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1、1.4 会计对象和会计要素,会计核算和监督的内容会计对象对会计对象的具体分类形成不同的会计要素。一、会计对象会计的对象即会计核算和监督的内容。会计核算只针对那些能够以货币表现的经济活动。,如：与客户签订的长期供货合同，与银行之间良好的信贷关系，企业高级管理层较高的职业素养无法以货币衡量，是否会计核算的对象？以货币表现的经济活动，具体表现为资金或资本的运动。会计对象社会再生产过程中的资金运动,下面以工业为例说明资金运用的过程。（1）资金的投入资金的来源：所有者投入的资金所有者权益；债权人投入的资金企业负债。购买机器设备、原材料、支付职工的工资等。投入的资金最终构成企业流动资产、非流动资产和费用。
2、,（2）资金的循环和周转工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。供应过程：购买原材料等劳动对象，为生产过程做准备，与供应单位发生货款的结算关系。货币资金 储备资金（材料物资等所占用的资金）生产过程：生产产品发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系等。储备资金 生产资金（各种在产品所占用的资金）,在产品加工完毕成为产成品，验收入库。生产资金 成品资金（待售产品或自制半成品所占用的资金）销售过程：将生产的产品销售出去，发生支付销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货发生货款结算关系、同税务机关发生税务计算关系。成品资金 货币资
3、金,会计对象是会计核算和监督的内容国家 企业的会计对象是企业的资金运动法人 投入 个人外商 筹集-使用-收回 供应过程 生产过程 销售过程长期流动 借入 货币资金-储备资金-生产资金-成品资金-货币资金（不断循环-资金周转）资金的退出：法定程序返回的投资、偿还各种债务及向所有者分配利润,内部的循环周转,整体资金运动,资金的循环：就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金、最后有回到货币资金的过程。资金的周转：资金周而复始地循环称为资金的周转。（3）资金的退出包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转。,二、会计要素会计对象：
4、是社会再生产过程中的资金运动。这一概念的涉及面过于广，且又抽象。需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。会计要素：对会计对象的基本分类，是对会计对象的具体化。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益,我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。,进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资
5、产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。,企业,资产,物质资源,负债,所有者权益,收入,亏损,费用,从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗,而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。,按照法规的规定进行分配,我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。,费用,收入,利润,
6、（一）资产与权益 1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。是设定会计报表结构和内容，也是进行确认和计量的依据。,非流动资产,流动资产,（1）资产的分类资产的进一步划分：流动资产和非流动资产；流动资产可划分为库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收款项、存货非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,长期投资固定资产无形资产,货币资金交易性金融资产应收款项存 货,（2）资产的特征：资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；资产是预期能为企业带来经
7、济利益的资源。,有的资产具有直接的购买力，如现金；有的资产则代表一种货币性的债权，如应收账款；有的资产可提供某些潜在的效益，如机器设备、土地等。以前曾确认为资产，以后不能给企业带来经济利益，也不能再确认为资产，如已经霉烂变质的库存物资，已经被高科技取代的专利技术等。,（3）资产的确认：将一项资源确认为资产，除了要符合资产的定义外，还需同时符合2个标准：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如不能带来经济利益的流入，则作为一项费用。资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。,（4）资产的列报：符合资产的定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产的定义但不符合资产确认条
8、件的项目，不应当列入资产负债表。,2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的来源：（1）从银行或其他金融机构借入的资金；（2）在经营中延期付款；,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期 以上的债务，包括长期借款、应付债券等。,流动负债,长期负债,负债的进一步划分：流动负债和长期负债；,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。,（1）负债的分类,（2）负债的特征：负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；企业做出的形成未来义
9、务的承诺、签订的合同等交易或事项，如计划赊购的物资、计划申请的贷款是否是负债？负债是企业承担的现时义务，即在现行条件下已经承担的义务。偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；偿还方式：如直接支付现金；用企业生产的产品抵付；向对方提供劳务。,（3）负债的确认：除符合定义外，还同时满足2个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额一定是能够用货币计量的。,（4）负债的列报：符合负债的定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债的定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额
10、。,所有者权益的进一步划分：企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资；企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。,投入资本,留存收益,（1）所有者权益的来源所有者对企业投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益等，即企业在经营活动中积累的资本增值额。构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润、商业银行提取的一般风险准备等。,所有者对企业投入的资本既包括企业注册资本或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价计入资本公积。,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增
11、减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益发生增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如：可供出售金融资产公允价值变动净增加额；权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。利得包括：直接计入所有者权益的利得、直接计入当期损益的利得。,例：红星公司2010年3月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进B公司股票20万股。购买该股票支付手续费20000元。该公司将其划分为可供出售金融资产。购买时：可供出售金融资产成本（15-0.4）200000+20000=2940000（元）每股成本=14.
