行业会计比较-第一章.ppt

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1、行业会计比较,绪论,第一节 行业会计比较的意义一、我国行业的划分三大产业：第一产业：农业（农、林、牧、渔）第二产业：工业（采掘业、制造业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气）和建筑业 第三产业：流通类（运输、通讯、仓储等）和服务类（金融房产、居民服务、教育文化、卫生福利、社会公共服务等）,行业：国民经济的各个部门,分为经济部门和非经济部门。,经济部门八类行业：工业：从事工业性产品生产（或劳务）的生产经营企业；农业：从事农林牧副渔生产经营的企业；商品流通业：负责商品流通的企业；旅游饮食服务业：依托旅游资源提供劳务的服务性企业；交通运输业：利用交通工具提供运输生产及服务的企业；建筑安装业：指从事土木建

2、筑和设备安装工程的企业；房地产开发业：指从事房地产开发、经营、管理和服务的企业；金融保险业：指专门提供货币和信用业务的企业；,非经济部门两大部分：（1）为提高科学文化水平和居民素质服务的部分，主要包括教文广电事业、科研事业、卫生、体育和社会福利事业。（2）社会公共需要服务部门，包括国家机关、党政机关、社会团体及军队等。,二、行业会计的特点各行各业以基本会计准则为基本规范，但由于不同行业生产技术特点和经营特点不同、会计核算反映和监督要求亦不相同，既有共性、又有个性。两大系统：企业会计：从事各种生产经营业务活动的企业所运用的会计，这些企业在会计核算和管理上具有共性；非企业会计：非盈利组织会计，又称

3、预算会计。,三、行业会计与企业会计准则的关系2006年2月15日企业会计准则颁布、为企业会计工作作出统一规范（不对外筹集资金、小企业、金融保险业除外）。但并无全面兼顾除行业间差异、及行业业务特殊性、行业会计之间的区别永远存在。,第二节 行业会计比较的内容,比较会计：研究国家之间会计理论实务差别和影响、促进会计国际化的宏观领域会计；分支：行业会计：通过不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法的比较、阐明异同、提高行业特殊业务会计信息相关性的会计。行业会计核算对象的比较行业特殊业务的比较行业会计相关业务的比较,第三节 行业会计比较的方法,横向比较法：不同行业相同会计要素比较；纵向比较法：各行业特殊业

4、务会计核算比较；,第一章 商品流通企业会计,商品流通企业属于从事商品购销活动的行业，包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。在国民经济中起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。,第一节 商品流通企业会计的特点,商品流通企业的主要业务是商品流转。核算对象：1.批发企业 是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。2.零售企业 是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的

5、商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。,零售企业,图21 商品流通企业会计核算对象,商品流通企业,批发企业,批发公司,贸易中心,专业零售商店,综合零售商店,二、核算内容以商品流转为核心,商品流转：货币结算以销售为目的,商品购进,商品存储,商品销售,商品流转,所谓商品购进，是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。商品购进过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。所谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。所谓商品储存，是指商品流通企业购进的

6、商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。,三、核算方法以进价核算和售价核算为主,核算方法,进价核算,售价核算,进价金额核算,数量进价金额核算,售价金额核算售价核算,数量售价金额核算,（一）进价核算法,1进价金额核算法（“进价记账、盘存计销”）内容：1）库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账；2）库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿；3）平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成

7、本。仅反映库存商品进价金额，不反映实物数量，期末通过实盘倒挤成本；又称为“进价记账盘存计销”。优点：记账简便、工作量小缺点：不能及时反映进、销、存的数量；容易混淆成本和非正常损耗。适用范围：适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。,返回,2数量进价金额核算内容：1）进价记账；2）在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算；3）对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类目账；4）采用适当的方法随时或定期结转销售商品成本。同时反映库存商品的购进金额、实物数量。优点：能及时反映进、销、存数量和结转主营业务成本。缺点：工作量大适用范围：目前批发企业、农副

