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1、1,第十章 会计报告,2,本章主要内容,财务报告,1,财务报表的体系、编制与披露,2,基本财务报表,3,3,1、财务报告,财务报告与信息披露 会计的目标：向信息使用者提供决策有用的会计信息财务报告：企业对外揭示并传递经济信息的手段 财务报告的内容从披露时间看，财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告从构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息与资料,4,财务报表企业向投资者、债权人等信息使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息的文字与表格文件 财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产
2、生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明 其他财务报告除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露,5,2、财务报表的体系、编制与披露,2.1 财务报表的体系2.2 财务报表的编制2.3 财务报表的披露,6,2.1 财务报表的体系,我国的企业财务报表体系,7,2.2 财务报表的编制,财务报表的编制必须符合企业会计准则或国家统一会计制度的要求财务报表的编制必须根据真实的经济交易与事项以及完整、准确的账户记录等资料，并依照会计准则或国家统一会计制度的规定，做到内容完整、数字真实、计算准确而不遗漏或者任意取舍相关数据企业应当依照会计准则
3、和国家统一会计制度的要求对财务报表项目进行合理的确认和计量，不随意改变相应的会计确认和计量的标准与方法财务报表的编制应当以全面的资产清查和债务核实为基础，并确保账户记录完整、正确企业必须按规定的结账日进行结账，不得提前或者延误，以保证财务报表真实可靠,8,2.3 财务报表的披露,企业应当提供财务报告，以满足投资者等各类会计信息使用者的需要 企业披露财务报表信息，必须符合“及时性”要求，以保证会计信息的“决策有用性”由于会计信息系统本身固有的局限甚至缺陷，财务报表具有局限性,9,3、基本财务报表,3.1 资产负债表3.2 利润表3.3 现金流量表,10,3.1 资产负债表,3.1.1 资产负债表
4、的含义与结构3.1.2 资产负债表的编制3.1.3 资产负债表的信息含量,11,3.1.1 资产负债表的含义与结构,资产负债表的含义资产负债表是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表 资产负债表的建立以“资产=负债+所有者权益”会计等式为基础 资产负债表的结构账户式（格式附后）报告式,12,资产负债表编制单位：xx公司 x x x x年12月31日 金额单位：人民币元,按流动性排序,按偿还时间排序,13,3.1.2 资产负债表的编制,资产负债表的数据来源期末数：根据账户的期末余额确定 年初数：上年末资产负债表的“期末数”资产负债表项目“期末余额”的填列 方法根据账户的期末余额
5、直接填列适用情况：资产负债表项目与相应账户的内容、口径一致具体项目：交易性金融资产、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积、盈余公积等根据账户的期末余额分析、计算后填列适用情况：资产负债表项目与相应账户的内容、口径不一致具体项目：货币资金、存货、应收账款等,14,资产负债表的编制资产负债表各项目需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“期初余额”栏内所列数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”
6、、“应付职工薪酬”各总账科目的“期末余额”填列。有些项目需要根据几个总账科目的“期末余额”填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的“期末余额”的合计数填列。,15,【例6-1】某企业2008年12月31日资产负债表中的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账科目余额分别为10 000元、4 000 000元和1 000 000元。该企业资产负债表中的货币资金10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元）。【例6-2】某企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”科目余额为100 000元。本例中，
7、由于企业按公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列。,16,【例6-3】1某企业2008年3月1日向银行借入短期借款320 000元，向其他某金融机构借入一年期借款230 000元，无其他短期借款发生.某企业2008年资产负债表中12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为:320000+230000=550 000元 企业直接以“短期借款”项目的期末余额进行填列.【例6-4】某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利2100 000元，现金股利尚未
8、支付。某企业2008年资产负债表中12月31日资产负债表中的“应付股利”为400 000元。企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，资产负债表中的应付股利净损失指尚未支付的现金股利金额。即400000元。1 此例题与资产负债表的填列无直接关系.2 股票股利是一种分派股票股的方式发放，与现金股利没有关系。,17,【例6-5】某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32 000元，应付B企业商业票据56 000元，应付C企业商业票据680 000元，尚未支付。企业直接以“应付票据”总账科目的期末余额进行填列。【例6-6】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300 000元，应计
