若干具体准则讲解-财政部.ppt

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1、对若干企业会计准则的介绍,财政部会计司 冷冰 桂林 2006年4月20日,2,内 容,背景我国企业会计准则体系的基本架构基本准则部分具体准则,3,一、背 景必要性,财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。是对经济全球化趋势的正确回应是适应我国经济发展进程的正确选择,4,一、背 景作用,有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的健康稳定发展有利于深化企业改革、推进金融改革，完善我国市场经济体制有利于实施“请进来”和“走出去”战略，提高我国对外开放水平,5,二、

2、我国企业会计准则体系的基本架构,我国企业会计准则体系 由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次:第一层次：基本准则第二层次：具体准则,6,二、我国企业会计准则体系的基本架构,我国企业会计准则体系的基本架构,第一层次,第二层次,7,二、我国企业会计准则体系的基本架构,基本准则统驭地位 主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等 相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架,8,二、我国企业会计准则体系的基本架构,具体准则 根据基本准则制定 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类,9,

3、二、我国企业会计准则体系的基本架构,一般业务准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等,10,二、我国企业会计准则体系的基本架构,特殊行业的特定业务准则 规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求 包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等,11,二、我国企业会计准则

4、体系的基本架构,报告准则 规范普遍适用于各类企业通用的报告包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等,12,三、基本准则,基本准则的作用基本准则的突破从有助于实务的角度,13,三、基本准则,（一）基本准则的作用理论作用指导制定具体准则实务作用对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架,14,三、基本准则,（二）基本准则的突破从有助于实务的角度 1.严格界定了6大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素定义与现行规定基本相同要素内涵更加丰富：“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得和损失”：可供

5、出售金融资产公允价值变动损益“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益,15,三、基本准则,2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准符合会计要素的定义符合会计要素的确认条件：（1）经济利益很可能流入或流出企业；（2）成本或价值能够可靠地计量,16,三、基本准则,3.规范了会计计量的5种计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值：适度引入，提高会计信息相关性,17,四、部分具体准则,共14项：CAS 2长期股权投资 CAS 11股份支付CAS 3投资性房地产 CAS 12债务重组CAS 4固定资产 CAS 13或有事项CAS

6、6无形资产 CAS 18所得税CAS 8资产减值 CAS 19外币折算CAS 9职工薪酬 CAS 30财务报表列报CAS 10企业年金基金 CAS 38首次执行企业会计准则,18,（一）长期股权投资,准则规范的范围长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量适用权益法和成本法的范围权益法下初始投资成本的调整权益法下投资收益和投资损失的确认长期股权投资减值,19,（一）长期股权投资,准则规范的范围（1）对子公司、合营企业和联营企业的股权投资（控制、共同控制和重大影响）（2）不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资CAS 2未予规范的其他长期股权投

7、资均由CAS 22（金融工具确认和计量）准则规范,20,（一）长期股权投资,长期股权投资的初始计量（1）企业合并方式取得的投资：区分同一控制下和非同一控制下企业合并取得的投资：同一控制下合并：按照被合并方所有者权益账面价值（账面净资产）的份额非同一控制下合并：按照CAS20（企业合并）准则确定的成本（2）其他方式取得的投资：现金购买、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等取得的投资，初始投资成本确定基本同现行投资准则。,21,（一）长期股权投资,长期股权投资的后续计量（1）适用权益法和成本法的范围权益法对联营企业的投资 对合营企业的投资 注意：对子公司的投资不再按照权益法核算

8、，而是体现为合并财务报表权益法成本法对子公司的投资 无控制、共同控制或重大影响，在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 股权投资,22,（一）长期股权投资,长期股权投资的后续计量（2）权益法下初始投资成本的调整初始投资成本大于应享有取得被投资单位投资时其可辨认净资产公允价值份额的部分不调整初始投资成本小于应享有取得被投资单位投资时其可辨认净资产公允价值份额的部分计入当期损益,23,（一）长期股权投资,长期股权投资的后续计量（3）权益法下投资收益和投资损失的确认投资收益以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润调整后确认，不再直接按被投资单位净利润和持股比例计算

