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1、第三篇,商品流通企业主要业务 的会计核算,第一节 批发企业商品购进业务的核算第二节 批发企业商品销售业务的核算 第三节 批发企业商品储存业务的核算,内容提要,第十一章 批发企业商品流转业务的核算,第一节 批发企业商品购进业务的核算,一、同城商品购进1.支付货款和增值税额作分录：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付票据 2.结转在途物资成本作分录：借：库存商品 贷：在途物资,二、异地商品购进业务1.商品先验收入库，结算凭证后到达：（1）月末,应根据购货合同及随货同行的发货单等估价入账，作分录如下:借：库存商品 贷：应付账款暂估应付账款（2）下月初，用红字作上项分录，继续
2、等待付款：借：库存商品（红字）贷：应付账款暂估应付账款,（3）支付全部款项时作分录如下：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)销售费用运杂费 贷：银行存款同时：借：库存商品 贷：在途物资,账务处理所需要的原始凭证:增值税专用发票，收货单（结算联）当有运费时，增值税进项税=购进商品的进项税+运费（发票金额）7%，在途物资成本买价运费（发票金额）93%其他可归属费用 当进货费用金额较小时，也可以计入当期损益“销售费用”。,商品购进举例（上海鞋帽公司资料）,资料:上海鞋帽公司12月份发生下列经济业务:1.1号，业务部门转来上海制帽厂开来的专用发票，开列童帽250箱每箱300元，计货款75000
3、元，增值税额12750元，童帽已全部验收入库，经审核无误，当即签发转账支票付讫款项.(1)收到业务部门转来的发票时:,借:物资采购上海制帽厂 75000 应交税费-应交增值税（进项税)12750 贷:银行存款 87750,(2)验收入库时,(2)验收入库时,借:库存商品-童帽75000 贷:物资采购上海制帽厂 75000,异地购进举例（上海鞋帽公司资料）,9日,银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联)198号，开列帽200箱，每箱378元，计货款75600元，增值税额12852元，运费凭证216元，并收到自行填制的收货单(结算联)468号，经审核无误，当即承付。(1)收到业务部门转来
4、的发票时:(2)验收入库时,（上海鞋帽公司资料）,9日,银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联)198号，开列帽200箱，每箱378元，计货款75600元，增值税额12852元，运费凭证216元，并收到自行填制的收货单(结算联)468号，经审核无误，当即承付。(1)收到业务部门转来的发票时:,借:物资采购天津制帽厂75600 应交税费-应交增值税（进项税)12873.6 销售费用运费 194.4(21693%)贷:银行存款 88668,(1)收到业务部门转来的发票时:(2)验收入库时,借:物资采购天津制帽厂75600 应交税费-应交增值税（进项税)12873.6 销售费用运费 194
5、.4(21693%)贷:银行存款 88668,借:库存商品-童帽75600 贷:物资采购天津制帽厂75600,三、购进农副产品的核算 直接收购的会计处理(1)划拨收购站周转金时作会计分录 借：其他应收款周转金 贷：银行存款(2)采购站交来农副产品收购汇总表，财会部门审核无误后，签发支票，做如下会计分录，并补足其周转资金。借：在途物资收购站 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,农业生产者销售自产农副产品，免征增值税，批发企业购进免税农副产品准予抵扣的进项税额，按买价13的扣除率计算。,农业生产者销售自产农副产品，免征增值税，批发企业购进免税农副产品准予抵扣的进项税额，按买价13的扣除率计
6、算。(3)农产品验收入库时作会计分录:借：库存商品果品类贷：物资采购-收购站,1.同行登记法：又称平行记账法或横线记账法，就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映在途物资的动态，有利于检查和监督购进商品的结算和入库情况。,四、在途物资的明细分类核算（同行登记法/抽单核对法）,在途物资明细账,2.抽单核对法：抽单核对法就是不设置“在途物资”明细分类账，而是充分利用自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”，代替“在途物资”明细分类账的一种简化的核算方法。,四、在途物资的明细分类核算
7、,五、购进商品过程中异常业务的核算,（一）购进商品发生短缺和溢余的核算（二）进货退出的核算（三）购进商品退补价的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,五、购进商品过程中异常业务的核算,（一）购进商品发生短缺和溢余的核算,1.购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应填制“商品购进短缺和溢余报告单”（见下表），通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的
8、，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。,2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“销售费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。,五、购进商品过程中异常业务的核算,（一）购进商品发生短缺和溢余的核算（二）进货退出的核算（三）购进商品退补价的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,（二）进货退出的核算,批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往发现商品的数量、质量、品种或规格与
9、合同不符。为此，批发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”进行核算。,（三）购进商品退补价的核算,1.购进商品退价的核算购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。2.购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。,（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,批发企业从异地购进商品时，对于银
10、行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票(发票联)、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。,拒收商品举例（上海百货公司资料）,22日，苏州玩具厂发来小银河飞船1000箱，每箱80元，计货款80000元，附来专用发票(发货联)176号