12、7（元/股）,2010年6月30日，B公司股票市价每股15元；2010年12月31日，B公司股票市价每股16元。2010年6月30日可供出售金融资产公允价值变动 60000元资本公积其他资本公积 60000元2010年12月31日可供出售金融资产公允价值变动200000元资本公积其他资本公积 200000元2011年4月1日，红星公司以每股17.5元的价格全部出售，取得价款3500000元。“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”“投资收益”300000+260000=560000,损失：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益发生减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括：直接
13、计入所有者权益的损失、直接计入当期损益的损失。可供出售金融资产公允价值变动净减少额。,留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。包括：盈余公积、未分配利润,（2）所有者权益的确认所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。,（3）所有者权益的列报：所有者权益项目应当列入资产负债表，至少应当包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,（4）负债和所有者权益的区别：负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关
14、系；形成债务资本；所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。债权人只享有按期收回本金和利息的权利，无权参与企业的利润分配和经营管理；投资者既可参与企业的利润分配，也可参与企业的经营管理。在企业清算时，负债拥有优先求偿权；所有者权益只能在清偿了负债之后，才返还给投资者。,（二）收入、费用与利润1、收入。指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入,销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入,收入的特征：（1）是日常活动中产生的经济利益流入；偶然获
15、得的经济利益的流入只能形成利得，不叫收入。（2）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入最终导致企业所有者权益的增加。如借入的款项，也导致了经济利益的流入，但其并不导致所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的收入，不包括为第三方或客户代收的款项。,收入的分类：（1）按收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。（2）按经营业务的主次，可分为主营业务收入、其他业务收入（出售原材料、出租固定资产、出租无形资产、用材料进行非货币性交换等）。主营业务收入和其他业务收入的划分是相对的：租赁公司出租资产的收入是主营业务。,（3）实务中收入还有狭义和广义
16、之分。狭义收入包括：经营业务收入和对外投资形成的投资收益。最终导致企业所有者权益的增加。广义收入包括：还包括营业外收入等。,收入的确认：收入来源不同，确认条件也存在差别。但收入的确认条件至少满足3个条件：（1）与收入有关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入能够可靠计量。,收入的列报：符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表。,利润表 编制单位：年 月 日 单位：元,2、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。费用是与收入相对应的概念，是企业为取得收入而付出的代价，是
17、在生产经营过程中的耗费。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式。,费用的特征：（1）是日常活动中产生的经济利益流出；非日常活动产生的经济利益的流出只能叫损失，不叫费用。（2）费用最终导致企业所有者权益的减少。本质是资产的转化形式，是资产的耗费。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，会导致资产的增加或负债的减少。其表现形式是：现金或现金等价物的流出；存货、固定资产和无形资产的流出或者消耗。,向所有者分配利润的经济利益的流出，属于所有者权益的抵减项目，属于对企业利润进行的分配，不形成费用。,费用的分类：（1）按其功能，可分为从事经营业务发生的费用、管理费用、销售费用、财务费用
18、。（2）从事经营业务发生的费用，按其归属对象的方式，可分为直接费用和间接费用。直接费用直接计入所归属对象的各种耗费，间接费用选一定标准进行分配。,（3）管理费用、销售费用、财务费用统称期间费用，在费用发生时直接计入当期利润。在实务中费用还有狭义和广义之分。狭义费用包括：经营业务发生的费用和期间费用。最终导致企业所有者权益的增加。广义费用包括：除上述之外，还包括营业外支出（损失）等。,费用的进一步划分：原材料费用；工资费用；折旧费用；其他管理费用。,费用的特征为：（1）是为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比；（2）表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。,费用的确认：确认至少
19、满足3个条件：（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。,为保证费用的确认：应遵循以下原则：（1）划分收益性支出和资本性支出原则。如果一项支出所带来的经济收益只与本会计期间有关，该项支出收益性支出。如果一项支出所带来的经济收益不仅与本会计期间有关，而且与多个会计期间有关，该项支出资本性支出。对于资本性支出，应当在发生时列为资产。按受益期间分期转作费用。如房屋、长期待摊费用等。,（2）收入与费用配比原则企业在进行会计核算时，收入与其相关的费用应当配比，同一期间的各项收入与该收入相关的成本费用，应当在同
20、一会计期间确认。以正确确定该期间的损益。企业在进行会计核算时，收入应当与其相关的费用配比。,费用的列报：符合费用定义和确认条件的项目，应当列入利润表。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售、劳务收入时，将其成本计入当期损益。,3、利润。是指企业一定会计期间的经营成果。,进一步解释：企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。利润也可以理解为企业
21、净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。,（1）利润的来源收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。收入减去费用后的净额反映的是日常活动的经营业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动的经营业绩；,（2）利润的确认其确认主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失。（3）利润的列报利润项目应当列入利润表。,三、会计恒等式（一）静态要素之间的会计等式资金运动在静态情况下，资产、负债及所有者权益三个要素之间存在平衡关系。资产主要包括两部分：（1）向外部借的债，即负债；（2）投资人的投入及其增值部分，即所有者权益。资产=权益资产=负债+所有者权益（1式）该等式反映了资产的归
