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1、合并财务报表,陈旭东,昆明水电设计院会计人员继续教育,陈旭东：云南财经大学会计学院副教授云南财经大学司法鉴定中心副主任（司法会计鉴定人）昆明烛光财务咨询有限公司首席会计顾问云南省注协CPA会计特聘教师中国会计学会资深会员云南省司法鉴定人协会会员云南省会计继续教育中心特聘教授电话：电邮：,主讲人简介,第一节 合并范围和编制程序,一、合并报表的性质 把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体。,二、合并范围的确定,（一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制通常具有如下特征：1.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动
2、的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。2.控制的目的是为了获取经济利益。3.控制的性质是一种权力。4.控制的主体是惟一的，不是两方或多方（共同控制的情况下是不能编制合并报表的）。,（二）母公司和子公司的定义控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。,三、控制标准的具体应用,（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。2.母公司间接拥有被投资单
3、位半数以上表决权。3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。,（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。,（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的
4、考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,（四）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素原则：控制，即纳入合并。1.经营活动方面：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2.决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。3.经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4.风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。,四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围,母
5、公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。,需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其纳入合并财务报表的合并范围。,下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿
6、的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。,【例题1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司（W公司拥有其60%的股权）B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）E.戊公司（W公司拥有其50%的股权）,正确答案ABCD,五、合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：（一）、编制合并工作底稿注意：先统一会计政策和会计期间。,（二）、将母公司、子公司个别
7、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。,（三）、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。,对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负
8、债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。,（四）、计算合并财务报表各项目的合并金额（五）、填列合并财务报表,第二节 调整分录的编制,一、按照企业合并准则对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司注意调整内容：1.会计政策；2.会计期间对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个
9、别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。,（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司注意调整内容：1.会计政策；2.会计期间；3.公允价值其中，按公允价值进行调整的分录为：借：固定资产等贷：资本公积,对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基
10、础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。,二、按权益法调整对子公司的长期股权投资,合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则第2号一一长期股权投资所规定的权益法进行调整。,注意主要调整内容：1.投资方应根据被投资方调整后的净损益（按照被投资方接受投资时可辨认资产的公允价值调整后的）来计算调整长期股权投资和投资收益（新变化）；2.被投资方分配现金股利，投资方对应调整长期股权投资：借：投资收益等贷：长期股
11、权投资3.被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整长期股权投资和资本公积。,第三节 抵销分录的编制,一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。子公司接受这一投资时，一方面增加资产，另一方面作为实收资本（或股本，下同）处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产的增加。,从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业
12、集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。,子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，“少数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示。当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入“商誉”项目。,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益,二、内部债权与债务的抵销处理,包括：应收账
13、款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券,1.应收账款与应付账款的抵销处理：（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。,（2）连续编制合并财务报表时内部应
14、收账款坏账准备的抵销处理。,在连续编制合并财务报表进行抵销处理时：首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款坏账准备”项目，贷记“未分配利润年初”项目。,再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额，借记“应收账款坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项
15、目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款坏账准备”项目。,在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余额相应的坏账准备予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。然后，计算确定本期内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额，并将其增减变动的金额予以抵销。其抵销分录与第二期编制的抵销分录相同。,【例题2】在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整“未分配利润年初”项目的金额为（）。A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额B.本年度应收账款计提的坏账准备的数额C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账
16、准备的数额D.本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额,正确答案C,2.其他债权与债务的抵销处理注意：在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，则会出现差额，持有至到期投资余额大于应付债券余额时，记入合并利润表的投资收益项目；持有至到期投资余额小于应付债券余额时，记入合并利润表的财务费用项目。,三、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理,存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的。在内部购销活动中
17、，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。,对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售
18、损益。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。,1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理,在企业集团内部购进并且在会计期末形成存货的情况下，如前所述，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。,【例题3】s公司208年向P公司销售商品1 000万元，其销售
19、成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品208年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制208年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：,正确答案借：营业收入10 000 000贷：营业成本 10 000 000借：营业成本 2 000 000 贷：存货2 000 000或者：借：营业收入10 000 000贷：营业成本 8 000 000存货 2 000 000,2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理,在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本
20、期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：,（1）将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润年初”项目，贷记“营业成本”项目。,（2）对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。（3）将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值
21、中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。,【例题4】（1）2009年，甲公司向C公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，C公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2009年末，C公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。,2009年内部A产品交易的抵销借：营业收入500贷：营业成本380存货 120或者：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本120贷：存货1