8、产品收购企业及粮食、外贸企业等企业广泛采用这种方法。少数经营品种不多，可取得销售商品品种数量金额凭证的零售企业也采用这种核算方法。,返回,（二）售价核算法,1售价金额核算内容：1）售价记账，金额控制；2）设置“商品进销差价账户”；3）建立实物负责制。4）健全商品的盘点制度。仅反映库存商品售价金额，不反映实物数量。通过实盘掌握结存数量。又称：“售价金额核算实物负责制”。优点：控制了售价，记账简便缺点：明细分类不反映商品数量、不易发现商品短缺。适用范围：零售企业。,返回,2.数量售价金额核算库存商品总分类账和明细分类账除了需按售价反映库存商品的金额外，明细分类账还必须反映商品实物数量。优点：能反映

9、各种商品售价和数量变动情况，便于管理和控制。缺点：工作量大。适用范围：小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。,返回,第二节 批发企业商品流转的核算,批发企业主要业务是大宗商品购销，交易次数较少，每次成交额大，一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的核算,商品购进的采购成本 买价+采购费用（运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费等）进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。需用到的账户“材料采购”“库存商品”“商品进销差价

10、”（售价法）,“材料采购”帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。“库存商品”账户-商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，根据核算方法选择是否记录实物的数量。“商品进销差价”-属“库存商品”账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：,会计处理：,（进价法）根据发票：借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）

11、贷：银行存款验收入库：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）,（进货费用较小时）根据托收凭证、增值税发票及运费单：借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）（货款17%+运费7%）销售费用运费（运费93%）贷：银行存款验收入库：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）,（一）商品购进一般业务的核算 1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映款项结算情况 借：材料采购-XX单位 应交税金-应交增值税（进项税额）销售费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另采购费用不构成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。

12、,2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过“材料采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐 借：库存商品服装组 贷：应付帐款某时装公司,3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)注同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到”。同城商品购进的业务程序及核算交接方式：送货制、

13、提货制付款方式：转账支票、商业汇票、银行本票,业务部门,储运部门,财会部门,同城商品购进的业务程序图：,收货单,收货单（入库联）,收货单（结算联）增值税发票,签订合同进货,提货验收,付款、记账,异地商品购进的业务程序图：,财会部门,业务部门,储运部门,收货单,增值税发票（发货联）、收货单,银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）,银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）,开户银行,购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票(发票联)、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款

14、。对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。,企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。若货款已付，应将拒收商品货款、增值税额及运费，分别从“材料采购”账户、“应交税费”账户和“销售费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理,（二）购进商品特殊业务的核

15、算,1.购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。,例：武东糖业公司向广州大林糖业公司购进白砂糖12000千克，每千克5元，计货款60000元，增值税额10200元，运费800元，采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承凭证及付来专用发票（发票联）和运费凭证，经审核无误后，承

16、付货款，做分录如下：借：材料采购广州大林糖业 60000 应交税费应交增值税（进项）10256 销售费用运杂费 744 贷：银行存款 71000 商品到达企业，实收12110千克，溢余110千克，计货款550元，财务部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算。借：库存商品食糖类 60550 贷：材料采购广州大林糖业 6 0000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 550,经查明，100千克是对方多发，已补来专用发票，做货品购进，另10克是自然升溢。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 550 贷：材料采购广州大林糖业

17、500 销售费用商品损耗 50 借：材料采购广州大林糖业 500 应交税费应交增值税（进项）85 贷：银行存款 585,例：大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现短缺了50公斤，填制“商品购进短缺溢余报告单”对上述业务，财会部应作如下处理：借：材料采购黑龙江农场 22000 应交税费应交增值税（进项）3799.5 销售费用 790.5 贷：银行存款 26590结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：借：库存商品黑木耳 20900 待处理财产损溢待处理流

18、动资产损溢 1100 贷：材料采购（商品采购）黑龙江农场 22000,经查，短缺的黑木耳其中45公斤是对方少发，已开来退货发票，列明退货货款900元，增值税额168.3元，其中5公斤是运输途中自然损耗。借：材料采购（商品采购）黑龙江农场 990 应交税费应交增值税（进项税额）168.3 贷：应收帐款黑龙江农场 1158.3同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 990 贷：材料采购（商品采购）黑龙江农场 990对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：销售费用商品损耗 110 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 110,或借：应收账款黑龙江农场 1158.3 贷：待处理财产

19、损溢待处理流动资产损溢 990 应交税费应交增值税（进项）168.3,2.购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“销售费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。,购进商品发生溢余的核算发生时：借：库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因：自然溢升冲减“销售费用”供货多发由其补发票，作进货处理,例2-7：大连百货公司从吉林长白山农场购进针蘑1500公斤，每公斤18元，货款总计27000元，增值税款4590元，运费700元。采用托收承

