货币资金与应收款项(IV).ppt

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1、20130-.9.5,1,1,10/31/2023,财务会计学 课件,第二章 货币资金与应收款项,2013.9.5,2,第一节 货币资金第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 其他应收款及与预付账款第五节 坏账,2013.9.5,3,本章重点和难点,重点：货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理坏账计提范围、方法及坏账核算方法难点：编制银行存款余额调节表的目的和方法应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示,2013.9.5,4,第一节货币资金,一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度

2、 三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金,2013.9.5,5,一、货币资金的性质与范围,（一）货币资金的性质：是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。（二）货币资金的范围：包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等.从内容上看，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,2013.9.5,6,企业内部各部门用于零星支出的周转使用备用金，属于企业内部各部门之间的应收款项，不属于企业的货币资金项目；使用受到限制的存款

3、，也不属于货币资金项目，如存款单（CDs）只能列为短期投资，银行透支只能列为流动负债项目，涉及诉讼被冻结的银行存款只能作为其他资产，根据借款合同在账户上保留的补偿性余额只能作为其他流动或非流动资产；受到限制的支付手段也不能作为货币资金项目，如远期支票（我国尚未运用）只能作为应收票据，被退回或止付的支票只能作为应收账款。货币资金有三个特点：流动性强；与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；管理要求严格。国务院颁布的现金管理暂行条例和中国人民银行发布的人民币银行结算账户管理办法、支付结算办法等法规是企事

4、业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。,2013.9.5,7,【引导案例】,银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；而一些上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，恰恰利用银行存款大做文章：2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司账面上63亿（新台币）资金不翼而飞，已被迫向法院声请重整。博达公司掏空案事后经查明发现，博达涉嫌在香港、美国虚设十间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收账款高达141亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付账款，掏空博达，博达通过国外人头

5、客户虚灌营收，势必产生巨额应收账款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长通过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收账款或所衍生的应收账款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应收账款，转变成账上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些账上存款将和人头公司的借款自动抵销。,2013.9.5,8,（一）定义：内部控制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。（二）货币资金内部控制制度的五项

6、主要内容：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,二、货币资金内部控制制度,2013.9.5,9,三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示,（一）核算货币资金应设置的主要科目：1、“库存现金”科目：核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。2、“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。3、“其他货币资金”科目：核算企业的外埠

7、存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。,2013.9.5,10,（二）货币资金在会计报表上的列示：1、资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2、资产负债表上的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列。,2013.9.5,11,（一）现金管理 1、现金的使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身

8、携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1,000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。从上述使用范围可发现，只有需要支付给个人的款项和按规定满足某些特殊需要的款项才能提取现金。除此之外，款项应通过银行进行转账结算。,四、现金与银行存款管理,2013.9.5,12,2、库存现金限额：由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为3至5天的零星开支需要量。例外：边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取

9、现金，以补足限额。,2013.9.5,13,3、现金日常收支管理（4点内容）：（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，经开

10、户银行审核批准后，方可支付现金。,2013.9.5,14,4、库存现金账目管理：企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。,2013.9.5,15,（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理,2013.9.5,16,2、银行存款结算管理 九种结算方式：银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证（具体见附表）,2013.9.5,17,表2-1 各种银行结算方式的比较,2013

11、.9.5,18,3、银行存款账目管理：企业必须设置银行存款总分类账和银行存款日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证分别对银行存款进行总分类核算和明细核算，逐笔登记银行存款收付，并随时结出余额。,2013.9.5,19,五、现金的收付与清查,（一）现金收付 1、现金收入包括：从银行提现，收取的不足转账起点的小额销货款，职工交回的多余的出差借款等。其账务处理为 借：库存现金 贷：有关科目 2、现金支出包括符合现金开支范围以内的各项支出。其账务处理为 借：有关科目 贷：库存现金,2013.9.5,20,例1.企业开出现金支票一张，从银行提

12、取现金1,000元备用。借：库存现金 1,000 贷：银行存款 1,000 例2.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。借：管理费用 520 贷：库存现金 520 例3.业务员李立因出差预借差旅费600元。借：其他应收款 600 贷：库存现金 600,2013.9.5,21,例4.企业销售产品400元，增值税68元，共收取现金468元。借：库存现金 468 贷：主营业务收入 400 应交税费 68 例5.支付本月报刊杂志费105元。借：管理费用 105 贷：库存现金 105,2013.9.5,22,（二）现金清查 1、清查内容（两项）：出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定