9、确认 按照统一会计政策后对被投资单位的净利润 调整后确认投资损失以实质上构成对被投资单位长期权益的各项资产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款 投资企业在合同或协议中约定承担额外损失 义务的，应当按照CAS13（或有事项）的规定 确认预计负债,24,（一）长期股权投资,长期股权投资的后续计量（4）长期股权投资减值由CAS 2（长期股权投资）规范的长期股权投资，其减值处理适用CAS 8（资产减值）的规定减值准备一经计提，不允许转回,25,（二）投资性房地产,投资性房地产的涵义和范围投资性房地产的初始计量投资性房地产的后续计量后续计量模式成本模式和公允价值模式后续支出的确认投资性房地

10、产减值转换处置,26,（二）投资性房地产,投资性房地产的涵义和范围（1）涵义：为赚取租金或/和资本增值目的的房地产（2）范围：从固定资产和无形资产单独分出一类列报包括出租的土地使用权、建筑物；拟于增值后转让的土地使用权不包括作为固定资产自用的房地产、作为存货的房地产投资性房地产的初始计量 按照成本进行初始计量，与作为固定资产的自用房地产相同。,27,（二）投资性房地产,投资性房地产的后续计量（1）后续计量模式 成本模式：成本减去累计折旧/累计摊销，再减去累计减值损失，同一般固定资产和无形资产的后续计量 公允价值模式：必须符合两个条件，才可以选择采用公允价值模式，但不是一项强制要求投资性房地产所

11、在地有活跃的房地产交易市场能从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计注意：采用公允价值计量模式的投资性房地产不再计提折 旧和减值，每期公允价值与账面价值的差额，计入 当期损益,28,（二）投资性房地产,投资性房地产的后续计量（2）后续支出的确认符合资产确认条件的后续支出计入投资性房地产成本不符合资产确认条件的后续支出计入当期损益（3）投资性房地产减值采用成本模式的投资性房地产，适用CAS 8（资产减值）的规定；采用公允价值模式的投资性房地产，不计提减值减值一经计提，不允许转回,29,（二）投资性房地产,投资性房地产的后续计量（4

12、）转换成本模式：转换前房地产账面价值为转换用途后的房地产成本公允价值模式投资性房地产转换为自用房地产：以转换当日投资性房地产的公允价值作为自用房地产的成本，公允价值与原账面价值的差额，计入当期损益存货或自用房地产转换为投资性房地产：投资性房地产以转换当日房地产的公允价值计量，该公允价值低于原账面价值的差额，计入当期损益；高于原账面价值的差额，计入所有者权益（5）处置：处理方法同自用房地产处置，处置收入减去账面价值和相关税费后的差额，计入当期损益。,30,（三）固定资产,固定资产的确认固定资产的初始计量固定资产的后续计量,31,（三）固定资产,固定资产的确认（1）构成法：使用寿命或使用方式不同，

13、适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。比如，飞机的发动机和乘客座位，适用不同的折旧率，应当分别确认（2）后续支出的确认原则：取消了现行准则关于“后续支出”的专门确认原则，统一了初始和后续支出确认原则符合资产确认条件的后续支出：计入固定资产成本（比如，更换设备零部件）不符合资产确认条件的后续支出：计入当期损益（如日常修理支出）,32,（三）固定资产,固定资产的初始计量（1）延期付款购买的固定资产成本：超过正常信用条件延期支付购买价款的固定资产成本，以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与其现值之间的差额，除应予资本化的外，应当在信用期间内计入当期损益。（2）预计