20、付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现溢余了150公斤，价值2700元。填制“商品购进短缺溢余报告单”对上述业务，财会部应作如下处理：结转已验收入库的和溢余商品的采购成本：借：库存商品针蘑 29700 贷：材料采购（商品采购）吉林长白山农场 27000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700,经查，溢余的针蘑其中140公斤是对方多发，已补来发票，列明应收补款2520元，增值税额428.4元，其中10公斤是运输途中自然溢余。借：材料采购（商品采购）吉林长白山农场 2520 应交税费应交增值税（进项税额）428.4 贷：应收帐款吉林长白山农场 2948.4同时，冲转待处理财产

21、损溢：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2700 贷：材料采购（商品采购）吉林长白山农场 2520 销售费用商品溢余 180,3.材料采购（商品采购）的明细分类核算,同行登记法 又称“横线登记法”，是指“物资采购”明细账设置平行式账页，将同一批次的付款和收货业务分别记入同一行次内的一种明细核算方法。抽单核对法 是利用供货单位提供的两联“发货票”进行抽单对账，代替“物资采购”的借贷方记录的一种明细核算方法。,同行登记法:,4.进货退出的核算,入库后发现商品数量、质量、规格、品种与合同不符，通知供货单位退货，由供货单位开出红字增值税发票，业务部门填制“进货退出单”，储运部门出库后转财务。,收到

22、红字增值税发票，“进货退出单”（结算联）开列退货款（分录金额为红字）借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）（货款17%+运费7%）销售费用运费（运费93%）贷：应付账款 收“进货退出单（出库联）”借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）,如需垫付退货运费：借：应收（付）账款 贷：银行存款收到退款：借：银行存款 贷：应收（付）账款说明：为避免两头挂帐；供货商一般用“应付账款”核算，客户一般用“应收账款”核算。,例2-3:大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台,每台680元,货款总计20400元,增值税3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到

23、货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。具体业务如下：（1）收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款20400元，退增值税3468元，并收到业务部门转来“进货退出单”（结算联）；（2）收到本公司“进货退出单”出库联；（3）以银行存款垫付退货运费2700元；（4）收到浙江康健热水器有限公司退回货款、增值税及运费，收到银行收款凭证；,（1）借：材料采购（商品采购）浙江康健热水器有限公司 20400 应交税费应交增值税（进项税额）3657（含运费7%）销售费用运费 2511 贷：应付账款浙江康健热水器有限公司 26568（2）借：库存商品饮水机 20400 贷：材料

24、采购（商品采购）浙江康健热水器有限公司 20400（3）借：应付账款浙江康健热水器有限公司 2700 贷：银行存款 2700（4）借：银行存款 29628（26568+2700）贷：应付账款浙江康健热水器有限公司 29268,5.购进商品退补价的核算,1）购进商品退价核算退价：结算进价实际进价，供货商退还差额收到更正发票(分录金额为红字):借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款冲减入库(分录金额为红字):：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）,例2-4:大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣500套，每套54元，已钱货两清。数日后收到大连针织厂更正发票，列明每

25、套应为45元，应退货款4500元，增值税额765元。对于上述业务，财会部门作如下处理：冲减材料采购（商品采购）货款和增值税税额：借：材料采购（商品采购）大连针织厂 4500 应交税费应交增值税（进项税额）765 贷：应付账款大连针织厂 5265冲减库存商品价值：借：库存商品男式内衣 4500 贷：材料采购（商品采购）大连针织厂 4500,2）购进商品补价的核算补价：结算进价实际进价，补还供货商差额借：材料采购（商品采购）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款补增入库：借：库存商品 贷：材料采购（商品采购）,6.购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,1）异地购进，收到托收凭证、增值税发票（发

26、票联）、运单凭证后、若发现与销售合同不符，重复托收、或者运费多计等情况，应在银行规定承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。2）收到货物及增值税发票（发货联），并发现有销售合同不符，或规格、数量、品种、质量不符，可拒收。由业务部门填制“拒收商品通知单”通知供货单位，并填制“代管商品收货单”，送储运部门及财会部门作账外记录。,拒付拒收情况处理三种：先拒付货款，后拒收商品：由于无发生结算，无购销关系，只需登记“代管商品物资”，无需帐务处理。先拒收商品，后拒付货款：由于无发生结算，无购销关系，只需登记“代管商品物资”，无需帐务处理。先支付货款，后拒收商品：将其货款、增值税额及运费红字冲销，转入“应