13、期或不定期的盘点和核对。具体包括：不得以白条抵存，不得超限额保管现金；不得以今日长款弥补他日短款。2、清查方法：账实核对法 3、现金清查和核对后，应及时编制“库存现金盘点报告表”,2013.9.5,23,2013.9.5,24,4、账务处理：（1）现金短缺的账务处理（两步）：第一步，在查明现金短缺的原因前，将短款的金额记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资

14、产损溢 无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2013.9.5,25,（2）现金溢余的账务处理（两步）：第一步，在查明现金溢余的原因前，将溢余现金的金额记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理：支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 无法查明原因的，经批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余,2013.9.5,26,例6.企业在现金清查时，发现库存现金短缺120元。借：

15、待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120 贷：库存现金 120 经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借：其他应收款XXX 120 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 120,2013.9.5,27,例7.企业在现金清查时，发现长款350元。借：库存现金 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350 无法查明上述多余款项原因，经批准予以转销。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350 贷：营业外收入现金溢余 350,2013.9.5,28,六、银行存款收付与核对,（一）银行存款收付 例8.企业销售甲产品400件，每件200元，货款已收存银行。借：银行存款 93,600 贷：主

16、营业务收入 80,000 应交税费 13,600 例9.企业收回A公司前欠货款56,000元，存入银行。借：银行存款 56,000 贷：应收账款 56,000 例10.企业年末以银行存款向税务部门缴纳所得税90,000元。借：应交税费应交所得税 90,000 贷：银行存款 90,000,2013.9.5,29,例11.企业购进原材料8,000元，支付进项税1,360元，货款共计9,360元，以转账支票付讫。借：原材料 8,000 应交税费 1,360 贷：银行存款 9,360 例12.以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用 300 贷：银行存款 300 例13.从银行提取现金4,7

17、00元备发工资。借：库存现金 4,700 贷：银行存款 4,700,2013.9.5,30,（二）银行存款核对 1、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因：（1）计算错误企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误；（2）记账错漏企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；（3）未达账项银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,2013.9.5,31,2、未达账项有四种情况：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未付

18、款入账的款项。,2013.9.5,32,3、编制银行存款余额调节表调节未达账项（1）银行存款余额调节表的编制方法：“补记式”余额调节法，即在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,2013.9.5,33,例14.2006年9月30日，企业银行存款日记账余额为15,640元，同日银行对账单余额为16,200元。经逐笔核对，发现如

19、下未达账项：（1）9月29日企业委托银行代收的一笔款项5,200元，银行已入账，尚未通知企业；（2）9月28日银行代划企业本月电话费640元，银行已入账，企业未接通知；（3）9月28日企业出售产品收取转账支票一张，金额4,800元，企业已入账，银行尚未入账；（4）9月29日企业开出转账支票一张购买办公用品，金额800元，企业已入账，银行尚未入账。要求：编制银行存款余额调节表。,2013.9.5,34,编制的银行存款余额调节表如下：,2013.9.5,35,七、其他货币资金,（一）其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。

20、（只付不收）2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；6、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2013.9.5,36,1、外埠存款 例15.某企业委托当地开户银行汇款50,000元给采购地银行开立专户。借：其他货币资金外埠存款 50,000 贷：银行存款 50,000 收到购货发票，采购材料付款46,800元，其中，材料价款40,

21、000元，增值税6,800元。借：材料采购 40,000 应交税费 6,800 贷：其他货币资金外埠存款 46,800 企业收到开户银行转来多余外埠存款。借：银行存款 3,200 贷：其他货币资金外埠存款 3,200,2013.9.5,37,2、银行汇票存款 例16.企业填制“银行汇票委托书”将10,000元存入银行，取得银行汇票。借：其他货币资金银行汇票 10,000 贷：银行存款 10,000 企业用上述银行汇票支付材料买价7,000元，增值税率17%。借：材料采购 7,000 应交税费 1,190 贷：其他货币资金银行汇票 8,190 企业收到开户银行转来银行汇票存款余额1,810元。借

22、：银行存款 1,810 贷：其他货币资金银行汇票 1,810,2013.9.5,38,3、银行本票存款 例17.企业申请办理银行本票，将银行存款40,000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票 40,000 贷：银行存款 40,000 收到收款单位发票等单据，采购材料付款39,780元，其中，材料价款34,000元，增值税5,780元，材料入库。借：原材料 34,000 应交税费 5,780 贷：其他货币资金银行本票 39,780 收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220,2013.9.5,39,4、信用卡存款 例18.某

