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1、合并会计报表审计,李晴,合并会计报表审计相关概念,01,合并会计报表审计包含内容,02,合并会计报表审计编制程序,03,目 录,合并会计报表是以母、子公司组成的企业集团为会计主体、以母子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。,所谓合并报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。,合并会计报表审计相关概念,随着我国市场的规模越来越大，走集团化发展道路的越来越多。依据我国相关法规的规定，许多集团公司应该编制合并会计
2、报表。因而，在注册会计师面前就存在一个问题如何进行合并会计报表审计。从近年合并会计报表审计来看，在规范其审计程序与等方面还存在着诸多难点，并且有部分会计师事务所和注册会计师对此问题还认识不足。从某种程度上讲，我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段。,合并会计报表审计相关概念,02,合并报表审计的内容,1、检查合并报表编制的基础。即审核：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完整性(包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、股权变动资料)；母子公司决算日和会计期间的一致性；母子公司之间会计政策的一致性；母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。2、
3、检查确认合并报表范围。根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被投资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是否存在未经批准而收购(转让)股份等情况。,合并报表审计的内容,3、检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。1）检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法 进行核算，少数股东权益是否予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投 资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持
4、有的份额是否相抵销。2）检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在；检查母公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少；检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵销，抵销金额是否正确。,合并报表审计的内容,3）检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。4)检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录，运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已
5、进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等。,03,合并会计报表审计编制程序,一般合并财务报表编制程序：（1）确定合并范围。（2）将母公司纳入合并范围的子公司的个别财务报表各项目数据合并，并进行加总，计算得出个别财务报表各项目的合计数。（3）根据相关资料（包括财务报表的各类附表）编制抵消分录。（4）计算合并财务报表各项目的合并数额。（5）填列合并财务报表。（6）合并财务报表附注信息披露。,合并会计报表审计编制程序,03,对合并财务报表的审计步骤和方法进行介绍。1、审计资料准备。（1）对外报送的合并财务报表。（2）组织结构图、纳入合并范围的子公司名单。（3）各级次合并财务报表及个别财务报
6、表。（4）合并工作底稿。（5）内部交易抵消分录。（6）内部交易事项明细表等其他合并资料。,2、检查合并财务报表的编制基础。（1）检查母子公司的财务报表决算日及会计期间是否统一。（2）检查母子公司的会计政策是否统一。（3）检查母公司对纳入合并范围子公司的长期股权投资是否采用权益法核算，对于以成本法核算的权益性资本投资，应按规定改按权益法核算，并进行追溯调整。（4）检查子公司财务报表货币表示是否与母公司财务报表货币表示一致。,3、合并范围的审计。根据组织结构图及纳入合并范围的子公司名单，以母公司能否实施控制为标准证实合并财务报表合并范围的完整性和适当性。控制与否是审计认定合并范围是否完整、适当的关
7、键，凡是母公司通过直接、间接、直接加间接等形式能够实质上控制的子公司都应当纳入合并范围，反之，凡是母公司一般不能控制的被投资单位不能纳入合并范围。,合并会计报表审计编制程序,03,4、合并工作底稿的审计。对合并工作底稿的审计可分以下几个步骤进行：一是对并入合并工作底稿的母公司、子公司个别财务报表的各项目数据进行复核。原则上应对所有个别财务报表数据进行复核，出于对审计时间和资源的考虑，在具体操作时可视情况抽取部分子公司的全部财务报表数据进行复核，或者对全部子公司个别财务报表的部分项目数据进行复核，或者将两种方式结合使用。,合并会计报表审计编制程序,03,合并会计报表审计编制程序,03,合并会计报
8、表审计编制程序,03,5、抵消分录的审计。在对抵消分录进行审查时，应找准各种内部交易事项在母、子公司间的对应关系，掌握各种抵消分录的内容。即先将母、子公司数据汇总后再做两个“抵消”：一是抵消子公司的所有者权益、净利润及利润分配等派生数，二是抵消内部重复和内部利润。主要关注的有长期股权投资的成本法向权益法的转换；未分配利润上年年初往下年的结转等。这些调整保证了合并报表前后年度的内在一致性，因此为达到对合并财务报表审计的目标，就必须对这些调整分录进行审查，主要注意以下几个方面：一是长期股权投资会计处理方法的选择是否恰当；二是用选择的方法进行的会计处理是否符合相关规定；三是调整确认的金额是否正确。,6、合并工作底稿的审计认定结果与合并报表的核对。在完成以上审计步骤后，审计人员应将审计认定的合并工作底稿结果与合并财务报表数据进行核对，确认差额并进行审计处理。7、合并财务报表附注的审计。合并财务报表附注的审计，主要是根据审计结果对合并范围、母公司统一子公司的会计政策和会计期间等情况的审计认定。,合并会计报表审计编制程序,03,