14、弃置费：初始计量固定资产成本时，应考虑预计弃置费，对于类似核电、石油天然气、矿产行业的资产成本确定影响较大。,33,（三）固定资产,固定资产的后续计量界定了“预计净残值”概念：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。是一个现值概念定期复核，变更作为会计估计处理持有待售的固定资产：调整预计净残值,34,（四）无形资产,无形资产的涵义和范围无形资产的确认无形资产的初始计量无形资产的后续计量,35,（四）无形资产,无形资产的涵义和范围（1）涵义：拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；现行准则将无形资产定义为没有实物形

15、态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认无形资产，其中不可辨认无形资产是指商誉新准则对无形资产的“可辨认性”规定了标准（2）范围：新准则从定义上将商誉排除在外，现行准则从定义上包括商誉，但也没有规范商誉的处理方法,36,（四）无形资产,无形资产的确认：内部研究开发项目支出的确认原则 现行准则规定一律费用化。新准则区分研究和开发支出：研究支出全部费用化；开发支出在符合一定条件的情况下允许资本化：技术上具有可行性完成后有意图使用或出售证明资产能够带来经济利益或具有内部使用用途有足够的技术、财务和其他资源支持其完成开发支出能够可靠计量,37,（四）无形资产,无形资产的初始计量：（1）自行开发的无形资产

16、成本参照“内部研究开发项目支出”的资本化原则确定成本，已费用化的支出不再调整为无形资产成本。（2）延期付款购买的无形资产成本同延期付款购买的固定资产，以购买价款的现值为基础确定成本（3）取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定，统一了投资者投入无形资产成本的确定原则按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）,38,（四）无形资产,无形资产的后续计量：（1）确立了“使用寿命不确定的无形资产”概念无法预计为企业带来经济利益期限的无形资产后续不摊销，只按照CAS8（资产减值）进行减值处理。（2）丰富了对“使用寿命有限的无形资产”的后

17、续计量摊销方法反映经济利益的预期实现方式，不仅是直线法一般情况下残值视为零，但也存在需要考虑残值确定每期摊销额的情况：比如第三方承诺在使用寿命结束时购买该无形资产。,39,（五）资产减值,准则的适用范围资产可能发生减值的迹象判断资产可收回金额的计量资产减值损失的确认资产组的认定及其减值的处理商誉的减值测试与处理与现行规定的主要区别,40,（五）资产减值,准则的适用范围：固定资产以成本模式计量的投资性房地产无形资产按照CAS2（长期股权投资）核算的对子公司、联营企业和合营企业的股权投资不适用于：存货以公允模式计量的投资性房地产递延所得税资产适用CAS22（金融工具确认和计量）的金融资产,41,（

18、五）资产减值,资产可能发生减值的迹象判断（1）期末出现资产可能发生减值的迹象时，才需要进行减值测试，计算可收回金额（2）迹象可从内外部两种信息来源进行判断：外部：1）资产市价发生非正常大幅度下跌；2）企业经营所处的经济、技术或法律环境当期或近期发生对企业有不利影响的重大变化；3）市场利率或其他市场投资回报率当期已提高，影响计算可收回金额的折现率内部：1）资产陈旧或实体损坏；2）资产使用方式或程度将发生改变（闲置、重组、终止使用、计划提前处置等）；3）资产经济绩效已经或将低于预期,42,（五）资产减值,资产可收回金额的计量（1）可收回金额：资产的公允价值减处置费用后的净额（现行制度称为“销售净价

19、”）与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者计量原则与现行制度相同，反映企业基于预期未来现金净流量的投资决策过程（2）简化计算捷径并不是任何时候都需要计算二者资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中，只要一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要计算另外一项对于待处置的资产，一般只需要计算公允价值减处置费用后的净额，因为待处置资产的持续使用直至处置产生的未来现金流量很少，其产生的主要现金流量就是处置净收入,43,（五）资产减值,资产可收回金额的计量（3）资产的公允价值减处置费用（法律费用、税金、搬运费等）后的净额存在销售协议的：协议价减处置费用无销售