23、企业将银行存款50,000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 50,000 贷：银行存款 50,000 信用卡支付业务招待费1,500元。借：管理费用 1,500 贷：其他货币资金信用卡存款 1,500 收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60,2013.9.5,40,5、信用证保证金存款 例19.企业因业务需要向银行申请给境外供货单位开出信用保证金50,000元。借：其他货币资金信用证保证金 50,000 贷：银行存款 50,000 收到境外供货单位信用证结算凭证及发票，采购材料付款46,800元，其中，材料价款40,000元，增值税6,800元

24、。借：材料采购 40,000 应交税费 6,800 贷：其他货币资金信用证保证金 46,800 企业收到未用完信用证保证金余额。借：银行存款 3,200 贷：其他货币资金信用证保证金 3,200,2013.9.5,41,6、存出投资款 例20.某企业将银行存款500,000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款 500,000 贷：银行存款 500,000 将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200,000元。借：交易性金融资产 200,000 贷：其他货币资金存出投资款 200,000,2013.9.5,42,第二节 应收票据,一、应收票据概述

25、二、应收票据的取得三、应收票据持有期间的利息四、应收票据到期五、应收票据转让六、应收票据贴现,43,第二节 应收票据,44,一、应收票据的特点及分类（一）应收票据的特点：应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。其期限一般较短（6个月）。（二）应收票据的分类：商业汇票按不同的标准可以分为不同的种类，常见的主要有以下三种分类标准：,45,带息票据 按票据是否带息 不带息票据 银行承兑汇票 按票据承兑人不同 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票 按票据是否带追索权 不带追索权的商业汇票,46,二、应收票据的计价 按票据面值入账 有两种方法可供选择 按票据到期

26、值的现值入账 我国企业会计准则规定采用的方法：由于我国不存在长期应收票据，所以对短期应收票据只采用按票据面值入账的方法计价。注意：票据到期日的确定：若按月计算，则自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算；若按日计算，则按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算尾不算头。,47,2013.9.5,三、应收票据取得、持有期间及到期的核算（一）应收票据的取得 1、销售产品取得商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 2、以商业汇票冲减应收账款：借：应收票据 贷：应收账款 3、以新汇票取代原汇票：借：应收票据 贷：应收票据 财务费用,48

27、,2013.9.5,（二）应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：借：应收利息 贷：财务费用（三）应收票据到期 1、收到票款时：借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（未计提利息部分）,49,2、票据到期，付款人无力支付时：借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（尚未计提的利息）注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不

28、能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。,50,例21.A企业2007年11月6日向B企业销售灯具一批，货款200,000元，增值税款34,000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 借：应收票据 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税费 34,000(2)年末计提票据利息 234,0006%360552,145 借：应收利息 2,145 贷：财务费用 2,145,51,(3)票据到期兑现 234,0006%36015585 借：银行存款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585(4)票

29、据到期未兑现 借：应收账款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585,52,2013.9.5,三、应收票据贴现（一）定义：应收票据贴现又称银行贴现，是银行买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。（二）性质：就银行而言，应收票据贴现是银行买入未到期的票据所载金额的债权，放出现金以达到获利的目的，故贴现是银行放款的一种方式；就贴现者而言，贴现实际上不是以票据作担保向银行借款的交易，而是一种将经背书后的票据金额转让给银行，以换取现金并贴以利息的交易。,53,2013.9.5,2002年至2004年科龙电器的货币

30、资金从7.78亿元增加至23.20亿元，增加了15.42亿元，而公司3年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元，资本支出为11.79亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的8倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集

31、团内部各公司之间的交易金额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇票可以延期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低,54,54,（三）计算 贴现息票据到期值贴现率贴现期 实得款项(即贴现额)票据到期值贴现息

32、其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两天只能取一天。如：2007年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。贴现期30303131231144 贴现息100,00010%1443604,000 实得款项100,0004,00096,000,55,（四）种类：有不带追索权和带追索权应收票据贴现之分。不带追索权应收票据贴现意味着银行对贴现票据无追索权，所有的兑现风险与利益在贴现时即转移给银行。因此，现实交易中，无追索权的票据贴现很少，大多数承担