9、提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。某企业2008年12月31日资产负债表中的应付职工薪酬为3000004200057000399 000元本例中，福利费属于应付职工薪酬。【例6-7】某企业2008年1月1日发行了公司债券，面值为1 000 000元，当年12月31日应计提的利息为10 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：1000000100001 010 000元本例中应将债券面值和应计提的利息合并填列。,18,根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属相关
10、的明细账的期末贷方余额计算填列。“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属相关的明细账的期末借方余额计算填列。【例6-8】某企业2008年12月31日结账后有关科目余额如下表：,预付款项项目应付账款的借方余额预付账款借方余额800 000400 0001 200 000元应付账款项目应付账款的贷方余额预付账款贷方余额60 0001 800 0001 860 000元预收款项项目应收账款的贷方余额预收账款贷方余额1 400 000100 0001 500 000元,该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：应收账款项目应收账款的借方余额预收账款借方余额1 6
11、00 000600 0002 200 000元,19,【例6-9】某企业2008年12月1日购入原材料一批，价款150 000元，增值税25500元，款项已付，材料验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额50000元。该月转让一项专利，需要缴纳营业税50000元尚未支付，没有其他支付的税费。该企业2008年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：50000-2550005000074 500元根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借
12、款后的金额填列。,【例6-10】某企业长期借款情况如下表：,该企业长期借款总账科目余额为4 500 000元，减在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款1 500 000元，应为3 000 000元。,20,【例6-11】某企业2008年“长期待摊费用”总账科目余额375 000元，将于一年内摊销的数额为204 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目的金额为：375 000-204 000171 000元。将于一年内摊销的数额为204 000元应填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资
13、产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”、“固定资产”等科目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”、“累计折旧”等科目的贷方余额后的净额填列。,21,【例6-12】某企业2008年12月31日因出售A商品应收A企业票据金额为123 000元，因提供劳务应收B企业票据342 000元，12月31日将所持C企业金额为10 000元的无到期的商业汇票向银行贴现，实际收到金额9 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：123 0
14、00342 000-10 000455 000元。应收票据已提减值准备的应该从期末余额中扣除减值准备的金额。【例6-13】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计为450 000元，贷方余额合计为220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定预收账款科目所属明细科目无余额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“预收账款”项目的余额为450 000-50 000400 000元。该企业应收账款的贷方余额220 000填列在资产负债表中的“预收款项”科目中。,22,【例6-14】某企业2008年12月31日结账后的“其他应收款”科目余
15、额为63 000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款提取的坏账准备为2000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目的余额为63 000-200061 000元。【例6-15】某企业2008年12月31日结账后长期股权投资科目余额为100 000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为 6 000元，假定上例“长期股权投资”科目所属明细科目中有一年内到期的长期投资20 000元，则该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为100000-6000-200074 000元。【例6-16】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 00
16、0 000元，“累计折旧”1科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为1000000-90000-200000710 000元。1 累计折旧与固定资产减值准备账户是固定资产的备抵账户。,23,【例6-17】某企业2008年交付安装的设备价值为305 000元，未完建筑安装工程已经耗用原材料64 000元，工资费用支出70 200元，“在建工程减值准备1”科目余额为20000元，安装工作尚未完成。该企业2008年12月31日资产负债表中的“在建工程”科目金额为：3050006400070200-200
17、00419 200元。【例6-18】某企业2008年12月31日结账后“无形资产”科目余额为488 000元，“累计摊销2”科目余额为48 800元，“无形资产减值准备”科目余额为93 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”科目金额为：488 000-48 000-93 000346 000元综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额近的净额填列。1 在建工程减值准备是在建工程账户的备抵账户。2