22、20存货跌价准备：借：存货存货跌价准备20（605-280）贷：资产减值损失 20,假如可变现净值是100万元，站在集团角度看成本是603180万元，应该计提减值80万元；站在购买方个别报表角度看成本是605300万元，计提减值200万元，因此应该抵销的减值准备20080120万元，分录是：借：存货存货跌价准备120贷：资产减值损失120,（2）2010年，C公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2010年末，C公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至100万元。正确答案2010年内部A产品交易的抵销借：未分配利润年初60贷：营业成本60（售出部分）,借：未
23、分配利润年初60贷：存货60（未售出部分）借：存货存货跌价准备20贷：未分配利润年初20 借：营业成本10贷：存货存货跌价准备10（=上年的准备2030/60）借：存货存货跌价准备40贷：资产减值损失40,四、内部固定资产交易的抵销处理,三种类型：（1）库存商品固定资产（2）固定资产固定资产（3）固定资产库存商品,1.内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理,在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示，因此首先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次，购买企业对该固定资产计提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。
24、由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。其抵销处理程序如下：,（1）将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用或计入相关资产的成本，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易形成的固定资产
25、当期多计提的折旧费抵销时，应按当期多计提的折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵销，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵销）。,【例题5】总公司（项目部）208年1月1日以300万元的价格总承包了其子公司P公司的发电厂工程，年底工程完工交付使用，成本为270万元，P公司作为固定资产按300万元入账。假设P公司对该固定资产按30年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为208年12月31日。,借：营业收入3 000 000贷：营业成本2 700 00
26、0固定资产原价300 000,2.内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理,在以后会计期间，该内部交易形成的固定资产仍然以原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此必须将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销；相应地销售企业以前会计期间由于该内部交易实现销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其个别所有者权益变动表中列示，由此必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。即按照原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润年初”项目，贷记“固定资产原价”项目。,其次，对于该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期
27、初累计折旧，由于将以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧的抵销，一方面必须按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵销期初累计折旧；另一方面由于以前会计期间累计折旧抵销而影响到期初未分配利润，因此还必须调整期初未分配利润的金额。即按以前会计期间抵销该内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目。,最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损益的金额予以抵销；另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额
28、予以抵销。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。,接前例，该固定资产折旧年限为30年，原价为300万元，预计净残值为0，第二年计提的折旧额为10万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为9万元，当期多计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销营业成本和累计折旧。借：未分配利润年初300 000贷：固定资产原价300 000 借：固定资产累计折旧 10 000贷：营业成本10 000,第三年：借：未分配利润年初300 000贷：固定资产原价300 000借：固定资产累计折旧10 000贷：未分配利润年
29、初10 000借：固定资产累计折旧10 000贷：营业成本10 000,第四年：借：未分配利润年初300 000贷：固定资产原价300 000借：固定资产累计折旧20 000贷：未分配利润年初20 000借：固定资产累计折旧10 000贷：营业成本10 000,3.内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理,对于销售企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。从购买企业来说，对内部交易形成的固定资产进行清理的期间，在其个别财务报表中表现为固定资产价值的减少；该固定资产清理收入减去该固定资产账面价
30、值以及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以营业外收入（或营业外支出）项目列示。,在这种情况下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵销问题。,内部交易固定资产正常清理时的抵销处理,从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配
31、利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。,沿用前例最后一年的处理。借：未分配利润年初10 000贷：营业成本10 000,内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理,在这种情况下,在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示；销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。因此，需要将该固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销，并调整
32、期初未分配利润。其次，由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销，并调整已计提的累计折旧。,沿用前例，最后一年未报废，继续使用：借：未分配利润年初300 000贷：固定资产原价300 00借：固定资产累计折旧290 000贷：未分配利润年初290 000借：固定资产累计折旧10 000贷：营业成本 10 000以后则不再需要编制抵消分录。,内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理,在这种情况下，购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售利润抵销问题，但由于固定资产提前报废，固定资
33、产原价中包含的未实现内部销售利润随着清理而成为实现的损益。对于销售企业来说，因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销。,沿用前例：若提前一年报废：借：未分配利润年初300 000贷：营业外收入300 000 借：营业外收入280 000 贷：未分配利润年初280 000借：营业外收入10 000 贷：营业成本10 000,五、内部投资收益与利润分配的抵销处理,内
34、部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益，即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。,【例题6】假设S公司为非全资子公司，P公司拥有其80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为627.2（78480%）万元，S公司本期少数股东损益为156.8（78420%）万元。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润84（784-600-100）万元。为此，进行抵
35、销处理时，应编制如下抵销分录：,借：投资收益 6 272 000少数股东损益 1 568 000未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 1 000 000对所有者（或股东）的分配6 000 000未分配利润年末 840 000,六、合并现金流量表,合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目,1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理例7：P公司在购买日（208年1月1日）支付银行存款3 000万元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成
36、为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金300万元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3 000 000贷：年初现金及现金等价物余额 3 000 000,2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理例8：P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200000元和S公司分派的208年现金股利4800000。P公司应编制如下抵销分录：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金5 000 000贷：取得投资收益 5 000 000,3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
37、4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理例8：假设P公司20X8年向S公司销售商品的价款3500万元中实际收到S公司支付的银行存款2600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司208年向P公司销售商品1000万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：,正确答案借：购买商品、接受劳务支付的现金36 000 000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金36 000 000,沿（例5）假设总公司208年12月31日为P公司建造发电厂的300万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金3 000 000贷：销售商品、提供劳务收到的现金3 000 000,5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理假设P公司向S公司出售固定资产的价款120万元全部收到。应编制如下抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 200 000贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 1 200 000,谢 谢,
