批准后：借：营业外支出 12000 贷：待处理财产损溢 12000,二、财产清查结果的账务处理,（三）固定资产清查的账务处理：2、固定资产盘盈的处理 注意：固定资产盘盈不通过“待处理财产损溢”账户处理，而是作为会计前期差错，记入“以前年度损益调整”账户。例：某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值为15000元，按其新旧程度估计其净值为9000元。借：固定资产 9000 贷：以前年度损益调整 9000,二、财产清查结果的账务处理,（四）往来款项清查结果的处理：在财产清查中，对长期不清的往来款
15、项应及时进行清理。但是，也不通过“待处理财产损溢”处理。其中：对于经确认无法收回的应收账款，应作为坏账予以核销。对于确实无法支付的应付账款，经批准后应作为营业外收入处理。举例：某公司在财产清查中，查明应收某单位货款4000元，因单位撤消，确实无法收回。经批准核消。另有5000元的应付账款确实无法支付，经批准作营业外收入处理：借：坏账准备 4000 贷：应收账款 单位 4000 借：应付账款单位 5000 贷：营业外收入 5000,第 九 章完,课堂练习：甲公司2000年3月31日银行存款日记账的余额为60000元，银行对账单的余额为58335元。经逐笔核对，有下列未达账项：公司开出转账支票900元支付货款，银行尚未入账；公司存入转账支票600元，银行尚未入账；公司存入现金1800元，银行尚未入账；银行代付水电费390元，企业尚未入账；银行支付企业存款利息225元，企业尚未入账。要求：编制银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表 2000年3月31日 项 目 金 额 项 目 金 额 企业日记账余额 60000 银行对账单余额 58335 加：企业未收 加：银行未收 存款利息 225 存入转账支票 600 存入现金 1800 减：企业未付 减：银行未付 代付水电费 390 开出转账支票 900 调节后余额 59835 调节后余额 59835,