27、收帐款“；拒收商品记入“代管商品物资”。说明：“代管商品物资”为表外帐户，不与其他帐户发生对应关系，只作单式记录。,例2-8：大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFS型微波炉100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税款21250元，运费500元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现其中10台规格不符，予以拒收。对拒收商品暂代为保管，其他商品已验收入库。对上述业务，财会部应作如下处理：结转已验收入库的商品的采购成本：借：库存商品K580MFS型微波炉 112500 贷：材料采购（商品采购）上海松下微波炉有限公司 112500将拒收的10台

28、微波炉的货款、增值税额及商品应承担的运费转入“应收帐款”：借：材料采购（商品采购）上海松下微波炉有限公司 12500 应交税费应交增值税（进项税额）2128.5 销售费用运费 46.5 贷：应收帐款上海松下微波炉有限公司 14675,同时，在“代管商品物资”帐户借记12500元；经联系，对方同意将拒收的商品退回。以现金垫付退回商品运费 55元借：应收账款上海松下微波炉有限公司 55 贷：库存现金 55收到对方汇来退货款、增值税额及退回商品的运费记14725元借：银行存款 14725 贷：应收帐款上海松下微波炉有限公司 14725同时，在“代管商品物资”帐户贷记12500；,（售价法）（一）商品

29、购进一般业务的核算 1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映款项结算情况 借：材料采购-XX单位 应交税金-应交增值税（进项税额）销售费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另采购费用不构成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。,举例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。以有关原始凭证记账如下：借：材料采购-某时

30、装公司（T恤）50000 应交税金-应交增值税（进项税额）8535 销售费用 465 贷：银行存款 59000,举例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为175.5元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品-服装组 87750 贷：商品进销差价-服装组 37750 材料采购-某时装公司（T恤）50000,2先收到商品，后办理款项结算的核算（货

31、到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过“材料采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐 借：库存商品服装组87750 贷：应付账款某时装公司87750,1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为175.5元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品-服装组 87750 贷：商品进销差价-服装组 3

32、7750 材料采购-某时装公司（T恤）50000,2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过“材料采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件暂估入帐 借：库存商品服装组 贷：商品进销差价服装组 应付帐款某时装公司,（一）商品购进一般业务的核算 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）下月初用红字金额冲回时 借：库存商

33、品服装组 87750（红字金额）贷：商品进销差价-服装组 38750（红字金额）应付账款-某时装公司 49000（红字金额）收到结算凭证时 借：材料采购-某时装公司（T恤）50000 应交税金-应交增值税（进项税额）8535 营业费用 465 贷：银行存款 59000同时 借：库存商品-服装组 87750 贷：商品进销差价服装组 37750 材料采购-某时装公司（T恤）50000,（一）商品购进一般业务的核算 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)仍以前列，则账务处理如下：借：材料采购-某时装公司（T恤）50000 应交税金-应交增值税（进项税额）8535 销售费用 465 贷：银

34、行存款 59000 同时 借：库存商品-服装组 87750 贷：商品进销差价-服装组 3775 材料采购-某时装公司（T恤）50000 注同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到”。,（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余和短缺的核算 商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表”、“错误查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户进行记帐处理。购

35、进商品溢余的核算 举例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千克，共计价款元，应付增值税额元。,1、购进商品发生溢余和短缺的核算 购进商品溢余的核算 接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计帐如下：借：材料采购某制糖厂（白糖）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该商品的含税售价为7.02元千克，溢余进价总额共计404千克，原因待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品副食品组.贷：商品进销差价副食品组.待处理财产损溢待处理流动资产损益 材料采购某制糖厂（白糖）,（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商

36、品发生溢余盒短缺的核算购进商品溢余的核算经查明原因，溢余的千克白糖中1千克属自然升溢，千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计帐如下：借：材料采购某制糖厂（白糖）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 同时借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：物资采购某制糖厂（白糖）销售费用 4注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“销售费用”帐户。,（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余和短缺的核算 购进商品短缺的核算仍依上例。承付款，计帐同上 设副食品组验商品，实收数量千克，短缺千克，原因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如下。

