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1、会计学,主讲人：于晓谦,西南财经大学课程,第一章 会计系统第二章 会计信息生成的方法第三章 流动资产第四章 长期资产第五章 负债第六章 所有者权益第七章 费用与成本第八章 收入与利润第九章 财务报表第十章 会计报表分析第十一章 会计规划第十二章 会计决策第十三章 会计控制,教材结构,第七、八章 收入、费用、利润,第一节 收入第二节 费用第三节 利润与利润分配,教学目的与要求：通过本章的学习，明确收入的特点和分类；销售收入的确认和计量；费用的特点和主要内容；利润的构成内容；利润分配的程序和内容；掌握销售收入、费用、利润和所得税的会计处理.本章重点、难点：销售收入的确认和计量；销售业务中的商业折扣
2、、现金折扣、销售折让;费用的特点、主要内容及会计处理；利润的形成和构成，利润分配的顺序，弥补亏损的来源渠道；本年利润及利润分配和弥补亏损的会计处理。,本章主要参考资料：企业会计准则基本准则企业会计准则应用指南（中国财政部2006年10月30日）企业会计准则第14号收入企业会计准则第18号所得税2008年中级会计实务全国会计专业技术辅导教材2008年初级会计实务全国会计专业技术辅导教材2008年会计财政部指定CPA考试教材,第一节 收入,一、收入的概念、特征及其分类二、销售商品收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入五、收入的信息披露,一、收入的概念、特征及其分类,（一）收入（狭义）的概念1、
3、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。2、收入、收益与利得（1）收益 指会计期间经济利益的增加，其表现形式为：因资产的流入而增加，负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。收益包括收入和利得。,2、收入、收益与利得,（2）利得 指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益，如固定资产处置收入。利得也会导致所有者权益的增加，但它是一种偶发的收益，不能作为收入确认。,一、收入的概念、特征及其分类,（二）收入的特征（三）收入的分类(重点介绍商品销售收入的核
4、算）,二、销售商品收入,（一）商品销售收入的确认原则（二）商品销售收入的计量（三）商品销售收入的会计处理,第十一章 收入、费用、利润,第二节 费用一、费用概述二、费用的确认与计量三、费用与成本的关系,一、费用概述,1、概念2、特征,1、概念,费用：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的 各种耗费。,2、特征,（1）费用的发生最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业经济利益的流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。,（2）费用会减少企业的所有者权益
5、。,通常企业的资金流入（收入）会增加所有者权益，反之会减少所有者权益，即形成企业的费用。但不是所有的支出都归入费用，如用存款偿还债务；向投资者分配利润等。前者对所有者权益没有影响；后者虽有影响，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。,二、费用确认和计量,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠的计量时才能予以确认。其标准为：1、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品 成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收 入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的 成本等计入当期损益。例如：产品销售成本,2、企业发生的支出不
6、产生经济利益的，或者即使 能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产 确认的条件的，应当在发生时确认为费用，计 入当期损益。例如：无形资产的摊销、保险费用的分 摊等。,3、企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认 为费用，计入当期损益。例如：企业对外担保发生诉讼且法院已判 决，从而确认一项预计负债。,4、除了以上标准还应当遵循以下原则：划分资本性支 出与收益性支出、权责发生制、配比。（1）划分资本性支出与收益性支出的原则性质：企业进行会计核算应当合理划分收益性支出与 资本性支出的界限。区别：对企业的影响是一个会计期间还是多个会计 期间；编表是列入“利润表
7、”还是“资产负债表”。作用：真实反映企业的财务状况，正确计算企业的经 营成果；这一原则为费用的确认，给定了一个时间上的总体界限,（2）权责发生制原则,性质：从时间上规定了会计确认的基础。核心：根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用的归属。,（3）配比原则,（1）性质：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。（2）要求：因果关系上的配比 时间上的配比（3）作用：正确计算企业当期利润,三、费用与成本的关系,费用是成本的基础，成本是对象化的费用。,生产费用与产品成本,1、生产费用指某一期间内发生于生产经 营过程中的各种耗费。2、产品成本指为了生产一定种类、数量 的产品而发生的各种生
8、产费用。3、两者的区别与联系,两者的区别,（1）反映费用的角度不同。（2）反映费用的范围不同。（3）反映费用的时间不同。,两者的联系,（1）两者都反映生产中的耗费。（2）生产费用是形成产品成本的前提。注意：产品成本计算中应划清的费用界限。,第三节 利润与利润分配,一、利润的构成二、本年利润形成的核算三、利润分配的核算,一、利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。倾向于全面收益。,3净利润=利润总额所得税,1营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益 投资收益,2利润总额=营
9、业利润+营业外收入营业外支出,二、利润形成的核算,（一）核算内容和方法（二）账务处理,三、利润分配的核算,（一）利润分配的内容和程序（二）利润分配的会计处理（三）弥补亏损的会计处理,第八章完,（二）收入的特征,收入的特征,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。注意：收入与利得的比较,收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等.,（三）收入的分类,收入,取得来源,重要程度,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,建
10、造合同收入,主营业务收入,其他业务收入,（一）商品销售收入的确认原则,五个条件同时具备,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,、与交易相关的经济利益能够流入企业。,、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,3、收入的金额能够可靠地计量.,（一）确认原则,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方。通常情况：凭证或实务交付，主要风险和报酬随之 转移；某些情况：凭证或实务交付，主要风险和报酬未随 之转移：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；（
