存货修改上课用本部辅修专业用.ppt

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1、1,第三章 存货,2,第一节 存货的概念及确认,3,一、存货的概念,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属于长期资产和其他资产。,4,二、存货的确认,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。,5,第二节 存货的计价,6,一、取得存货的计价,企业会计准则第1号存货 规定：存货应当按照成本进行

2、初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,7,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,8,1、购入的存货的入账价值,加工企业购入的存货的入账价值

3、为：购买价款、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。对于商品流通企业：1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,9,例、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存

4、现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。总成本=1 00010500=10 500（元）单位成本=？10 500950=11.05（元/公斤）借 原材料 10 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷 银行存款 11 700 库存现金 500,10,2、自制存货的入账价值,自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。入账价值包括投入的原材料或半成品、直接人工以及按照一定方法分配的制

5、造费用。,11,3、委托外单位加工完成的存货的入账价值,委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。,12,4、投资者投入的存货的入账价值,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,13,二、发出存货的计价,由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发出计价方法一旦选定，不得随意变更。发出存货的计价有三种情况：1、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、

6、个别计价法等。我国企业会计准则存货规定：应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,14,2、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。3、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。,15,1、按实际成本法计价,发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之

7、前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。,16,移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,17

8、,例、某企业某月收、发存货情况如下：1日，结存200公斤，单位成本2元/公斤；2日，发出150公斤；5日，购进200公斤，单位成本2.2元/公斤；7日，发出200公斤；10日，购进200公斤，单位成本2.1元/公斤；15日，发出150公斤；22日，购进100公斤，单位成本2.3元/公斤27日，发出150公斤。要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。,18,解答：（1）先进先出法2日发出成本=1502=300（元）7日发出存货成本=502+1502.2=430（元）,19,（2）月末一次加权平均法加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.1

9、3（元/公斤）月末结存存货成本=502.13=106.5（元）本月发出存货成本=400+1090-106.5=1383.5（元）,20,(3)移动加权平均法2日发出成本=1502=300元，结存50公斤，总成本100元。5日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤）7日发出存货成本=2002.16=432元，结存50公斤，总成本：100440432=108元。10日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤）15日发出存货成本=1502.11=316.50，结存100公斤，计211元。22日购进后的平均单位成本=（211

10、+230）/（100+100）=2.21（元/公斤）27日发出存货成本=1502.21=331.5（元）,21,2、计划成本法,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异”（或“产品成本差异”）科目登记实际成本与计划成本的差额。下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”等。各账户结构如下：,22,原材料,期初结存的原材料的计划成本,本期入库材料的计划成本,本期发出材料 的计划成本,期末结存材料的计划成本,23,材料成本差异,期初库存物资实际成本大于计划成本之差,期初库存物资实际成本小

11、于计划成本之差,（1）本期入库物资实际成本大于计划成本之差,（1）本期入库物资实际成本小于计划成本之差,（2）本期发出材料的实际成本大于计划成本之差,期末库存物资实际成本大于计划成本之差,期末库存物资实际成本小于计划成本之差,（2）本期发出材料的实际成本小于计划成本之差,24,材料采购,期初在途物资的实际成本,本期采购物资的实际成本,期末在途物资的实际成本,本期入库物资的实际成本,25,库存物资实际成本大于计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本小于计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。,26,计划成本法下发出物资实际成本的计算公式,材料成本差异率=,期初库存物资的计划成

12、本,期初库存物资的成本差异,100%,本期发出物资的成本差异,本期收入物资的成本差异,+,+,本期收入物资的计划成本,本期发出物资的计划成本,材料成本差异率,=,=,本期发出物资的计划成本,+,本期发出物资的材料成本差异,本期发出物资的实际成本,27,例：本月期初库存材料的计划成本为1 000 000元，材料成本差异为超支差异50 000元。本月购入材料的计划成本为2 000 000元，材料成本差异为节约20 000元。本月生产产品领用材料的计划成本为800 000元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。材料的成本差异率=50 000+（-20 000）（1 000 000 2 0

