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1、行业会计比较,学习情境三 旅游餐饮服务企业 典型业务的会计核算,餐饮企业典型业务的会计核算,学习子情境二餐饮服务企业的认知,一、旅游餐饮服务企业及其主要经营活动,旅游餐饮服务企业是旅游业、餐饮业及服务业的总称，包括旅行社、饭店餐馆、酒店、度假村、歌舞厅、照相、洗衣等各项服务企业。,概念,学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知,主要经营活动,旅游企业：主要业务是招揽游客，组织游览从中获得报酬。具有投资少、利润较高的特点。饮食企业：加工生产、出售各种膳食产品，销售各种饮料食品并提供有关服务。服务企业：提供各种服务或劳务，并收取服务费，美容美发、客房、照相等。,学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知,二、会
2、计核算的特点,1.核算方法不同。2.收入和费用分布结构不同。3.自制商品与外购商品分别核算。4.涉外性。,学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知,三、旅游餐饮服务企业与其他行业会计的比较,旅游餐饮企业和其他行业会计都必须遵守一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。但是由于经营特点决定了会计核算方法。旅游餐饮企业与其他行业会计在具有共性的基础上，又存在明显的特点。下表主要从收入核算、成本核算、存货三个方面进行了比较。,旅游餐饮企业与其他行业会计比较,学习子情境二 酒店业经营业务的核算,酒店业务是为顾客提供住宿、餐饮、健身、美容、洗衣、购物等多项服务的综合性企业。,1、酒店业提供的是一种特殊的商
3、品，不出售所有权，只提供使用权。2、酒店业受旅游季节变换的影响，存在销售淡季和旺季，客房价格存在较大弹性；3、酒店业的营业成本为直接耗费成本,一般将间接耗费直接列入销售费用。,概念,酒店业务特点,学习子情境二 酒店业经营业务的核算,一次性结账：是指酒店为方便旅客，实行按商品部购物以外对酒店内据有服务项目（如客房、餐饮、美容美发、洗衣、电讯、娱乐设施等），可凭旅客签单进行记账，在离店时采取一次性结算的办法。,一、客房账务的管理,概念,学习子情境二 酒店业经营业务的核算,客房账务处理程序,登记,预收保证金,人数,结账,交编报表,清理现金,整理账单,编制收银报告,稽核,编制营业收入日报表,核对,学习
4、子情境二 酒店业经营业务的核算,一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。,二、客房业务的核算,入账时间,入账价格,标准价、淡季价、旺季价、团体价、优惠价、折扣价，营业收入应当根据实际的客房价格来确定,学习子情境二 酒店业经营业务的核算,客房营业收入核算,酒店的营业收入，在会计上设置“主营业务收入”账户进行核算。酒店应在“主营业务收入”总账下，按其内部各服务部门设二级账户，如客房收入、美容部收入、餐饮收入、歌舞厅收入等进行明细核算。客房收入应在“主营业务收入客房收入”账户内核算。,P106 表2-2借：预收账款 15320 贷：主营业务收入房费 11700-餐饮费 340
5、0-小酒柜 220借：库存现金 4200 银行存款 10297 财务费用 63 贷：预收账款 14560,学习子情境二 酒店业经营业务的核算,除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐饮部按期销售的商品和耗用的原材料、燃料计算营业成本外，其他各种服务性经营活动，均不核算成本，而将其提供服务而发生的各项支出，分别计入“销售费用”、“财务费用”及“管理费用”账户。因此，在宾馆的客房部核算中，只需设立相应的期间费用账户，而不需设立“主营业务成本”账户。,二、客房营业成本的核算,餐饮企业的特点1、餐饮企业类似于工业企业又不同于工业企业；2、餐饮企业类似于零售企业又不同于零售企业 3、餐饮企业具备服务企业
