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1、1,学习本章节应 参阅中华人民共和国担保法相关条文规定，该法第2条第2款规定：“担保方式为保证、抵押、质押、留置和定金”，其中涉及银行贷款的担保，主要为保证、抵押、质押三种方式，因此，贷款通则第9条第2款规定，“担保贷款，系指保证贷款、抵押贷款、质押贷款”下面，本节按照担保贷款的内容进行讲解。,三、担保贷款核算,2,担保贷款核算,担保贷款是银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依据担保方式的不同，可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。担保贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人履行债务偿付责任或以财产拍卖、变卖的价款偿还贷款。,3,保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿
2、还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款国家机关、以公益为目的事业单位和社会团体，以及企业法人的分支机构和职能部门，不得担当保证人，或只能在一定条件下担当保证人.,（一）保证贷款的核算,保证人必须具有法人资格、信誉较好、支付能力强的经济实体,保证人与债权人应当以书面形式订立保证合同。,4,保证方式的选择,担保法规定，保证的方式有两种：一般担保和连带责任担保。1、一般担保：当事人在合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的。一般担保的保证人在主合同纠纷未经审判或仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务之前，对债权人可以拒绝承担保证责任。2、连带责任担保
3、：当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任，即债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。该法还规定，当时人对保证方式没有约定或约定不明确的，按照连带责任担保承担责任。,5,贷款发放的处理签订保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经法律公证信贷部门与会计部门应严格交接手续。借：贷款保证贷款*单位户 贷：吸收存款活期存款（*单位存款户）,6,贷款收回的处理 借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贷款保证贷款*单位户 贷：应收利息 贷款到期不能收回的处理 直接向保证人收
4、取，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满，贷款本息未受清偿之时起两年.借：吸收存款活期存款（*单位存款户）_保证人户 贷：贷款保证贷款*单位户 借款人户,7,（二）抵押贷款的核算,抵押贷款是指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款，当借款人于到期日不能归还贷款本息时，银行根据合同有权处理抵押品作为补偿。,抵押贷款的关系人为借款人，抵押人和抵押权人。抵押人可以为借款人，也可以是借款人以外的第三人，抵押权人为发放贷款的银行。,8,抵押贷款的特点：,1.必须以借款人或第三人的财产作为抵押物,可以减少银行风险,比较安全.2.借款人能以较低的利率获得贷款,对能够还本付息
5、的借款人同样有利.3.由于具有还本付息的刚性,可以促进借款人加强核算,合理使用贷款.,9,抵押物的范围,抵押贷款以财产作为抵押。发放贷款时，银行应特别注意对抵押品的鉴定。借款人在申请贷款时，所提供的抵押品必须是抵押人所有并且有价值、可保存、易变卖的财产，同时，抵押品的价值不能低于贷款数额，一般可按照抵押品现值的50%-70%确定贷款数额。,10,抵押贷款额度=抵押品作价现额抵押率抵押率一般（50%70%）,按通常惯例，按照抵押品现值的70%左右确定贷款金额，抵押贷款应到期归还，一般不得展期。,11,抵押贷款发放,银行发放抵押贷款，应由借款人填交交“抵押贷款申请书”，经信贷部门审批，签订抵押贷款
6、合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。,银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物，互相制约，互相核对，确保安全，会计按企业及财产类设明细账户，使用“代处理抵押品”表外科目核算。会计分录 收入：代处理抵押品单位户,12,抵押贷款发放的核算 借：贷款抵押贷款*单位户（本金）贷：吸收存款活期存款（*单位存款户）收入：代处理抵押品单位户（表外登记）抵押贷款收回的核算 借：吸收存款活期存款（*单位存款户）贷：贷款抵押贷款*单位户（本金）贷：应收利息抵押贷款利息户付出：代处理抵押品单位户（表外登记）
7、办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。,13,贷款到期无法收回,抵押和质押贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同依法对抵押物、质物出售、拍卖，用抵押和质押资产抵付贷款本息。“抵债资产”科目用来核算金融企业依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本以及非实物抵债资产。该科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。,14,取得抵债资产的核算,企业取得抵债资产，按抵债资产的公允价值借记“抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”科目。会计分录为：借：抵债资产 公
8、允价值 贷款损失准备 贷：贷款 应交税金 如有差额，借方记“营业外支出”，贷方记“资产减值损失”。,15,处置抵债资产的核算,企业处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“现金”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”，按其账面余额，贷记“抵债资产”，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”。会计分录为：借：库存现金或存放中央银行款项 贷：抵债资产 应交税金 营业外收入,16,（三）质押贷款的核算,质押贷款是指按担保法规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款,质押物一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点,17,质押的权利包括：