20、协议但存在活跃市场的：市场价格（一般是买方出价）减处置费用上述两者均不存在的情况下：基于可获取的最佳信息（如同行业类似资产的最近交易价格等）减处置费用,44,（五）资产减值,资产可收回金额的计量（4）预计未来现金流量现值的步骤：1）预计资产持续使用过程中以及最终处置时产生的未来现金流量；2）选择恰当的折现率对其进行折现预计未来现金流量：代表管理层对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计，采用经批准的最近财务预算或预测数据为基础（最长为5年），预算或预测期之后按稳定或递减的增长率计算，包括：1）预计持续使用产生的现金流入扣除维持可使用状态的现金流出；2）使用寿命结束时处置资产的净现金流量,45

21、,（五）资产减值,资产可收回金额的计量（4）预计未来现金流量现值预计未来现金流量以资产的当前状况为基础，不包括：1）尚未承诺的重组；但已承诺重组将节约的费用和带来的利益，以及因重组导致的未来现金流出包括在内。2）未来改进或提高资产绩效的支出；3）筹资活动的现金流入和流出；4）所得税收入或支出,46,（五）资产减值,资产可收回金额的计量（4）预计未来现金流量现值折现率：反映当前市场对货币时间价值和资产特有风险评价的折现率，即假定投资者选择一项投资，获得的现金流量在金额、时间和风险方面与企业预期从资产中获得的现金流量相当的投资报酬率如果资产的特定利率难以从市场上直接取得，可以采用以下作为折现率的替

22、代利率：1）按照一定计量模型确定的加权平均资本成本；2）增量借款利率；3）其他市场借款利率,47,（五）资产减值,资产减值损失的确认如可收回金额低于账面价值，应当计提资产减值准备，并将可收回金额低于账面价值的部分确认为资产减值损失，计入当期损益减值的后续影响：按照调整减值损失后的资产账面价值计算折旧或摊销额减值损失不允许转回与美国准则做法相同，确保公司财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免公司利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益,48,（五）资产减值,资产减值损失的确认一组实证数据：对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果，通过转回前期资产减值损失2家ST公司分别

23、增加当年利润32495和4500万元，占各自当年净利润的309%和581%，成功地摘除了ST4家上市公司分别增加当年利润28080、6885、6373和5003万元，避免当年出现亏损6家上市公司维持或提升了公司的业绩,49,（五）资产减值,资产组的认定和减值的处理（1）资产组，可认定的能够独立于其他资产或资产组产生现金流入的最小资产组合单项资产可收回金额难以确定时，应当按照所属资产组计算确定减值损失资产组的认定应考虑管理层管理经营活动的方式（如生产线、业务类型或区域等）、或资产或经营是否持续或处置的决策方式等方面示例1：北京麦当劳公司下属的各连锁店，其在原材料供应、定价、销售广告、人力资源政策

24、方面等均相同，资产组如何确定？,50,（五）资产减值,资产组的认定和减值的处理如果一个资产组合生产的产品存在一个活跃市场，即使部分或所有产品都是供内部使用，也应考虑将其作为一个资产组 示例2：甲公司只生产一种产品，在A、B、C三省拥有分工厂。A省分工厂生产一种组件，由B省或C省的分工厂组装后销往全国各地。B省或C省分工厂组装能力的利用程度取决于产品在两地之间的分配 情况1A省分工厂的产品存在活跃市场 情况2A省分工厂的产品不存在活跃市场 两种情况下，资产组如何确定？情况1A，B+C 情况2A+B+C,51,（五）资产减值,资产组的认定和减值的处理（2）总部资产：办公楼、研究中心、电子数据处理设