11、3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作 是合同重要组成部分；（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。,前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。,（二）商品销售收入的计量,基本原则1、新准则要求计量采用公允价值计量 规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,往下,2、现金折扣：按总价法确认收入，发生的现 金折扣计入财务费用；3、商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入；4、销售折让：通常冲减当期收入；5、销售退回：通常
12、冲减当期收入。,企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目，不作为企业的收入处理。,（二）商品销售收入的计量,（三）商品销售收入的会计处理,账户分析主营业务收入及其成本结转的会计处理不符合销售条件的处理销售成立后，存在销售退回销售折让的账务处理主营业务税金及附加费的会计处理其他业务收支的会计处理,1.账户分析,企业实现的产品销售收入,1.收入的抵减项目销售退回销售折让,转入已售产品的成本,销售退回产品的成本,2.净收入期末转入本年利润账户,差额期末转入本年利润账户,2.主营业务收入及其成本结转的会计处理,交款提货：收到货款，开出发票账单，
13、并将提货单交付购方后才可入账委托代销：收到代销清单托收承付、委托收款：发出货物并办好托收手续,2、不符合条件的销售,如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”、“委托代销商品等科目进行核算。,往下,2、不符合条件的销售,“发出商品”科目核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；“委托代销商品”科目，核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；,往下,2、不符合条件的销售,企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借:发
14、出商品 委托代销商品 贷:库存商品 上述发出商品、委托代销商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。,往下,例,某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。,往下,分析及帐务处理,假定与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作分录：借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：
15、借：应收帐款-应收销项税额 17000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17000,往下,分析及帐务处理,假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐 好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收帐款-B企业 100000 贷：主营业务收入 100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 6000012月28日收到款项时：借：银行存款 117000贷：应收帐款-B企业 100000-应收销项税额 17000,返回,4.销售成立后，存在销售退回,主营业务收入,银行存款等,应交税金-应交增值税（销项）,库存商品,主营业务成本,5.销售折让的账务处理（比照折扣）,销
16、售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。这里的销售折让是指收入确认之后发生的折让。销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。,6.主营业务税金及附加费的会计处理,主营业务税金及附加费是指主营业务收入应负担的税金及附加费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费等。除增值税外，均通过主营业务
17、税金及附加核算。,企业主要经营收入应交的消费税、资源税、城市维护建设税,期末转入本年利润,7.其他业务收支的会计处理,+,+,企业其他业务取得的各项收入,实际发生的各项支出,期末转入本年利润账户,期末转入本年利润账户,（一）本年利润形成核算的内容和方法,企业实现的利润或发生的亏损，应通过“本年利润”账户进行核算。期末企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。包括利润形成的核算和年未净利润结转的核算。核算时，对于本月利润总额和本年累计利润可以采用“账结法”，也可以采用“表结法”。核算内容包括：结转收入类账户；结转成本、费用、支出类账户；年未计算并结转本年净利润。,（二）本年利润形成的账务处
18、理,本年利润,收入类账户,成本、费用类账户,利润分配-未分配利润,结转后无余额,结转后无余额,（一）利润分配的内容和程序,净利润加：年初未分配利润（减：年初未弥补亏损）加：其他转入,可供分配利润,当年净利润的一定比例提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付股利,未分配利润（或未弥补亏损,（二）利润分配的会计处理,利润分配的主要核算账户盈利企业利润分配的会计处理亏损企业亏损弥补的会计处理,1.利润分配的主要核算账户,利润分配-未分配利润,本年净利润转入,年初未弥补亏损,年初未分配利润,利润分配各明细科目转入,本年亏损转入,本年弥补亏损,年末借余:未弥补的亏损,年末贷余:未分配的利润,2.盈利企业
19、利润分配的会计处理,应付股利,利润分配-应付股利,将各明细账余额转入,3.亏损企业亏损弥补的会计处理,弥补亏损的渠道及其核算税前利润补亏税后利润补亏盈余公积补亏减资补亏国家政策补亏,销售退回,销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,销售退回,1、销售退回发生在资产负债表日后事项涵盖的期间之外,核算如下:销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经
20、发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。,销售退回,2、资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，参照“资产负债表日后事项”准则进行核算.,投资收益,投资收益,1、出售有价证券实 账,2、权益法下，受资企业发生的亏损,1、债券利息收入,2、现金股利收入,3、出售有价证券实 账,4、权益法下,受资企业实现的净利润,结转投资净收益,结转投资净损失,补贴收入,补贴收入指企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。,营业外收入,营业外收入,处置固定
21、资产净收益,出售无形资产所有权净收益,罚款净收入,教育费附加返还款,营业外支出,营业外支出,固定资产盘亏转销,处置固定资产净损失,出售无形资产所有权净损失,罚款支出,债务重组损失,非常损失,捐赠支出,所得税,所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=利润总额税收调整项目,3、实际交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,1、计算应交所得税时：借：所得税 贷：应交税费应交所得税,2、期末转入“本年利润”账户：借：本年利润 贷：所得税,（三）弥补亏损的会计处理,税前利润补亏 税后利润补亏 盈余公积补亏,税前利润补亏,利润分配-未分配利润,年初未弥补亏损,本年一切收益,本年除所得税以外的成本、费用,利润总额,本年利润,年末余额,余额为0,税后利润补亏,利润分配-未分配利润,年初未弥补亏损,本年一切收益,本年除所得税以外的成本、费用,利润总额,年末余额,总结,盈余公积补亏,利润分配-未分配利润,利润分配-其他转入,盈余公积,年初未弥补亏损,总结,税前利润补亏和 税后利润补亏 核算原则:在会计核算上不需要做专门的账务处理，在年终决算时，进行本年利润的结转即可，是一种自然抵补。两者所不同的时在计算所得税方面会出现差异。,