22、属关系，即是资金平衡的理论依据，也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,会计恒等式。,资产 负债所有者权益,2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,短期借款 200应付账款 400,实收资本 350盈余公积 50,1000,600+400,企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。1、物质资源流入企业。2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经
23、济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。,1、物质资源流入企业会计等式的左右两方等额增加，会计等式保持平衡。,2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,短期借款 200应付账款 400,实收资本 350盈余公积 50,短期借款 200应付账款 400,2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,+400,400+,1000+400,1000+400,1400,1400,1000,1000,2、物质资源流出企业会计等式的左右两方等额减少，会计等式保持平衡。,短期借款 600应付账款 400,实收资本 350盈余公积 50,短期借款 600应付账 40
24、0-150=250,2 现金428 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,-150+,1400-150,1400,1400,1250,1250,2 现金428-150=278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350盈余公积 50,短期借款 600应付账款 250,2 现金278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,1+,-1+,1250+1-1,1250,1250,2+1 现金278-1 银行存款140 应收账款
25、480 存货350 固定资产,4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350+200=550盈余公积 50,短期借款 600应付账款 250,-200,1250,1250,3 现金277 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,短期借款 600应付账款250-200=50,1250-200+200,前面的计算过程也可以用下表表示：,（二）动态要素之间的会计等式反映企业经营成果的会计要素叫做动态会计要素，反映资金循环周转过程中发生的收入、费用和利润。动态要素之间存在的平衡关系为：收入-费用=利润
26、（2式）若利润为正，则企业盈利；若利润为负，则企业亏损。,（三）全部会计要素之间的会计等式企业在经营过程中，或盈利，或亏损。在某一时点，“收入-费用=利润”，利润为正，这个利润就表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见：新的所有者权益=旧的所有者权益+利润新的所有者权益=旧的所有者权益+收入-费用新资产=负债+新的所有者权益新资产=负债+旧所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入（3式）,由上面分析可以看出：第1个会计等式是反映资金运动的整体情况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日情况。第2个等式反映的是企业资金运动状况，资产加以运用取得收入后，资
27、产便转化为费用，收入减去费用后即为利润。该利润作为资产用到下一轮经营，于是便产生等式3，当利润分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互转变，最终均要回到“资产=负债+所有者权益”。下面举例说明该等式的恒等性。,（四）经济业务对会计等式的影响东方化工厂2006年12月31日拥有2 000万元资产，其中现金0.4万元，银行存款57.6万元，应收账款282万元，存货960万元，固定资产700万元。该工厂接受投资形成实收资本1 100万元，银行借款400万元，应付账款400万元，尚未支付的职工薪酬100万元。可用表1-3反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系：,（四）经济业务对会计
28、等式的影响东方化工厂2006年12月31日的资产负债表如下：表1-1 资产负债表 单位：万元,（l）资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。例1东方化工厂2007年1月份从银行取得贷款800万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款账户。该业务对会计恒等式的影响为：资产+银行存款增加=（负债+所有者权益）+银行借款增加=2 000万元+800万元=2 000万元+800万元=资产2 800万元=负债+所有者权益2 800万元会计等式两方等额增加800万元，等式没有破坏。,（2）资金退出企业：资产和权益等额减少，即资产减少，负债及所有者权益减少，会计等
29、式保持平衡。例2东方化工厂支付上年未还的应付货款，已从企业账户中开出转帐支票300万元，该经济业务对会计等式的影响为：资产-银行存款减少额=（负债+所有者权益）-应付账款减少额=2 800万元-300万元=2 800万元-300万元=资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元可以看出，会计等式两方等额减少300万元，等式没有破坏。,（3）资产形态变化：一种资产项目增加，另一种资产项目等额减少，会计等式保持平衡。例3东方化工厂开出现金支票2万元，以备日常开支使用。该项经济业务对会计等式的影响为：资产-银行存款减少额+现金增加额=负债+所有者权益=2 500万元-2万元+2万元=2 500
30、万元=资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元,（4）权益类别转化：一种权益项目增加，另一种权益项目等额减少，会计等式也保持平衡。例4东方化工厂应付给三洋公司的应付账款100万元，经协商同意转作三洋公司对东方化工厂的投资款。该项经济业务对会计等式影响为：资产=负债+所有者权益-应付账款+接受长期投资=2 500万元=2 500万元-100万元+100万元=资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元可以看出，东方化工厂的负债类项目减少100万元，所有者权益项目增加100万元，等式右方总额没有变化，等式没有破坏。,经过上述变化后的资产负债如表1-4所示。表1-2 资产负债表 单位：万元,总结：经济业务对会计等式的影响有四类（1）一项资产或费用增加，另一项资产或费用减少，增减金额相等；（2）一项权益或收入增加，另一项权益或收入减少，增减金额相等；（3）资产或费用与权益或收入同时增加，双方增加金额相等；（4）资产或费用与权益或收入同时减少，双方减少金额相等；,