6、的特征餐饮企业同时具备了制造企业、零售企业及服务业的功能,学习子情境三餐饮经营业务的核算,餐饮企业原材料的分类,学习子情境三餐饮经营业务的核算,按原材料在餐饮制品中所起作用的不同分类,1、粮食类。粮食类是指大米、面粉和杂粮等原材料。2、副食类。这类原材料品种繁多，价格悬殊，属鲜活商品，容易变质，库存不宜太多,包括蛋、禽、蛋、时令蔬菜等。3、干货类。这类原材料保质期较长，便于保存，可考虑适当的库存，包括木耳、冬菇、红枣、海味等。4、其他类。是指除粮食类、副食类、干货类以外的各种原材料，包括食盐、酱油、鸡精、白糖等。,学习子情境三餐饮经营业务的核算,按原材料存放地点分类,1、入库管理：入库管理的原
7、材料适用于采购量大、保质期较长的原材料，如粮食类、干货类等。2、不入库管理：不入库管理的原材料适用于采购量小，保质期较短的原材料，如各种鲜活品。,学习子情境三餐饮经营业务的核算,一、原材料和饮食制品成本的核算,原材料的计价,外购原材料,自制原材料成本,含税价格,采购费用,原材料成本,人工费用,其他费用,通过填制“领料单”来实现厨房向仓库的领料，审核无误后，据以增加“主营业务成本”,二、原材料的领用,学习子情境三餐饮经营业务的核算,永续盘存制：根据会计凭证逐笔登记原材料收入与发出，并随时结出账面结存数量的方法。实地盘存制：根据期末盘存数量来确定期末原材料的数量，进而确定本期发出原材料数量的方法。
8、,核算餐饮制品成本,核算方法,永续盘存制,实地盘存制,学习子情境三餐饮经营业务的核算,原材料耗用成本计算,永续盘存制：原材料耗用成本=厨房期初结存额+本期领用额-厨房期末结存余额,实地盘存制：原材料耗用成本=仓库期初余额+厨房期初结存额+本月原材料收入总额-仓库期末结存额-厨房期末结存额,相关账务处理1、领用原材料借：主营业务成本 贷：原材料2、原材料内部调拨借：主营业务成本调入单位 贷：主营业务成本调出单位3、月末根据盘存金额，办理假退料手续，调整主营业务成本。借：主营业务成本 xxx 贷：原材料 xxx,借：原材料 xxx 贷：主营业务成本 xxx,荣府饭店是一家中型餐饮服务企业，经营状况
9、良好。该饭店对原材料采取永续盘存制，4月份发生以下业务：（1）2日，从肉联厂购进鲜肉300kg，每千克11元，货款以转账支票支付。鲜肉已由厨房验收备用。借：原材料鲜猪肉 3300 贷：银行存款 3300 借：主营业务成本 3300 贷：原材料鲜猪肉 3300（2）8日，厨房领用大米1000千克，每千克3.5元，领用面粉800千克，每千克3.9元。借：主营业务成本 6620 贷：原材料大米 3500 面粉 3120,10日，向朋来肉食购进牛肉180千克，每千克36元；鸡肉200千克，每千克15元。货已由厨房验收备用，账款以转账支票付讫。借：原材料牛肉 6480 鸡肉 3000 贷：银行存款 94
10、80借：主营业务成本 9480 贷：原材料牛肉 6480 鸡肉 3000,（3）14日，向丰收行米行购入大米1300kg，每千克3.6元；面粉900kg，每千克4元。粮食已验收入库，并签发转账支票付清账款。借：原材料大米 4680 面粉 3600 贷：银行存款 8280（4）3月末厨房结存额为5050元，4月末厨房结存额为3492元，计算本月原材料耗用成本（1）本月原材料耗用成本=5050+（3300+6620+9480）-3492=20958（2）借：主营业务成本 3492 贷：原材料 3492,二、餐饮业饮食制品定价和销售的核算,学习子情境三餐饮经营业务的核算,销售毛利率法,成本毛利率法,
11、销售毛利率法：销售毛利率是指毛利额与售价的比率。计算公式为：销售毛利率=毛利额 售价 100%=（售价-原材料成本）售价 100%因此可推导出售价的计算公式为：售价=原材料成本（1-销售毛利率）例：西芹百合每盘的原材料成本为6.84元,规定的销售毛利率为40%,则西芹百合每盘的售价应为:西芹百合每盘的售价=6.84(1-40%)=11.4(元),例：酱爆肉丁每盘成本6.4元,规定的成本毛利率为40%,则酱爆肉丁每盘的售价为:,成本毛利率法:又称毛利加成法。成本毛利率=毛利额成本100%=（销售价额-成本价格）/成本*100%在此基础上，即可计算饮食制品的售价，计算公式为：售价=原材料成本（1+
12、成本毛利率）,酱爆肉丁每盘的售价=6.4(1+40%)=8.96(元),练一练海月食府3月20日部分菜肴的配料如下1.广式腊味煲仔饭，每煲的配料如下：香米0.2kg，每千克3元；香菇0.15kg，每千克20元；腊味0.3kg，每千克30元；芥兰0.5kg，每千克3元，香葱、鸡粉、香油等配料0.6元。已知该酒楼的销售毛利率为40%，成本毛利率为60%，分别用销售毛利率法和成本毛利率法计算销售价格。（1）销售毛利率法煲仔饭售价=（0.2*3+0.15*20+0.3*30+0.5*3+0.6）/（1-40%）=24.5（元）（2）成本毛利率法煲仔饭售价=（0.2*3+0.15*20+0.3*30+0