13、00 000）100%=1%发出材料的成本差异=800 0001%=8 000（元）生产产品领用材料的实际成本=800 0008 000=808 000（元）,28,例、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：“原材料”为借方余额500 000元，“材料成本差异”为借方余额5 000元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。（1）购进该种材料一批，买价为100 000元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费10 000元，向对方开出一张面值为127000 元的商业承兑汇票。材料未到。借 材料采购 110 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷 应付票据 127

14、 000,29,（2）上述材料已到，按计划成本121 000元入库。借 原材料 121 000贷 材料采购 110 000 材料成本差异 11 000（3）本月发出材料的计划成本为200 000元，其中，车间生产产品领用140 000元，生产车间一般耗用领用20 000元，行政管理部门领用40 000元。发出材料时：借 生产成本 140 000 制造费用 20 000 管理费用 40 000 贷 原材料 200 000（4）月末结转发出材料的材料成本差异。,30,发出材料的材料成本差异率=（5 000-11 000）/（500 000+121 000）100%=-0.97%所以：生产领用材料应

15、负担的成本差异=140 000（-0.97%）=-1 358（元）车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20 000（-0.97%）=-194（元）行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40 000（-0.97%）=-388（元）,31,借 材料成本差异 1 940 贷 生产成本 1 358 制造费用 194 管理费用 388,32,三、存货的期末计价,在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值孰低法计价。,33,1、成本与可变现净值孰低法的含义,“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本

16、时，存货按可变现净值计价。“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。,34,2、成本与可变现净值孰低法的账务处理,如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。对于存货跌价损失设置“存货跌价准备”科目进行核算。“存货跌价准备”账户是存货类账户的备抵账户。“存货跌价准备

17、”账户结构如下：,35,存货跌价准备,期初余额（期初已准备的跌价准备数）,本期计提数,冲销多计提的跌价准备数,期末余额（期末应准备的跌价准备数）,期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为0,36,计提存货跌价损失准备时：借 资产减值损失计提的存货跌价准备 贷 存货跌价准备冲销多计提的跌价准备数时：借 存货跌价准备 贷 资产减值损失计提的存货跌价准备,37,例、某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价。某存货2008年末账面成本为200 000元，可变现净值为185 000元；2009年末成本为

18、250 000元，可变现净值为230 000元；2010年末成本为150 000元，可变现净值为146 000元；2011年末成本为310 000元，可变现净值为340 000元。试做有关账务处理。（1）2008年末：借 资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000 贷 存货跌价准备 15 000（2）2009年末：借 资产减值损失计提的存货跌价准备 5 000 贷 存货跌价准备 5 0002009年末应准备的跌价准备数为250 000-230 000=20 000元，原已准备跌价准备数为15 000元，故现在还应计提5 000元。,38,（3）2010年末：借 存货跌价准备 16 000贷

19、资产减值损失计提的存货跌价准备 16 0002010年末应准备的跌价准备数为150 000-146 000=4 000元，原已准备跌价准备数为20 000元，故现在应冲销多准备的跌价准备数16 000元。（4）2011年末：借 存货跌价准备 4 000 贷 资产减值损失计提的存货跌价准备 4 0002011年末存货的可变现净值高于其成本，故不需要准备跌价准备，期初已准备有4 000元的跌价准备，现应全部冲销掉。,返回,39,第三节 原材料的核算,40,一、原材料按实际成本核算,原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均按实际成本核算，设置的账户有“原材料”、“在途物资”等账户，这些账户均登

20、记实际成本。1、收入材料的核算采购时：借 在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷 银行存款等入库时：借 原材料材料 贷 在途物资材料,41,2、发出材料的核算 生产领用原材料计入“生产成本”；车间一般耗用领用原材料计入“制造费用”；行政管理部门领用原材料计入“管理费用”；销售原材料，其成本计入“其他业务成本”；生产固定资产领用计入“在建工程”、“固定资产”等。借 生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷 原材料,42,二、原材料按计划成本核算,原材料按计划成本核算应设置的账户有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。见讲稿第二节“二、发出存货的计价2、计划成