37、借：库存商品副食品组.待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：商品进销差价副食品组.材料采购某制糖厂（白糖）,（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余和短缺的核算购进商品短缺的核算 经查明原因，短缺千克中千克为供货方少发，同意退款，千克为责任人责任，由其赔偿，千克为自然损耗，据有关凭证计帐如下：借：应收帐款某制糖厂其他应收款责任人.销售费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税转出）.,（二）商品购进过程中其他业务的核算、进货退出的核算举例：市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进价元台，支付的进项税

38、额为元，含税售价为元台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计帐如：借：应收帐款卖方 贷：材料采购卖方（光波炉）应交税金应交增值税（进项税额）同时 借：材料采购卖方（光波炉）商品进销差价家电组贷：库存商品家电组,（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算 企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包装物重量后的净重入帐。但确定包装物重量时往往以标准重量或估计重量来确认，这就可能导致了在商品验收入库时，因不便腾空包装物来确定包装物的实际重量，所以在一个差量，如实际重量大于了标准重量或估计重量，那么大于部分称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。包

39、装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；短缺作进货退出，索要款项。二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减销售费用；短缺增加销售费用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。,（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算 举例：市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量1千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，记帐如下借：销售费用商品进销差价副食品组 贷：库存商品副食品组 若商品售出腾空出纸箱称重为千克

40、，这样商品就溢余了千克。记帐如下：借：库存商品副食品组贷：商品进销差价副食品组 销售费用,二、商品销售的核算,设置的帐户“主管业务收入”帐户：销售自营商品取得的商品销售收入、接受其他单位委托代销商品收入、商品出口收入及接受其他单位委托代销手续费收入等。“主管业务成本”帐户：用以核算企业因销售商品、提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润”帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐应按商品大类或实物负责人设置。,（进价法）,商品流通企业在销售商品时，由于采用不同的销售方式、货物的交

41、接方式及货款的结算方式，因而确认收入的具体时间不同。直接收款方式销售商品 交款提货方式销售商品 送货制方式销售商品 预售货款方式销售商品 委托收款或托收承付方式销售商品 分期收款方式销售商品代销方式销售商品出口商品的销售方式,1.库存商品销售的核算同城商品销售一般采用支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑及委托收款等方式结算货款，一般采用“送货制”或“提货制”方式交接商品。异地商品销售一般采用银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付等方式结算货款，一般采用“发货制”方式交接商品。,例：上海批发有限公司按购销合同销售给上海百货公司A商品一批，开出增值税专用发票，注明价款180000元，增值

42、税额30600元，商品由购买方自提，收到支票一张，金额为210600元已送存银行。借:银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600,例：上海某百货批发有限公司按购销合同销售给黑龙江长江百货公司B商品一批，开出增值税专用发票，注明价款300000元，增值税额51000元，商品已委托上海铁路局运送，开出支票代垫运杂费6000元，并向银行办妥了托收手续。根据运费凭证和支票存根编制会计分录 借：应收账款黑龙江长江百货 6000 贷：银行存款 6000 根据增值税专用发票和托收凭证编制会计分录：借：应收账款黑龙江长江百货 351000 贷：主营业务收入

43、 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 接到银行通知收到托收款时 借：银行存款 357000 贷：应收账款黑龙江长江百货 357000,2.直运商品销售的核算 例：上海某家电批发有限公司向青岛某电冰箱厂购买电冰箱1000台，货款为1800000元，增值税为306000元。由电冰箱代垫运费5000元直接发给安徽某百货公司，购销合同规定运输费由安徽某百货公司负担。该批电冰箱售价为1890000元，增值税为321300元。收到银行转来的青岛某电冰箱厂的托收凭证、增值税专用发票和运费凭证，经审核无误，当即承付；借：材料采购青岛某电冰箱厂 1800000 应交税费应交增值税（进项税额）

44、306000 应收账款安徽某百货公司 5000 贷：银行存款 2111000根据开出的增值税专用发票和托收凭证，编制会计分录如下：借：应收账款安徽某百货公司 2211300 贷：主营业务收入 1890000 应交税费应交增值税（销项税额）321300借：主营业务成本 1800000 贷：材料采购青岛某电冰箱厂 1800000,3.预收货款销售商品的核算4.分期收款销售的核算 例：某家店批发有限公司与阳光商厦有限公司签订分期收款销售合同，合同规定分四次于每月月末等额结算货款。按合同规定将空调40台发往阳光商厦，每台售价5600元，每台进价5100元。该企业使适用的增值税税率为17%。每期款项收到