18、累计摊销与无形资产减值准备账户是无形资产的备抵账户。,24,【例6-19】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）该企业2008年12月31日资产负债表中“存货”项目金额为：140 0002 400 0001 800
19、 0001 600 000600 000-120 000-210 0006 210 000元。,25,3.1.3 资产负债表的信息含量,企业资产规模与结构的信息企业权益构成与产权关系的信息企业偿债能力的信息,26,3.2 利润表,3.2.1 利润表的含义与结构3.2.2 利润表的编制3.2.3 利润表的信息含量,27,3.2.1 利润表的含义与结构,利润表的含义利润表是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表 利润表的结构单步式多步式（格式附后）,28,利 润 表编制单位：公司 年度 金额单位：人民币元,29,3.2.2 利润表的编制,利润表的数据来源本期金
20、额：损益类账户的本月发生额本年累计金额：上月利润表累计金额与本月金额之和利润表项目“本期金额”的填列 方法根据账户的本月发生额直接填列营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、所得税费用以及各期间费用项目 计算填列营业收入、营业成本等,30,我国企业利润表的主要编制步骤如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本，营业税金及附加，销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。普通股或
21、潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列。“本期金额”栏内所列数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该项目的发生额分析填列。,31,【例6-20】某企业2007年度“主营业
22、务收入”科目贷方发生额为33 000 000元，借方发生额为200 000元，（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000 000元。该企业2007年度利润表中营业收入的项目金额为：33 000 0002 000 000-200 00034 800 000元。【例6-21】某企业2007年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30 000 000元，2008年1月8日，2007年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，其成本为1 800 000元，该企业财务报表批准报出日期为2008年3月1日，“其他业务成本”科目借方发生额为800 000元。该企业200
23、7年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：30 000 000-1 800 001800 00029 000 0001 教材中销售退回的产品成本应该是减去，教材中说加上实际是错误的。除此之外，既然该企业发生了销售退回，在主营业务收入中应该反映出来，但是没有反映，说明此例前后缺乏衔接。填列。,32,【例6-22】某企业2008年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为，680 000元，贷方发生额为320 000元。该企业2008 年度利润表中“资产减值损失”的项目金额为：680 000-320 000360 0002元2 如相减后为负数，表示为资产变动收益，以“-”号,【例6-23】某
24、企业应当以“公允价值变动收益”科目贷方发生额为900 000元，借方发生额为120 000元，该企业2008年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：900 000-120 000780 0001元。1如相减后为负数，表示为公允价值变动损失，以“-”号填列。,33,【例6-24】截止2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为150 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为60 000元，“管理
25、费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”科目借方发生额为450 000元，（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850 000元，（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为171 600元。该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额、和净利润的计算过程如下：,34,营业利润1 990 000500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-17000-50
26、000-450 000850 0001 000 000（元）利润总额1 000 000100 000-40 0001 060 000（元）净利润1 060 000-171 600888 400（元）,35,3.2.3 利润表的信息含量,企业收入构成与收入水平的信息企业费用构成与费用水平的信息企业的利润数额及其构成的信息企业获利能力的信息,36,3.3 现金流量表,3.3.1 现金流量表的含义3.3.2 现金流量表的结构3.3.3 现金流量表的信息含量,37,3.3.1 现金流量表的含义,现金流量表是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影
27、响的财务报表现金流量表中的两个概念现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金现金等价物主要是指企业持有的、能随时转换为已知金额现金的有价证券,38,3.3.2 现金流量表的结构,现金流量表编制单位：公司 年度 单位：人民币元,39,三现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或“T”型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。,40,