13、.5*3+0.6）*（1+60%）=23.52（元）,学习子情境三餐饮经营业务的核算,核算销售收入,餐饮企业每日营业终了，一般由前台收款员根据销售单据编制“销货日报表”，并根据收款情况编制“收款日报表”，将其连同营业款和“销货日报表”送交财会人员入账。餐饮业的饮食收入应在“主营业务收入餐饮收入”账户进行核算,6580,8910,15490,2155,5540,7695,158,369,527,8893,14819,23712,6225,2268,8493,10374,4445,14819,16599,6713,400,400,23712,左图为荣府饭店3月25日收款转来的“营业额日报表”。借：
14、库存现金 16599 应收账款 6713 管理费用 400 贷：主营业务收入-中餐 15490-酒水 7695-其他 527,中餐,2013,3 25,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,旅行社经营业务的内容,组团社是指在出发地的旅行社，负责招徕游客，定价，收钱等等；接团社（地接社）是指旅游目的地的旅行社，负责安排游客在当地的生活起居、交通、游览。通常，组团社在上游，掌握利润的主动权；地接社处于下游，具体办事，却只能分享一部分（或者极少部分甚至没有分享）利润。这种情况下，地接社只能想方设法从游客身上“再开发”利润。,1、组团招徕；2、导游接待,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,旅行社经营业务
15、的特点,1、没有固定的服务场所，无需为客人提供服务设施。2、工作人员的不确定性。3、组团社和接团社相互依存。,旅行社营业收入的内容 组团外联收入 综合服务收入 零星服务收入 劳务收入：地接社为组团社提供的全程导游翻译人员所得收入 票务收入 地游及加项收入 其他服务收入,这些项目即为主营业务收入的明细！,一、旅行社营业收入的核算,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,(1)收入的金额能够可靠地计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠地确定；(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,确认旅行社营业收入,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,确认条件,营业收入在结束
16、旅游时确认，确认方法：,按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。按已经发生的成本占估计总成本的比例。,组团社的主要经营活动是组织国内旅游者出境旅游及国内游。组团社对外结算的一般程序第一步：根据“旅行团计划”，编制“报价单”；第二步：审核旅客汇款水单；第三步：编制结算帐单涉及的相关账户库存现金，银行存款、预收账款、主营业务收入,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,对外结算的基本程序,客户,报价单,业务部门,结算帐单,旅费汇款水单,财务部门,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,环宇国际旅游社为一家组团社，主要从事境内外的旅游服务，业务经营正常。20日，某公司委托本旅行社组团12月26日至12月30
17、日去张家界旅游，组成B126旅游团42人，每人收费1500元，总计金额63000元，转账结算。借：银行存款 63000 贷：预收账款 6300023日，B126旅游团的刘玲小姐要求退团，今按照合同规定扣除10%的手续费后，以现金退起剩余款项1350元。借：预收账款 1500 贷：主营业务收入其他收入 150 库存现金 135030日，B126旅游团已经返回。借：预收账款 61500 贷：主营业务收入 61500,环宇国际旅行社15日委托美国洛杉矶旅游公司组团来新疆旅游。洛杉矶旅游公司组成A246旅游团共计20人，旅行日程15天，从至，共计旅游费30000美元，旅游协议规定旅游者入境前要预交旅游