25、备等难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入总部资产应当结合相关资产组计算可收回金额示例3：丙企业拥有三个资产组D、E、F，其经营活动由一个总部负责运作。丙企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化。总部大楼的账面价值为150，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，D使用寿命为10年，E、F和总部大楼使用寿命为20年，D、E、F的账面价值分别为100、150和200,52,（五）资产减值,示例3（续）D E F 合计原账面价值 100 150 200加权后账面价值 100 300 400 800大楼的分摊比率 12%38%50%大楼的分摊额 19 56 75 150（分摊后）资产组账面价值

26、 119 206 275 600可收回金额 199 164 271减值损失 0（42）（4）分摊至总部大楼（12）（1）（4256/206）（475/275）分摊至资产组（30）（3）（42150/206）（4200/275）,53,（五）资产减值,商誉的减值测试与处理（1）减值测试频率：至少每年进行一次减值测试，不再摊销，同国际准则和美国准则的处理方法对商誉的有用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉的效用递减（即直线法摊销）没有充分的证据商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或组合，即能够从企业合并协同效应中受益的资产组或组合，这就要求企业在合并日起应当将合

27、并产生的商誉分摊至相关的资产组,54,（五）资产减值,（2）资产组或组合减值损失的分摊顺序：先抵减资产组或组合中商誉的账面价值减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资产再根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值,55,（五）资产减值,（3）包含商誉的资产组减值损失分摊示例4：A企业在2007年1月1日收购了B企业80%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500。A企业在其合并财务报表中确认：1）商誉400（1600-80%1500）；2）B企业的公允价值为1500的可辨认净资产；3）少数股东权益300。假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组

28、合。2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为1000，B企业可辨认资产采用直线法按10年计提折旧，预计净残值为0。如何对B企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何分摊？,56,（五）资产减值,示例4（续）商誉 可辨认净资产 合计账面原值 400 1500 1900累计折旧-（150）（150）账面价值总额 400 1350 1750未确认少数股东权益 100-100账面价值调整 500 1350 1850可收回金额 1000减值损失 850减值损失分摊（400）（350）（750）减值后的账面价值 0 1000 1000,57,（五）资产减值,与现行规定的主要区别准则明确了如果不存在减值迹

29、象，则不需要计算可收回金额可收回金额的计量原则虽然同现行制度，但细化了确定公允价值和计算预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的指南现行制度要求按单项资产计提减值准备，准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式,58,（五）资产减值,与现行规定的主要区别提出总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法商誉的后续计量方式由按照直线法摊销，改变为至少每年进行减值测试不摊销的方法，并规定按照相关资产组或组合进行减值测试的方法计提减值准备的处理方法不变，但已计提的资产减值损失不允许后续转回,59,（六）职工薪酬,职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认原则辞退福利的

30、概念和确认条件,60,（六）职工薪酬,职工薪酬的涵义和范围（1）涵义：企业为获得职工提供服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出（2）范围：内涵比工资和福利费广泛得多，包括：构成工资总额的各组成部分职工福利费“五险一金”：医疗、养老(基本和补充）、失业、工伤和生育保险金，以及住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利解除劳动关系补偿：辞退福利在账务处理上，只设置“应付职工薪酬”一个统一的一级科目，上述各种形式的薪酬均体现为二级科目。,61,（六）职工薪酬,职工薪酬的确认原则（1）统一了职工薪酬的确认原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用生产产品、提供劳

31、务的薪酬存货或劳务成本自行建造固定资产、自行开发无形资产的薪酬固定资产、无形资产成本上述以外的薪酬当期费用（2）取消了按照规定比例计提福利费的处理方法：与税收规定标准不一致的，作纳税调整,62,（六）职工薪酬,辞退福利的概念和确认条件（1）概念：在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系（与正常退休要区分开来）、或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿（2）确认条件在符合以下两个条件时确认为预计负债，并计入当期费用（已不能再为企业带来经济利益）：企业已制定出正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减的建议，并即将实施企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议,63,（七）企业年金基金,企业年金基金的概