11、，验收时发现其中50箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的950箱全部验收入库。要求：(1)950箱飞船验收入库的会计处理(2)将拒收的50箱飞车的处理。,(1)结转入库的商品成本借:库存商品-银河飞船76000(950*80)贷:物资采购-苏州玩具厂76000(2)将拒收的50箱飞车转入”应收账款”借:物资采购-苏州玩具厂4000(50*80)应交税费应交增值税（进项税）680（销售费用运杂费）贷:应付账款-苏州玩具厂4680同时,在“代管商品物资”账户借记4000元.,22日，上海天天玩具厂发来小银河飞船1000箱，每箱80元，计货款80000元，附来专用发票(发货联)176号，验收
12、时发现其中50箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的950箱全部验收入库。,一、同城商品销售的核算,(1)核算收入时：借：银行存款/应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)结转销售商品成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品,第二节 批发商品销售业务的核算,计算公式如下：毛利率销售毛利/销售净额100%销售净额商品销售收入销售退回与折让 已销商品的毛利销售净额毛利率 已销商品的成本销售净额销售毛利 或销售净额(1毛利率)期末库存商品成本期初库存商品成本本期购入商品成本本期已销商品成本,毛利率法商品销售成本计算方法之一,二、异地商品销售的业务程序及其核算,(1)开出增
13、值税专用发票，办好托运手续时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)银行存款（代垫运杂费）(2)接到银行收款通知时：借：银行存款 贷：应收账款,(3)结转销售商品成本时：借：主营业务成本贷：库存商品,异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”，货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。例：大连百货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台，每台1650元，货款总计82500元，增值税额为14025元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商
14、品的进价为每台1450元。,对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入家电类 82500 应交税费应交增值税销项税额 14025 银行存款 2400接到银行收款通知时：借：银行存款 98925 贷：应收账款烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：借：主营业务成本家电类 72500 贷：库存商品家电类 72500,三、直运商品销售的业务程序及其核算,直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。,批发企业,供货单位,购货单位,进货款,销货款,派驻采购员
15、发运商品、托收货款,(1)承付采购货款时：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)应收账款（代垫运杂费）贷：银行存款(2)直运销售，批发企业开出增值税专用发票，连同运费一并通过银行向购货单位托收时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),同时，结转销售商品成本：借：主营业务成本 贷：在途物资,直运商品销售举例（上海百货公司资料）,【例】上海百货公司从上海电器公司购进空调200台，单价2000元/台，共计货款400000元，应支付增值税额为68000元，该批商品直运给中天建筑公司，批发单价为2100元/台，共计货款420000元，应收取的增值税额为71400元，上每电
16、器公司代垫运费4000元，按合同规定，企业负担1000元，其余由中天建筑公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款的结算手续。,（1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项，作如下处理：借：在途物资浙江保温瓶厂 400000 应交税费应交增值税进项税额 68000销售费用 1000应收账款中天建筑公司 3000 贷：银行存款 472000,收到驻供货单位采购员向中天建筑公司托收货款和运费的“托收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，会计分录如下：借：应收账款中天建筑公司491400贷：主营业务收入 420
17、000应交税费应交增值税（销项税额）71400同时：借：主营业务成本400000贷：在途物资400000收到银行转来的收款通知时，作如下账务处理：借：银行存款494400贷：应收账款中天建筑公司494400,四、批发商品销售异常业务的核算,1.销售退回的核算 2.销售商品退补价的核算 3.购货单位拒付货款和拒收商品的核算,1.销货退回的核算,批发企业在商品销售后，购货单位因商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由批发企业填制红字增值税专用发票送各有关部门办理退货手续，其财会部门根据储运部门转来的发票(记账联)结算货款，并进行账务处理。,销售异常业务核算
18、举例（江门公司资料）：,1销货退回的核算例：江门公司售给某超市空调80台，每台批发价为1500元，进价1200元/台。销项税率17%。收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销项税额）20400同时借：主营业务成本96000贷：库存商品电扇96000,销售异常业务核算举例（江门公司资料）：,10台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，同意退货，根据“红字专用发票”签发转账支票后，以有关凭证记账如下：借：主营业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）2550贷：银行存款17550同时借：库存商品电
19、扇12000贷：主营业务成本12000,即做销售的相反分录,2.销售商品退补价的核算,实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，反之为退价，销货单位应向购货单位补收少算的差额或退回多算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。,销售异常业务核算举例（江门公司资料）：,2销货退补价的核算仍以上例：江门公司5月6日售给某超市空调80台，每台批发价为1500元，进价1200元/台，销项税率17%。5月9日发现该电扇批发价应为1400元/台。当即开开出红字增值税专用发票及转账支票退还超市货款8000元和增值税款以有关凭