28、3.3.3 现金流量表的信息含量,企业持有现金数量的信息企业现金流入流出结构的信息企业收益质量的信息企业“创造”现金能力的信息,41,综合举例一资料单 位：元甲股份有限公司为一般纳税人，适用增值税率为17，所得税税率为33，原材料采用计划成本进行核算。该公司2007年12月31日的资产负债表如下表。其中：“应收账款”科目的期末余额为4 000 000元，“坏账准备”科目的期末余额为9 000元。其他诸如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、等资产都浓郁计提减值准备。,2008年，甲股份有限公司共发生如下经济业务收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1 000 000元。1、借：应付票
29、据 1000000 贷：银行存款 1000000,42,购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1 500 000元，增值税进项税额为255 000元，款项已通过银行转账支付。材料尚未验收入库,2、借：材料采购 1500000 应交税费应交所得税（进项税额）255000 贷：银行存款 1755000,收到原材料一批，实际成本1 000 000元，计划成本950 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。,借：原材料 950000 材料成本差异50000 贷：材料采购 1000000,借：材料采购 998000 银行存款 2340 应交税费应交所得税（进项税额）169660 贷
30、：其他货币资金1170000借：原材料 1000000 贷：材料成本差异 2000 材料采购 998000,用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2 340元，购入材料及运费998000元，材料已验收入库，该批原材料计划成本为1 000 000元。,43,销售点产品一批，开除的增值税专用发票的销售价款为3 000 000元，增值税进项税额为510 000元，货款尚未收到，该批产品实际成本1 800 000元。5、借：应收账款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税-销项税额 510000公司将交易性金融资产（股
31、票投资）兑现165 000元，该批的投资成本为130 000元，公允价值变动为增值20 000元，投资收益为15 000元，均存入银行。6、借：银行存款 165000 贷：交易性金融资产成本 130000 公允价值 20000 投资收益 15000购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的价款为854 700元，增值税进项税额为145 000元，支付包装费、运费10 000元，价款及包装费、运费均由银行存款支付。设备交付使用。,借：固定资产 1010000 贷：银行存款 1010000,44,购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的物资的价款和增值税进项税额合计为1 500 0
32、00元，款项已通过银行转账支付。工程应付薪酬2 280 000元。一项工程完工，交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值14 000 000元。11基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1 800 000元，清理费用5000元，残值收入8 000元，款项已通过银行转账支付。该项固定资产已清理完毕。,借：工程物资 1500000 贷：银行存款 1500000借：在建工程 1280000 贷：应付职工薪酬 1280000借：固定资产 14000000 贷：在建工程 14000000,借：固定资产清理 200000 累计折旧 1800000 贷：固定资产 2000000借：固定资产清
33、理 5000 贷：银行存款 5000借：银行存款 8000 贷：固定资产清理 8000借：营业外支出处置固定资产净损失197000 贷：固定资产清理 197000,45,12.从银行借入3年期借款10 000 000元，已存入银行。13.销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为7 000 000元，增值税进项税额为1 190 000元，已存入银行。销售产品的实际成本为4 200 000元。14.公司将要到期的一张面值为2 000 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。,12、借：银行存款 1000
34、0000 贷：长期借款 1000000013、借：银行存款 8190000 贷：主营业务收入 7000000 应交税费-应交增值税-销项税额 119000014、借：银行存款 2000000 贷：应收票据 2000000,46,15.公司出售一台不需用的设备，收到价款为3 000 000元，原价款为4 000 000元，已提折旧1 500 000元，该项设备已由购入单位运走。16.取得交易性金融资产（股票投资），价款为1 030 000元，交易费用20 000元。17.支付工资5 000 000元，其中包括支付在建工程应负担的工资2 000 000元。,15、借：固定资产清理 2500000
35、累计折旧 1500000 贷：固定资产 4000000借：银行存款 3000000 贷：固定资产清理 3000000借：固定资产清理 500000 贷：营业外收入-处置固定资产净收益 50000016、借：交易性金融资产 1030000 投资收益 20000 贷：银行存款 105000017、借：应付职工薪酬 5000000 贷：银行存款 5000000,47,18.分配应支付的职工工资3 000 000元，（不包括在建工程应负担的工资），其中，生产人员薪酬2 750 000元，车间管理人员薪酬100 000元，行政管理部门人员薪酬150 000元。19.提取职工福利费420 000元，（不包
36、括在建工程应负担的福利费280 000元），其中，生产人员福利费385 000元，车间管理人员福利费14 000元，行政管理部门人员福利费21 000元。20.基本生产领用原材料，计划成本为7000000元，领用低值易耗品计划成本500 000元，采用一次摊销法摊销。,18、借：生产成本 2750000 制造费用 100000 管理费用 150000 贷：应付职工薪酬 300000019、借：生产成本 385000 制造费用 14000 管理费用 21000 贷：应付职工薪酬福利费用 42000020、借：生产成本 7000000 贷：原材料 7000000,48,21、借：生产成本 3500