32、念企业年金基金的确认和计量企业年金基金的财务报表列报,64,（七）企业年金基金,企业年金基金的概念（1）概念：根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。（2）企业年金基金运作：企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法等。运作流程涉及的主体：委托人 受托人账户管理人托管人投资管理人企业年金基金是一个独立的会计主体,65,（七）企业年金基金,企业年金基金的确认和计量：作为独立的会计主体，涉及资产、负债、收入、费用和净资产5项会计要素的确认和计量（1）资产的确认和计量货币资金应收款项：应收证券清算款、应收利息、其他应收款等投 资：包括债券、基金和股票投资。初始

33、取得和后续估值均按照公允价值公允价值变动额计入当期损益其他资产,66,（七）企业年金基金,企业年金基金的确认和计量（2）负债的确认和计量：符合负债的确认条件应付款项：应付受益人待遇、应付受托人/托管人/投资管理人管理费、应付利息、应付佣金等应交税金（3）收入的确认和计量：存款利息收入：按照本金和适用利率确定买入返售证券收入：按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定公允价值变动收益：按照估值日公允价值和原账面价值的差额确定投资处置收益：处置价款和账面价值的差额确定风险准备金补亏等其他收入：按照实际发生额确定,67,（七）企业年金基金,企业年金基金的确认和计量（4）费用的确认和计量：交易费用：实际

34、发生额，包括支付给代理、咨询和券商等机构的手续费和佣金等受托人/托管人/投资管理人管理费：按规定计提的金额卖出回购证券支出：卖出价款和协议约定的利率确定（5）净资产的确认和计量：企业和职工的缴费：按实际收到金额增加净资产向受益人支付待遇：按应付金额减少净资产个人账户转入：按转入金额增加净资产个人账户转出：按转出金额减少净资产,68,（七）企业年金基金,企业年金基金的财务报表列报：两表+附注（1）资产负债表：资产-负债=净资产（2）净资产变动表 期初净资产+本期净资产增加-本期净资产减少=期末净资产加：附注企业年金计划的主要内容和重大变化投资种类、金额及公允价值的确定方法各类投资占投资总额的比例

35、对投资价值可能产生重大影响的其他事项,69,（八）股付支付,股份支付的概念和分类以权益结算的股份支付的确认和计量以现金结算的股份支付的确认和计量,70,（八）股份支付,股份支付的概念和分类 证监会近期发布了上市公司股权激励管理办法，主要规定了上市公司对董事、监事等高级管理人员、核心技术人员等实施股权激励计划的管理办法。（1）概念：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易（2）分类：以权益结算的股份支付：特征是以股份或其他权益工具作为对价进行结算以现金结算的股份支付：特征是承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务,71,（八）股

36、份支付,以权益结算的股份支付的确认和计量（1）授予后立即可行权的：按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加权益（2）授予后达到一定条件才可行权的：授予日：不进行账务处理等待期（从授予日至可行权日之间的期间）：在可行权日之前的每个资产负债表日，根据对可行权权益工具的最佳估计，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加权益；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量可行权日之后：不调整成本费用和权益,72,（八）股份支付,以现金结算的股份支付的确认和计量（1）授予后立即可行权的：按照承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债（2）授予后达到一定

37、条件才可行权的：授予日：不进行账务处理等待期（从授予日至可行权日之间的期间）：在可行权日之前的每个资产负债表日，根据对可行权情况的最佳估计，按照资产负债表日承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用和相应的负债，并在可行权日调整至实际可行权水平可行权日之后：至结算日之前的每个资产负债表日，均应对负债的公允价值进行重新计量，变动计入当期损益,73,（八）股份支付,示例：2007年1月1日，N公司向其500名职工每名授予100股，当日股份为3元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。预计期间没有职工离开公司，所有职工到期都计划行权，N公司应如何进行账务处理？授予日：