45、存入银行。发出空调时，借:分期收款发出商品阳光商厦有限公司 204000 贷：库存商品 204000 每月编制会计分录：借：银行存款 65520 贷：主营业务收入 56000 应交税费应交增值税（销项税额）9520 借：主营业务成本 51000 贷：分期收款发出商品阳光商厦有限公司 51000,5.现金折扣、销售折让与销售退回的核算,现金折扣企业商品销售时为了鼓励篝火单位提前偿还货款给予其一定的债务扣除，购货单位在不同期限内付款可以享受不同比例的折扣。实际发生时计入财务费用。销售折让是企业出售的商品由于质量不符合购货单位要求，在价格上给予购货单位的减让。可能发生在销售收入确认前，也可能在收入确

46、认后。发生在收入确认前，处理相当于商业折扣，不许专门进行账务处理。发生在收入确认后，在实际发生时可以直接冲减发生当期的销售收入，也可以专设“销售折让”账户单独反映。按规定循序扣减的当期销项税额，用红字冲减“应交税金应交增值税（销项税额）”专栏。销售退回是企业商品销售后，由于质量、品种不符合购货单位要求等原因发生的退货，退回的商品不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如果该销售已经发生现金折扣与销售折让的，也应在退回当月调整。,例：某日用品批发有限公司201*年10月25日销售给台州南方商厦空调被1000条，每条售价180元，每条进价1

47、60元，该企业适用的增值税税率为17%，已委托银行办理托收手续。购销合同规定，台州南方商厦享有现金折扣，条件是2/10,1/20,n/30，现金折扣计算式不考虑增值税。11月2日接到开户银行通知款项已收到。11月6日台州南方商厦提出购买的产品有20条质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，同时开具红字增值税发票；有10条质量完全不合格被台州南方商厦退回，退回空调被已入库，款项已通知开户银行汇出，并开具红字增值税发票。（1）10月25日销售时 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本 160000 贷：库存

48、商品 160000（2）11月2日收到款项时借：银行存款 207000 财务费用 3600 贷：应收账款 210600,（3）11月6日发生销售折让时借：主营业务收入 360 应交税费应交增值税（销项）61.2 贷：银行存款 414 财务费用 7.2（4）11月6日发生销售退回时借：主营业务收入 1800 应交税费应交增值税（销项）306 贷：银行存款 2070 财务费用 36借：库存商品 1600 贷：主营业务成本 1600,6.出口商品销售的核算,出口商品的销售收入，一律以离岸价（FOB）计量，如销售合同规定按到岸价（CIF）成交的，在商品离境后所负担的全部费用，包括国外运费、保险费、佣金

49、等，冲减商品销售收入。不易按商品认定的累计佣金，为简化计入销售费用。,例：上海某纺织品出口公司向美国出口真丝织品一批，出口销售合同规定以到岸价洛杉矶长滩港口50000成交，货款结算采用信用证结算方式，收到银行转来的信用证通知书，当日美元市场汇率￥8.28.该批商品进价成本为300000元。收到外轮公司开来的海运运费800，以及保险公司开来的国外保险费200结算单，美元市场汇率为￥8.276，当即签发支票付讫。收到银行通知，出口货款已收到，当日美元市场汇价为￥8.27.该公司以人民币作为记账本位币，采用当日市场汇价为折算汇率。（1）出口商品，收到向银行交单结算的凭证时，编制会计分录如下：借：应收

50、账款美元户（50000*8.28）414000 贷：主营业务收入 414000（2）结转销售成本 借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000（3）支付运费、保险费时 借：主营业务收入 8276 贷：银行存款美元户（1000*8.276）8276（4）收到货款时 借：银行存款美元户（50000*8.274）413 700 贷：应收账款美元户 413 700（5）支付租金时 借：主营业务收入 8 270 贷：银行存款美元户（1000*8.27）8 270,二、商品销售的核算（售价法）（一）商品销售一般业务的核算（）反映取得收入情况。借：现金（或银行存款）贷：主管业务收入柜组注主