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1、第六讲 期初余额、期后事项审计及审计报告,具体学习要求：了解期初余额、期后事项及审计报告的含义 熟悉期初余额审计的重点和方法 理解审计人员对不同时段期后事项的责任和审计方法 掌握注册会计师对财务报表发表审计意见的类型和发表条件,第一节 期初余额审计一、期初余额的含义及审计目标（一）期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额是期初已存在的账户余额：由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系：注册会计师
2、对被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计,（二）期初余额的审计目标 期初余额是否对存在对本期财务报表产生重大影响的错报 上期期末余额是否正确结转至本期，或在适当情况下作出重新表述被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）二、期初余额的审计方法（一）利用前任注册会计师的工作（二）对相关账户进行审计.对流动资产和流动负债账户期初余额的审计结合本期的审计程序证实.对非流动资产和非流动负债期初余额的审计,检查原会计记录和原始凭证（三）对期初余额审计结果的处理.审计后无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据出具保留意见或无
3、法表示意见的审计报告.期初余额存在重大错报并对本期财务报表产生重大影响告知并审计单位并提请其调整，并视其调整情况决定审计报告的意见类型.与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报出具保留意见或否定意见的审计报告,.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告第二节期后事项的审计一、期后事项的含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。注册会计师的责任：第一阶段：实施必要的审计程序主动识别第二阶段：无须实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实第三阶段：注册会计
4、师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉。,二、期后事项的审计方法（一）对第一时段期后事项的审计复核管理当局对于期后事项的识别程序 查阅股东会、董事会等会议纪要 查阅中期财务报表向被审计单位的律师或法律顾问咨询向管理当局询问（二）对第二时段期后事项的审计（三）对第三时段期后事项的审计第三节审计报告概述一、审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准,则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，其特征为：注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作；注
5、册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；注册会计师应当以书面形式出具审计报告。二、审计报告的种类,按照审计报告编制主体的不同：政府审计报告、内部审计报告、民间审计报告 按审计报告使用目的：公布目的的审计报告和非公布目的审计报告按审计报告的格式不同分：标准审计报告和非标准审计报告按审计报告的详细程度：简式审计报告和详式审计报告 第四节审计报告的格式一、标准格式审计报告的基本内容标题：审计报告收件人：一般是审计业务的委托人,引言段：每张报表的名称、报表附注、报表的日期和涵盖的期间 管理当局对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计
6、意见段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期二、标准格式的审计报告一、签发条件：.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；,.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。（二）非标准审计报告.带强调事项段的无保留意见审计报告可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。增加强调事项段的情形：对持续经营能力产生重大疑虑重大影响的不确定事项 其他,（二）保留意见的审计报
7、告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（三）否定意见的审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计,单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意的审计报告。（四）无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,