38、不进行账务处理等待期（2007、2008、2009年末）借：资产或费用 50 000 贷：资本公积 50 000可行权日之后（2010年1月1日之后）：企业不再对成本、费用和权益进行调整（本例中可行权日也不须调整）行权日：借：资本公积 150 000 贷：股本 150 000,74,（九）债务重组,债务重组的概念和方式债务重组的会计处理与现行规定的主要区别,75,（九）债务重组,债务重组的概念和方式（1）概念：在债务人发生财务困难时，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项（2）债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件：如减少债务本金、债务利息等以上方式的组合,

39、76,（九）债务重组,债务重组的会计处理（1）债务人重组债务的账面价值与支付现金、转出非现金资产公允价值、发行股份公允价值总额、将来应付金额的现值之间的差额，作为债务重组收益计入当期损益涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括将来应付金额中予以折现，确定债务重组收益；实际发生时，冲减重组债务的账面价值，如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益,77,（九）债务重组,债务重组的会计处理（2）债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权的公允价值、将来应收金额的现值之间的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益，受让非现金资产按公

40、允价值入账涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确定重组损失；或有收益实际发生时，计入当期损益,78,（九）债务重组,债务重组的处理 示例：G公司欠M公司应付销售商品账款500万元，2007年5月，G公司出现了严重的财务困难，G公司与M公司达成协议，拟以一台账面价值为400万元，公允价值为450万元的设备抵债，设备已经运抵M公司，不考虑税收等其他因素。G公司和M公司分别应如何处理？G公司 借：应付账款 500 贷：固定资产 400 债务重组收益 50 资产转让损益 50 M公司 借：固定资产 450 债务重组损失 50 贷：应收账款 500,79,（九）债务重组,与现行规定的

41、主要区别债务重组的结果计入当期损益，现行规定只确认债务重组损失，属于收益的均计入资本公积在以非现金资产清偿债务时，引入了公允价值计量，现行规定采用了账面价值在修改债务条件的情况下，在计算未来应收或应付金额时需要考虑货币时间价值，以确定债务重组收益或损失,80,（十）或有事项,或有事项概念和基本特征准则不涉及的或有事项预计负债的确认和计量或有负债和或有资产披露,81,（十）或有事项,或有事项的概念和基本特征（1）概念：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项（2）基本特征：由过去交易或事项形成的一种状况是否发生具有不确定性；发生时间和金额具有不确定性不确

42、定因素不能由企业控制结果只能由未来发生的事项证实,82,（十）或有事项,准则不涉及的或有事项职工薪酬建造合同所得税企业合并租赁原保险/再保险合同,83,（十）或有事项,预计负债的确认和计量（1）确认条件：或有事项产生的义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量,84,（十）或有事项,预计负债的确认和计量（2）计量初始计量按履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数进行初始计量在确定最佳估计数时,应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。,85,（十）或有事项,预计负债的确认和计量（2）计量初始计量：下列情况同时存在时，表明企业承担了重

43、组义务：有详细、正式的重组计划重组计划已对外公告因重组义务产生的预计负债按照与重组直接相关的支出确定,86,（十）或有事项,预计负债的确认和计量（3）计量后续计量企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有确凿证据表明该账面价值不能真实地反映当前最佳估计数，应作相应调整。,87,（十）或有事项,或有负债和或有资产披露：或有负债和或有资产不应在表内确认或有负债：潜在义务，或不符合负债确认条件的现时义务应当披露已贴现商业票据/未决诉讼/未决仲裁/债务担保形成的或有负债;其他或有负债除非极小可能发生,否则也应披露或有负债披露豁免：较少情况下，未决诉讼等形成的或有负债或有资产:过去交易或事项

44、形成的潜在资产 除非很可能导致经济利益流入企业,否则对或有资产不作任何披露,88,（十一）所得税,所得税处理方法概述资产负债表债务法所得税的确认和计量所得税的列报,89,（十一）所得税,所得税处理方法概述（1）现行规定：允许在应付税款法和纳税影响会计法之间选择（2）新准则：取消了应付税款法，只允许企业采用资产负债表债务法纳税影响会计法，从利润表出发资产负债表债务法，从资产负债表出发,90,（十一）所得税,资产负债表债务法 1.涵义：根据资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异对未来期间应税金额的影响，确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计处理方法注重符合资产、负债会计要素的定义 2.

