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1、,2018财务报表格式最新解读,01概述,C 目录O N T E N T S,具体财务报表变化点解读一般企业财务报表格式变更（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）具体财务报表变化点解读一般企业财务报表格式变更（适用于已执行新金融准则和新收入准则的企业）,概述2018财务报表格式最新解读,01,2017年12月25日发布的关于修订印发一般企业财务报表格式的通知,2018年6月26日发布了关于修订印发2018 年度一般企业财务报表格式的通知,修订原因,自2017年开始实施2017年4月28日，颁布企业会计准则第42号持有待售非流动资产、处置组和终止经营（2017.5.28起实施）2017年
2、5月25日，颁布企业会计准则第16号政府补助（2017.6.12起实施）自2018年1月1日起开始实施2017年3月31日，颁布企业会计准则第22号金融工具确认和计量2017年3月31日，颁布企业会计准则第23号金融资产转移2017年3月31日，颁布企业会计准则第24号套期会计2017年7月5日，颁布企业会计准则第14号收入,2017年修订并颁布的企业会计准则,在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告 的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行；鼓励企业提前执
3、行。,金融准则具体实施时间表,在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的 企业，自2018年1月1日起执行新收入准则其他在境内上市的企业，要求自2020年1月1日起执行新收入准则执行企业会计准则的非上市企业，要求自2021年1月1日起执行新收入准则条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，允许其提前执行本准则,收入准则具体实施时间表,具体财务报表变化点解读适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业,02,资产负债表,资产负债表,“应收票据及应收账款”行项目：项目释义：反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取
4、的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。填列规则：该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目 中相关坏账准备期末余额后的金额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“其他应收款”行项目：填列规则：应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“持有待售资产”行项目：项目释义：反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组 中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“持有待售资产”科目的期末
5、余额，减去“持有待售资产减值准备”科 目的期末余额后的金额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“固定资产”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理 净损益。填列规则：该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准 备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“在建工程”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为 在建工程准备的各种物资的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建
6、工程减值准备”科目的期末 余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额 后的金额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“应付票据及应付账款”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及 开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。填列规则：该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目 所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“其他应付款”行项目：填列规则：应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。,资产
7、负债表-修订新增项目说明,资产负债表-修订新增项目说明,“持有待售负债”行项目：项目释义：反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面 价值。填列规则：该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。,“长期应付款”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账 面价值。填列规则：该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目 的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,调整了4个损益项目的排列顺序“公允价值变动损益”、“投资收益”、“资产处置损
8、益”、“其他收益”简化了2个其他综合收益项目的名称例如将“权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他 综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的 其他综合收益”主要分拆了2个项目：从“管理费用”项目中分拆“研发费用”项目在“财务费用”项目下分拆“利息费用”和“利息收入”明细项目,利润表,利润表,简化名称,分拆,分拆,“研发费用”行项目：项目释义：反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。填列规则：该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,利润表-修订新增项目说明,“其中：利息费用”行项目：项目释义：反映企业为筹集生产经营所需资
9、金等而发生的应予费用化的利息支出。填列规则：该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。,“利息收入”行项目：项目释义：反映企业确认的利息收入。填列规则：该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“其他收益”行项目：项目释义：反映计入其他收益的政府补助等。填列规则：该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“资产处置收益”行项目：项目释义：反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房 地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有 待售的
10、固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组 中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损 失也包括在本项目内。填列规则：该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号 填列。,利润表-修订新增项目说明,“营业外收入”行项目：项目释义：反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无 关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实 质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。填列规则：该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。,利润
11、表-修订新增项目说明,“营业外支出”行项目：项目释义：反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。填列规则：该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目：项目释义：分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。填列规则：该两个项目应按照企业会计准则第42 号持有待售的非流动资产、处置组和终 止经营的相关规定分别列报。,利润表-修订新增项目说明,主要落实企业会计准则第9号职工薪酬 应用指南
12、对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求：新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目,所有者权益变动表,新增,所有者权益变动表,具体财务报表变化点解读适用于已执行新金融准则和新收入准则的企业,03,资产负债表 与新收入准则相关,新增与新金融工具准则有关的“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“其他非流动金融资产”以及“交易性金融负债”项目，取代了与原金融工具准则有关的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”以及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目。
13、,资产负债表 与新金融准则相关,金融资产分类,资产负债表 与新金融准则相关,资产负债表,“合同资产”和“合同负债”行项目：项目释义：企业应按照企业会计准则第14 号收入（2017 年修订）的相关规定根据本企 业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。填列规则：“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其 中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已 计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余
14、额后的金额填列；其中净 额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。,资产负债表-修订新增项目说明,按照企业会计准则第14 号收入（2017 年修订）的相关规定确认为资产的合同取得成本：填列规则：应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个 正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还 应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,按照企业会计准则第14 号收入（2017 年修订）的相关规定确认为资产的合同履约成本：填列规则：应当根据“合同履
15、约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个 正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,资产负债表-修订新增项目说明,按照企业会计准则第14 号收入（2017 年修订）的相关规定确认为资产的应收退货成本：填列规则：应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流 动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。,按照企业会计准则第14 号收入（2017 年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款：填列规则：应当根据“预计负债”科目下
16、的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业 周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“交易性金融资产”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以 及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负 债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金 融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。,资产负债表-修订新增项目说明,“债权
17、投资”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期 末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。,资产负债表-修订新增项目说明,“其他债权投资”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权 投资的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“其他
18、债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债 表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。,资产负债表-修订新增项目说明,“其他权益工具投资”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性 权益工具投资的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,“交易性金融负债”行项目：项目释义：反映资产负债表日企业承担的交易性金融
19、负债，以及企业持有的直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。填列规则：该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。,资产负债表-修订新增项目说明,利润表 与新金融准则相关,利润表,“信用减值损失”行项目：项目释义：反映企业按照企业会计准则第 22号金融工具确认和计量（2017 年修订）的 要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。填列规则：该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,利润表-修订新增项目说明,“净敞口套期收益”行项目：项目释义：反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金
20、额或现金流量套期 储备转入当期损益的金额。填列规则：该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号 填列。,“其他权益工具投资公允价值变动”行项目：项目释义：反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 发生的公允价值变动。填列规则：该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“企业自身信用风险公允价值变动”行项目：项目释义：反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用 风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。填列规则：该项目应根据“其他综合收益
21、”科目的相关明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“其他债权投资公允价值变动”行项目：项目释义：反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价 值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本 计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其 他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。填列规则：该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”行项目：项目释义：反映企业
22、将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。填列规则：该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,“其他债权投资信用减值准备”行项目：项目释义：反映企业按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量（2017 年修订）第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。填列规则：该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析 填列。,利润表-修订新增项目说明,“现金流量套期储备”行项目：项目释义：反映
23、企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。填列规则：该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。,利润表-修订新增项目说明,新增,所有者权益变动表,“其他综合收益结转留存收益”行项目：项目释义：主要反映：（1）企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性 权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存 收益的金额；（2）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入 留存收益的金额等。填列规则：该项目应
24、根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。,所有者权益变动表-修订新增项目说明,特别说明,对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减；根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加 报表项目；执行企业会计准则的金融企业根据金融企业经营活动的性质和要求，比照 一般企业财务报表格式进行相应调整。,特别说明,对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减；根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加 报表项目；执行企业会计准则的金融企业根据金融企业经营活动的性质和要求，比照 一般企业财务报表格式进行相应调整。,谢谢观看,