18、费的40%。今收到旅游公司电汇的12000美元，存入银行，当日美元汇率的中间价为6.8。借：银行存款美元户（12000*6.80=）81600 贷：预收账款（12000*6.80=）81600月末按完工百分比法确认营业收入。此处用已经提供的劳务按应提供劳务的总量的比例确认完工例完工百分比=10/15*100%=66.67%本期实现的主营业务收入=30000*6.80*66.67%=136000应收账款=136000-816000=54400借：预收账款 81600 应收账款 54400 贷：主营业务收入 136000,接团社营业收入的核算 接团社的主要业务之一是按照组团社安排的旅行团活动计划提
19、供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。接团社营业收入一般以向组团社发出“旅游团费用拨款结算通知单”时确认收入的实现，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”,例：国旅旅行社为外地一组团社派出全程陪同一人，收入劳务费1000元，款项未收。作会计处理。,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,借：应收账款 1000 贷：主营业务收入劳务收入 1000,1、旅行社营业成本核算的特点 旅行社营业成本的核算对象是服务成本 旅行社一般情况下都按照实际支出结转成本；但如果存在跨月的情况，则采用计划成本进行结转。,2、旅行社营业成本的内容：组团外联成本；综合服务成本；零星服务成本；劳务成本；票务成本；地
20、游及加项成本；其他服务成本,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,相关账户应设置“主营业务成本”、“应付帐款等帐户。实际支付成本的核算 借：主营业务成本 贷：银行存款等计划成本的核算 预提时：借：主营业务成本 贷：应付账款实际支付时：借：应付账款 贷：银行存款,学习子情境四 旅行社经营业务的核算,31日，环宇国际旅行社本月30日返回的B126旅游团已到规定的结算日，收到张家界旅游公司（地接社）报来的“旅游团费用拨款结算通知书”，共计40000元。其中，综合服务成本30000元，劳务成本4000元，地游及加项成本4000元，其他服务成本2000元。借：主营业务成本综合服务成本 30000 劳务成本
21、 4000 地游及加项成本 4000 其他服务成本 2000 贷：应付账款张家界旅游公司 40000,31日，A246旅游团15天的行程的计划成本为132000元，其中：综合服务成本为113000元；劳务成本9000元，地游及加项成本为8000元，其他服务成本2100元。12月31日，A246旅游团按照计划成本入账应确认的综合成本=113000*66.67%=75333.33（元）应确认的劳务成本=9000*66.67%=6000（元）应确认的地游及加项成本=8000*66.67%=5333.33（元）其他服务成本=2100*66.67%=1400（元）借：主营业务成本综合服务成本 75333
22、.33 劳务成本 6000 地游及加项成本 5333.33 其他服务成本 1400 贷：应付账款新疆旅游公司 880666.67,作业 1、昆明旅游公司为接团社，6月发生下列有关经济业务。6月30日，在接待东莞国旅公司C530旅游团的过程中，共支出136880元。其中：三星酒店的住宿费63000元，餐饮费30200元，车费为29300，风味小吃费为9500元，翻译全程陪同费为3380元，代客人办事杂费为1500元，款项一并以银行存款支付。2、光明宾馆餐厅部转来销货日报表，列明应收金额15775元，收款台转来收款日报表，列明实收金额15755元，其中：现金9755元，信用卡签购单6000元，信用卡结算手续费率为9。经查明为前台小王疏忽所致，经批准，由小王赔偿。,1、借：主营业务成本综合服务成本 122500-劳务成本 3380-地游及加项成本 9500-零星服务费 1500 贷：银行存款 136880,2.借：库存现金 9755 银行存款 5946 财务费用 54 待处理财产损溢 20 贷：主营业务收入 15775 借：其他应收款小王 20 贷：待处理财产损溢 20,致谢,