45、确认递延所得税资产和负债的必要性：使当期所得税费用与当期净利润更加配比，符合权责发生制和配比原则减少因税法规定与会计准则规定不一致对净利润产生的波动,91,（十一）所得税,资产负债表债务法 3.主要特点（处理程序）：确定资产、负债的计税基础，并与其账面价值比较，确定暂时性差异（=账面价值-计税基础）；区分对未来期间应税金额的影响，将暂时性差异分为：应纳税暂时性差异：产生未来应税金额可抵扣暂时性差异：产生未来可抵扣金额确认递延所得税资产和递延所得税负债应纳税暂时性差异：递延所得税负债可抵扣暂时性差异：递延所得税资产,92,（十一）所得税,所得税的确认和计量 1.确定资产、负债的计税基础：资产的计

46、税基础：按照税法规定，某项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额示例1：交易性金融资产 2007年1月1日，企业购买股票100万元，拟用于交易目的，当年12月31日，其公允价值为120万元。在2007年12月31日：资产的账面价值为120万元；计税基础为100万元示例2：固定资产折旧 2006年1月1日，企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日：资产的账面价值=500-100-20=380万元 资产的计税

47、基础=500-100-80=320万元,93,（十一）所得税,所得税的确认和计量 1.确定资产、负债的计税基础：负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间按照税法规定可抵扣的金额示例3：职工薪酬某企业2007年确认的应付职工薪酬为300万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资、福利费等标准，可于当年扣除的薪酬部分为260万元（永久性差异）。应付职工薪酬的账面价值为300万元 应付职工薪酬的计税基础=账面价值300-从未来应税利益中可 予抵扣的部分0=300万元示例4：预提短期借款利息 2007年12月31日，某企业预提了短期借款利息50万元（暂时性差异），拟于借款到期时本息一起支付，假定无其他预

48、提费用事项。预提费用的账面价值=50万元预提费用的计税基础=50-50=0万元,94,（十一）所得税,所得税的确认和计量 2.区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异：确认递延所得税负债资产的账面价值计税基础：未来纳税义务增加负债的账面价值计税基础：未来应纳税所得额增加 示例5：因定资产折旧（示例2资料）2006年1月1日，企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元，适用税率为33%。2007年12月31日：该资产的暂时性差异=账面价值-计税

49、基础=380-320=60万元递延所得税负债=60 x33%=19.8万元,95,（十一）所得税,所得税的确认和计量 2.区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来可取得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限资产的账面价值计税基础：未来应纳税所得额减少示例6：预提短期借款利息（示例4资料）2007年12月31日，某企业预提了短期借款利息50万（暂时性差异），拟于借款到期时本息一起支付，假定企业无其他预提费用事项，适用税率为33%，且未来有足够的应纳税所得额该负债的暂时性差异=账面价值-计税基础=50-0=50万元递延所得税资产=50 x33%=16.5万元

50、,96,（十一）所得税,所得税的确认和计量 3.计量（1）初始计量税率：按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率递得税资产和递延所得税负债不折现（2）后续计量税率变化：对递得税资产和递延所得税负债重新计量，影响金额计入变化当期的所得税费用未来应纳税所得额不足抵扣：减记递延所得税资产账面价值；很可能获得足够的应纳税所得额时再转回,97,（十一）所得税,递延所得税资产和递延所得税负债的列报1.报表列示：资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动资产和非流动负债列示，不要求折现利润表：所得税费用单独列报2.附注披露：所得税费用的主要组成部分，包括当期所得税费用和递延所得税费用所得税费用