33、贴现业务的银行都有追索权，即在到期日出票人如果违约，银行将要求贴现者负连带付款的责任。,56,2013.9.5,1、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应收利息（已提利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。,57,2013.9.5,57,2、带追索权的应收票据贴现的账务处理 在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。（1）向银行贴现时：借：银行存款（实际收到的贴现款）贷

34、：短期借款（2）票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息（已计提的利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）,58,2013.9.5,（3）票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息（已计提的利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）同时，借：应收账款（贴现票据到期值中付款人未付的金额）贷：银行存款或短期借款,59,例22.企业收到购货单位交来2007年1月5日签发的不带息商业汇票一张，金额30

35、,000元，承兑期限三个月。2月4日（当年2月份为28天）企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10。如为银行承兑汇票，账务处理为：到期值30,000(元)贴现息30,0001036060500(元)实得款项30,00050029,500(元)借：银行存款 29,500 财务费用 500 贷：应收票据 30,000,60,2013.9.5,例23.上例若为带息票据，票面利率为8。到期值30,000(183/12)30,600(元)贴现息30,6001036060510(元)实得款项30,60051030,090(元)借：银行存款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 90,61,例2

36、4.如上例中的商业汇票为商业承兑汇票，票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。向银行贴现时 借：银行存款 30,090 贷：短期借款 30,090 票据到期，银行不获付款时 借：短期借款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 90 借：应收账款 30,600 贷：银行存款 30,600,62,2013.9.5,如果该企业“银行存款”账户余额仅为22,000元。借：应收账款 30,600 贷：银行存款 22,000 短期借款 8,600,63,2013.9.5,四、应收票据的转让（一）定义：指持票人因偿还前欠货款等原因，

37、将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。,64,（二）应收票据背书转让取得材料物资的账务处理：借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本）应交税费（可抵扣增值税进项税额）银行存款（多余的款项）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（带息票据未计提的利息）或银行存款（补付的款项）若背书转让的应收票据带有追索权时，我国企业会计准则规定采用表外披露的方式反映这种因背书转让应收票据而产生的或有

38、负债。,65,2013.9.5,例25.2007年12月5日，甲公司将其持有的一张银行承兑汇票转让，用于购买一批原材料。票据的面值为200,000元，票面利率为12%，11月5日出票，期限为2个月。所购材料已验收入库，增值税专用发票上注明材料价值为200,000元，增值税为34,000元，所欠款项一个月后支付。应计利息200,00012%1/122,000（元）借：原材料 200,000 应交税费 34,000 贷：应收票据 200,000 财务费用 2,000 应付账款 32,000,66,第三节 应收账款,一、应收账款的确认二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售,67,随着市场经济

39、的发展，商业信用的推行，企业持有应收账款的情况明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的工作。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是企业扩大销售、增加竞争力的一种重要方式。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。从产品库存的角度看，企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出，而企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，降低存货风险，节约管理开

40、支。但是应收账款的发生也会使得企业资金被占用，还可能发生坏账损失。因此，企业加强应收账款管理应从提高资金使用效率和防止资金损失的角度出发。,68,2013.9.5,一、应收账款的确认（一）应收账款的定义：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动而形成的有望在一年或者一个营业周期以内收回的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务方收取的款项或代垫的运杂费等。,69,（二）应收账款的特定范围：1、是因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款项；2、具有流动资产性质，不包括长期债权，如购买的长期债券等；3、是本企

41、业应收客户的款项，不包括本企业各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。即不包括：与企业经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期款及采用商业汇票结算方式销售商品取得的债权等。（三）应收账款的确认条件：与收入的确认条件密切相关。企业销售收入的确认，应满足将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量等一些必要的条件时予以确认。,70,2013.9.5,二、应收账款的计价 即确定应收账款入账金额的方法。应收账款的入账金额买卖双方成交时的实际发生额，包括发

42、票金额（包括货款和增值税销项税额）和代购货单位垫付的费用两个部分，但还需考虑以下三个因素的影响：（一）商业折扣（二）现金折扣（三）销售退回与折让,71,2013.9.5,账户设置：“应收账款”账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用。性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为债务 注意：不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算。,72,2013.9.5,（一）商业折扣 1、定义：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。以扣除后的金额作为发票价格。2、作用：是最常见的一种促销手