21、本法”。,返回,43,第四节 周转材料的核算,44,周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业设置“周转材料”科目进行上述材料的核算，可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。,45,一、包装物,（一）包装物概述包装物是指企业生产经营过程中为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按用途不同，包装物可分为：（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；

22、（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,46,注意：下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料；（2）用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物；（作为固定资产或低值易耗品核算）（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物。（作为产品进行核算）,47,（二）包装物的核算,企业设置“包装物”科目核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物不多的企业，可以不设置“包装物”科目，而对包装物并入“原材料”科目核算。如果包装物采用计划成本核算，其实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。企业购入、自制、委托外单位加工包装物的核算方法，与原材料核算相同。下面重点介绍包装物发出的核

23、算。,48,1、生产领用包装物的核算借 生产成本 贷 包装物 贷或借 材料成本差异例、某企业对包装物采用计划成本核算。本月生产产品领用包装物一批，计划成本为6 000元，材料成本差异率为2%。则领用时的账务处理为：借 生产成本 6 120 贷 包装物 6 000 材料成本差异 120,49,2、随同产品出售领用包装物的核算（1）不单独计价借 销售费用 贷 包装物 贷或借 材料成本差异例、企业销售产品领用一批不单独计价的包装物，其计划成本为4 000元，材料成本差异率为-2%。则领用时的账务处理为：借 销售费用 3 920 材料成本差异 80 贷 包装物 4 000,50,（2）单独计价对于取得

24、的收入：借 银行存款等 贷 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）对于领用的包装物的成本：借 其他业务成本 贷 包装物 贷或借 材料成本差异,51,例、企业销售产品领用单独计价的包装物一批，包装物的销售收入为8 000元，增值税税率为17%，款已收到并存入银行。该包装物的计划成本为10 000元，材料成本差异率为-1%。则有关账务处理为：（1）对于取得的收入：借 银行存款 9 360 贷 其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360（2）对于领用的包装物的成本：借 其他业务成本 9 900 材料成本差异 100 贷 包装物 10 000,52,3、出租包装物的核算企

25、业将包装物出租、出借给其他单位使用，在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销法或五五摊销法。例、某企业2002年1月20日因销售产品出租包装物100个给另一企业，租期1个月，每个成本为20元，每个收取押金30元，每个收取租金10元。出租包装物采用一次摊销法摊销其成本。2月20日，对方归还80个，其余20个无法归还。收回的80个包装物，估计其价值为15元/个。要求：试做有关账务处理。,53,（1）出租时借 其他业务成本 2 000 贷 包装物 2 000（2）收取押金借 银行存款 3 000 贷 其他应付款存入保证金 3 000（3）收取租金借 银行存款 1 000 贷 其他业务收入 1

26、000（4）对于收回的包装物借 原材料 1 200 贷 其他业务成本 1 200,54,（5）对于归还的包装物的押金，予以归还借 其他应付款存入保证金 2 400 贷 银行存款 2 400（6）对于未归还的包装物的押金，予以没收借 其他应付款存入保证金 600 贷 其他业务收入 6001.17=512.82 应交税费应交增值税（销项税额）6001.1717%=87.18,55,4、出借包装物的核算出借包装物的核算与出租包装的核算相似，不同之处在于：（1）出借包装物的成本计入“销售费用”，而出租包装物的成本计入“其他业务成本”；（2）出借包装物没有租金收入；（3）收回出借包装物的残料价值冲减“销