37、00 制造费用 25000 贷：材料成本差异 37500022、借：管理费用无形资产摊销 600000 贷：累计摊销 600000 借：制造费用固定资产修理费 900000 贷：银行存款 90000023、借：制造费用折旧费 800000 管理费用折旧费 200000 贷：累计折旧 1000000 借：资产减值损失固定资产减值300000 贷：固定资产减值准备 300000,21.结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5。22.计提无形资产摊销600 000元，以银行存款支付基本生产车间固定资产修理费900 000元。23.计提固定资产折旧1 000 000元，其中计入制造费用8
38、00 000元，管理费用200 000元，计提固定资产减值准备300 000元。,49,24.收到应收账款510 000元存入银行，计提坏账准备9 000元。25.用银行存款支付产品展览费100 000元。26.计算并结转本期完工产品成本12 824 000元，没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。27.用银行存款支付广告费100 000元。,24、借：银行存款 510000 贷：应收账款 510000 借：资产减值损失坏账准备 9000 贷：坏账准备 900025、借：销售费用展览费 100000 贷：银行存款 10000026、借：生产成本 2339000 贷：制造费用 233900
39、0 借：库存商品 12824000 贷：生产成本 1282400027、借：销售费用广告费 100000 贷：银行存款 100000,50,28.公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税销项税额425 000元，收到2 925 000元的商业承兑汇票一张，产品实际成本为1 500 000元。29.公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。30.公司本期产品销售应交纳的教育费附加为20 000元。,28、借：应收票据 2925000 贷：主营业务收入 2500000 应交税费应交增值税-销项税额42500029、
40、借：财务费用 200000 银行存款 2725000 贷：应收票据 292500030、借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费应交教育费附加20000,51,31.用银行存款交纳增值税1 000 000元，教育费附加20 000元。32.本期在建工程应负担的长期借款利息费用2 000 000元，长期借款为分期付息。33.提取应计入本期损益的长期借款利息费用100 000元，长期借款为分期付息。34.归还短期借款本金2 500 000元。35.支付长期借款利息2 100 000元。36.偿还长期借款10 000 000元。,31、借：应交税费应交增值税-已交税金1000000 应交教育费附
41、加 20000 贷：银行存款 1020000,32借：在建工程 2000000 贷：应付利息 200000033借：财务费用 100000 贷：应付利息 10000034借：短期借款 2500000 贷：银行存款 2500000,35借：应付利息 2100000 贷：银行存款 210000036借：长期借款 10000000 贷：银行存款 10000000,52,37.上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款100 000元，增值税销项税额为17 000元，购货方开出商业承兑汇票，本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲股份有限公司同意购货方用产品抵偿
42、该应收票据。用于抵债的产品市价为80 000元，增值税率为17。38.公司持有的交易性金融资产的公允价值为1 050 000元。39.结转本期产品销售成本7 500 000元。37、借：库存商品 80000 应交税费应交增值税-进项税额 13600 营业外支出债务重组损失 23400 贷：应收票据 11700038、借：交易性金融资产公允价值变动 20000 贷：公允价值变动损益 2000039、借：主营业务成本 7500000 贷：库存商品 7500000,53,40.假设本例中，除计提固定资产减值准备300 000元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异，不考虑其他项目的所得税费用影响。
43、企业按照法规计算确定的应交所得税为1 252 218元，递延所得税资产为99 000元。41.将各收支科目结转本年净利润。,40、借：所得税费用当期所得税费用1252218 贷：应交税费应交所得税 1252218 借：递延所得税资产 99000 贷：所得税费用递延所得税费用 9900041、借：主营业务收入 12500000 营业外收入 500000 投资收益 15000 贷：本年利润 13015000,54,借：本年利润 9520400 贷：主营业务成本 7500000 营业税金及附加 20000 销售费用 200000 管理费用 971000 财务费用 300000 资产减值损失 3090
44、00 营业外支出 220400借：本年利润 1153218 贷：所得税费用 1153218,42.按照净利润的10提取法定的盈余公积金。43.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。44.用银行存款交纳当年应交所得税。,55,42、借：本年利润 2341832 贷：利润分配未分配利润 234138243、借：利润分配提取法定盈余公积234138.20 贷：盈余公积法定盈余公积 234138.20借：利润分配未分配利润 234138.20 贷：利润分配提取法定盈余公积 234138.2044、借：应交税费应交所得税 1252218 贷：银行存款 1252218,四.根据上述资料编制T型账户汇总当月各科目的本月发生额.（T型账户）,56,57,58,59,60,61,62,63,六.编制年度利润表根据对上述业务的会计处理，甲股份有限公司2008年利润表科目本年累计发生额如下表所示：,根据本年相关科目发生额编制利润表如下表：,64,65,本章到此结束,