43、段，能扩大销售、占领市场。3、账务处理：不需要反映在买卖双方任何一方的账上，销货方应用标价扣除商业折扣后的实际售价即发票价格作为应收账款的入账价值。即商业折扣对应收账款的入账价值不产生任何影响。,73,2013.9.5,例26.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，适用增值税率17%。销售产品时 借：应收账款 21,060 贷：主营业务收入 18,000 应交税费 3,060 收到货款时 借：银行存款 21,060 贷：应收账款 21,060,74,2013.9.5,（二）现金折扣 1、定义：是债权人为鼓励债务人在规定的

44、期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。销货企业称其为销货折扣，购货企业称其为购货折扣。2、作用：鼓励客户提前偿还货款。3、表示方法：一般用符号“折扣/付款期限”表示。如2/10，1/20，n/30，意指10天内付款给予发票价格（包括销售收入和销项税额之和）2%的折扣；超过10天、20天内付款给予发票价格1%的折扣；超过20天、30天内付款无折扣,75,2013.9.5,4、账务处理：存在现金折扣时，应收账款入账价值的确定有两种方法总价法和净价法。（1）总价法 在此法下，应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账，发生的现金折扣列为主营业务收入的减项或直

45、接作为财务费用。习惯上将发生的现金折扣直接记入发生当期的财务费用。其会计处理为：,76,2013.9.5,发生销售业务时 借：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）贷：主营业务收入 应交税费 收到款项时 借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）,77,2013.9.5,例27.某国有工业企业销售产品10,000元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。销售产品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借：银行存

46、款 11,466 财务费用 234 贷：应收账款 11,700 超过现金折扣最后期限时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,78,2013.9.5,（2）净价法 在此法下，应收账款按总金额扣减最大现金折扣后的金额入账，购货方丧失的现金折扣作为利息收入，记入“财务费用”账户的贷方。发生销售业务时 借：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）贷：主营业务收入（扣除最大现金折扣后的营业收入）应交税费(未按最大现金折扣调整的销项税),79,2013.9.5,收到款项时 若发生最大现金折扣，则 借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）若发生的现金折扣小于最大

47、现金折扣或没发生现金折扣，则 借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）财务费用（发生的现金折扣小于最大现金折扣之差或没发生现金折扣的金额）,80,2013.9.5,若收款期限跨越两个会计期间，则在第一个会计期间的期末时 借：应收账款（尚未收回的应收账款中 客户丧失的现金折扣）贷：财务费用,81,2013.9.5,注意：理论上，在净价法下，现金折扣在冲减主营业务收入的同时，还应相应地冲减销项税额，但按税法规定，以实际销货额作为增值税计税依据，所以，为了简化会计核算手续，也为了纳税的目的，在净价法下，现金折扣只冲减主营业务收入，而不相应地调整销项税额。,82,2013

48、.9.5,例28.某国有工业企业1月31日销售产品10,000元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用净价法核算。销售产品时 借：应收账款 11,466 贷：主营业务收入 9,766 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借：银行存款 11,466 贷：应收账款 11,466,83,2013.9.5,20天内收到货款时 借：银行存款 11,583 贷：应收账款 11,466 财务费用 117 超过20天但在2月28日前收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,466 财务费用 234,84,2013.9.

49、5,超过2月28日收到货款 2月28日将购货方丧失的现金折扣调整入账时 借：应收账款 234 贷：财务费用 234 收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,85,2013.9.5,总结：（1）处理现金折扣的总价法和净价法各有利弊，两者优缺点互补。（2）我国会计准则规定采用总价法进行处理，并要求将发生的现金折扣直接记入财务费用，在会计报表中不要求单独提供现金折扣的信息。（3）现金折扣与商业折扣的区别：目的不同债务扣除与价格扣除；发生的时间不同销售之后与销售之时；对纳税的影响不同不考虑现金折扣。,86,2013.9.5,例29.企业销售产品一批，价格1,000元，增值税

50、率17%，现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。总 价 法 净 价 法 销售产品时 借：应收账款 1,170 借：应收账款 1,146.6 贷：主营业务收入 1,000 贷：主营业务收入 976.6 应交税费 170 应交税费 170 折扣期内收到80%的货款时 借：银行存款 917.28 借：银行存款 917.28 财务费用 18.72 贷：应收账款 917.28 贷：应收账款 936,87,2013.9.5,折扣期后收到20%的货款时 借：银行存款 234 借：银行存款 234 贷：应收账款 234 贷：应收账款 229.32 财务费用