27、售费用”。,56,例、某企业2008年1月因销售产品出借包装物100个给另一企业，每个成本为20元，每个收取押金30元。出借包装物采用一次摊销法摊销其成本。2月对方归还80个，其余20个无法归还。收回的80个包装物，估计其价值为15元/个。要求：试做有关账务处理。（1）出借时借 销售费用 2 000 贷 包装物 2 000（2）收取押金借 银行存款 3 000 贷 其他应付款存入保证金 3 000,57,（3）对于收回的包装物借 原材料 1 200 贷 销售费用 1 200（4）对于归还的包装物的押金，予以归还借 其他应付款存入保证金 2 400 贷 银行存款 2 400（5）对于未归还的包装

28、物的押金，予以没收借 其他应付款存入保证金 600 贷 其他业务收入 6001.17=512.82 应交税费应交增值税（销项税额）6001.1717%=87.18,返回,58,二、低值易耗品,低值易耗品是指使用期限短、单位价值低，不作为固定资产核算的各种用具、设备。低值易耗品按其用途不同一般分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品及其他等。企业设置“低值易耗品”科目核算低值易耗品。低值易耗品与原材料、包装物一样，可按实际成本核算，也可按计划成本核算，其计价内容、增加的核算也与原材料、包装物相似。下面讲解发出低值易耗品的核算。,59,生产领用低值易耗品，其成本计入“制造费用”；

29、行政管理部门领用低值易耗品，其成本计入“管理费用”；出售及出租低值易耗品，其成本计入“其他业务成本”。发出低值易耗品的核算方法有一次摊销法和五五摊销法。采用五五摊销法核算时，应在“低值易耗品”科目下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。,60,1、一次摊销法。指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期费用(成本)中的一种方法。例、A企业低值易耗品采用一次摊销法核算，某月基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本为5 000元，材料成本差异率为-3。则会计分录为：借 制造费用 4 850 材料成本差异 150 贷 低值易耗品 5 000 这种方法比较简单，但

30、费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多，价值较低，使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。,61,2、五五摊销法。指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。例、B企业低值易耗品采用五五摊销法核算。某月基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为6 000元，则：(1)领用时的账务处理；借 低值易耗品在用低值易耗品 6 000 贷 低值易耗品在库低值易耗品 6 000同时摊销50%的价值：借 制造费用 3 000 贷 低值易耗品低值易耗品摊销 3 000,62,(2)上述低值易耗品报废时，收回残值入库，估价500元，则有关的账务处理为

31、。摊销另外50%的价值：借 制造费用 3 000 贷 低值易耗品低值易耗品摊销 3 000对于入回收残料：借 原材料 500 贷 制造费用 500将低值易耗品转销：借 低值易耗品低值易耗品摊销 6 000 贷 低值易耗品在用易耗品摊销 6 000,63,五五摊销法主要适用价值较大、需要按车间、部门进行数量和金额明细对低值易耗品进行核算的企业。,返回,64,第五节 存货清查,65,一、账户,存货清查通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”处理。,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,盘盈的流动资产,盘亏的流动资产,转销盘盈的流动资产,转销盘亏的流动资产,期末无余额,66,二、盘亏、盘盈后的处理,1、

32、属于定额内损耗，计入“管理费用”；2、属于计量误差及管理不善等原因造成的，对于回收的残料，借记“原材料”，对于应由过失人赔偿部分，借记“其他应收款”，其余额部分计入“管理费用”；3、对于非常损失，对于回收的残料，借记“原材料”，过失人、保险机构赔偿部分，借记“其他应收款”，其余额部分计入“营业外支出”；4、对于盘盈的存货，如果有人索取，则计入“其他应付款”，如果无人索取，则冲减“管理费用”。,67,例、某企业盘盈原材料200公斤，计价1 500元，经查，该盘盈数为计量误差所致。盘盈时：借 原材料 1 500 贷 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 500处理时：借 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 500 贷 管理费用 1 500,68,例、某企业盘亏原材料100公斤，计价1 000元，购进该批材料时支付的增值税进项税为170元。经查其中20公斤系保管员偷盗回家，现责令其赔偿，其余80公斤为计量误差所致。盘点时：借 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 170 贷 原材料 1 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）170处理时：借 其他应收款保管员 234 管理费用 936 贷 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 170,