20、证记账如下：,借：主营业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）1360贷：银行存款9360,因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，只需调整“主营业务收入”账户与“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，而不调整“库存商品”账户与“主营业务成本”账户。,即做销售的相反分录,3.购货单位拒付货款和拒收商品的核算,当购货单位收到托收凭证时，发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付货款或拒收商品。当批发企业财会部门接到银行转来的购货单位“拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购
21、货单位进行联系协商，然后根据不同的情况作出处理。,第三节 批发商品储存的核算,一、库存商品账户的设置与登记方法,1.库存商品类目账的设置与登记方法库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记其收入、发出与结存情况的账簿。库存商品类目账的登记方法：逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出商品的数量和金额登记库存商品类目账；定期结转商品销售成本的企业，应根据每日收入商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。,3.商品保管账 商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、
22、发、存数量的明细账，只登记数量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论贷款是否结算，以商品出库作为商品发出，储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。,2.库存商品明细账 库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。,第三节 批发商品储存的核算,二、商品盘点短缺和溢余的核算,商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行全面清查，发现溢缺时，填制“商品盘点溢缺报告单”，通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账
23、户处理。查明原因后分情况处理：库存商品的盘亏或毁损，回收的残料价值以及可收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“库存商品”、“其他应收款”等账户；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”账户。剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出”账户；,注意：根据规定，企业购进的商品发生非正常损失(包括自然灾害损失、因管理不善造成被盗及变质损失等)，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而应当从当期发生的进项税额中转出，与遭受非正常损失的购进商品成本一并处理。,依据溢余金额调整账存：借：库存商品-落地扇 9600 贷：贷处理财产损益-待处理流动资产损益 9600 依据短缺金额调整账存：借：待处理财产损益-待处理流
24、动资产损益 5100 贷：库存商品-茶叶 5100,【例】,经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付价税款，记账如下：借：在途物资/库存商品某电扇厂（落地扇）9600 应交税费应交增值税（进项税额）632 贷：银行存款 11232 同时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 9600 贷：库存商品落地扇 9600,短缺的茶叶查明原因，50千克为保管员责任，责令赔偿，1千克为自然损耗。记账如下:借：其他应收款xx保管员 5850 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5100 应交税费应交增值税（进项税转出）850,三、商品削价的核算,商品削价是指以低于进价的价格出
25、售商品。核算商品削价损失的方法：商品削价准备法。商品削价准备法：会计准则规定，企业存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价。可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的金额。,【例】北京百货公司家电分公司2008年1月1日“存货跌价准备”科目的贷方余额为4500元，根据各年有关资料，编制会计分录如下(为简化举例，与增值税有关的会计处理略)：2008年削价处理一批电熨斗，商品不含税售价4000元，该商品的进价成本为5000元，发生削价损失1000元。借：银行存款 4000 贷：主营业务收入家电类4000借：主营业务成本家电类 5000 贷：库存商品家电
26、类5000借：存货跌价准备 1000 贷：资产减值损失存货跌价损失 1000,三、商品削价的核算,2008年12月31日，“库存商品”科目余额为800000元，可变现净值为796000元，“存货跌价准备”科目的贷方余额应为4000元。应补提存货跌价准备500元。借：资产减值损失存货减值损失准备 500 贷：存货跌价准备 5002009年削价处理洗衣机，商品不含税售价9800元，该商品的进价成本为10000元，发生削价损失200元。借：银行存款 9800 贷：主营业务收入家电类9800借：主营业务成本家电类10000 贷：库存商品家电类 10000借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失存货跌
27、价损失 200,三、商品削价的核算（续）,2009年12月31日，“库存商品”科目的余额为740000元，可变现净值为736300元，“存货跌价准备”科目的余额应为3700元，应冲销存货跌价准备100元。借：存货跌价准备 100 贷：资产减值损失存货减值损失准备 1002010年削价处理一批电风扇，不含税售价为16000元。该商品的进价成本为20000元，发生削价损失4000元。借：银行存款16000 贷：主营业务收入家电类 16000借：主营业务成本家电类20000 贷：库存商品家电类 20000借：存货跌价准备4000 贷：资产减值损失存货跌价损失 4000,三、商品削价的核算（续）,2010年12月31日，“库存商品”科目的余额为780000元，可变现净值为776100元，“存货跌价准备”科目的余额应为3900元。应补提存货跌价准备4200元。借：资产减值损失存货减值损失准备 4200 贷：存货跌价准备 4200,三、商品削价的核算（续）,本章结束,