9、汇票、支票、债券、存单、仓单、提货单、可转让股票、可转让商标权、专利权、,转交给债权人占有。以股票和知识产权中的财产出质的，应到相应的管理部门进行出质登记,18,质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，质押贷款到期，若借款人不能归还借款，银行可以所得质物的价款收回贷款本息。,19,减值贷款准备的核算,20,贷款损失准备金是商业银行提取的、以覆盖由于借款人违约而使贷款受损的准备金。商业银行提取贷款准备金的目的是为了吸收目前商业银行贷款或贷款组合中的潜在损失。金融企业应当在资产负债表日对金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减
10、值损失，计提减值准备。,21,中国银行为次贷减值94亿元,http:/2008年03月26日持有美国次级住房贷款的中国银行，2007年净利润同比增幅仅31.33%，远远低于工商银行65.5%的增幅。中行曾2007年第四季度大手笔计提，以冲减潜在亏损，这一操作也直接拉低了该行的净利润。年报显示，截至2007年末，中行减值储备的余额为12.95亿美元，折合人民币94.61亿元。,22,(四)贷款减值准备的核算,为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。商业银行按规定对发生减值的贷款计提的减值
11、准备，应通过“贷款损失准备”科目进行核算。,23,贷款损失准备的计提范围是商业银行承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含信用、抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。,1、贷款损失准备的计提范围,24,2、贷款发生减值的客观证据,债务人发生了严重财务困难；债务人违反了合同条款，债务人很可能倒闭或进行其他财务重组，债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步等。通常情况下，商业银行很难找到某一单独的客观证据表明贷款可能发生减值，应当综合考虑上述各因素的基础上，进行分析和判断。,表明金融资产发生减值的客观证据
12、，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。,25,出自中国农业银行2008年度报告,26,【例】甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：,27,(1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；(2）在原到期日，客户A偿还贷款
13、的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；(3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；(4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；(5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失？,28,解答：,在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案(1）至（4)中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。对于方案（5），虽然客户A偿付货款本金和利息的时间发
14、生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。,29,我国贷款损失准备金的计提方法,1988年，按不同行业、不同性质的贷款确定，不超过0.2%。1992年，按年初贷款余额的0.5%全额计提。1993年，按年初贷款余额的0.6%全额提取，逐年增加0.1%。1997年，按年初贷款余额的1%差额提取。1998年，按年末贷款余额的1%差额提取。2000年，上市银行除按年末贷款余额1%差额提取外，还按五级分类提取。2001年，根据资产的风险大小确定损失准备金
15、的计提比例额提取。,30,3、贷款损失准备计提的核算,资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应当将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷款损失准备户 贷：贷款损失准备客户贷款户 同时，将“贷款本金，贷款利息调整”科目余额转入“贷款已减值”科目 借：贷款已减值 贷：贷款本金 贷：贷款利息调整 注意：减值贷款原有的账面余额转入“已减值”明细科目，目的在于合并减值贷款的账面余额，不再区分本金、利息调整,31,4、计提减值贷款利息的核算,资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入。借：贷款损失准备（按摊余成本*实际利率
16、）贷：利息收入由于减值后的贷款仍然需要计息，因此需要增加贷款的账面价值，通过“恢复”减值准备的形式实现，而不直接增加贷款的账面余额。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。收入：应收未收利息xx户,32,5、减值贷款价值恢复的核算,已计提减值损失准备的贷款，如有客观证据表明该贷款的价值已恢复，且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关（例如债务人的信用评级已提高），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值，不应当超过原账面价值。借：贷款损失准备客户贷款户 贷：资产减值损失贷款损失准备金户,33,6、收回减值贷款的核算,收回减值贷款时：按实际收到的
17、金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”，按相关贷款余额，贷记“贷款已减值”，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。借：吸收存款（实际收到）贷款损失准备（损失准备的余额）贷：贷款已减值（贷款余额）资产减值损失（差额）同时，销记表外登记的应收未收利息，付出：应收未收利息xx户,34,7、核销贷款损失的处理,商业银行对于确实无法收回的贷款，应按规定的条件和管理权限报经批准后，予以转销。借：贷款损失准备客户贷款户 贷：贷款已减值 同时，转销表外应收未收利息，付出：应收未收利息,35,例题：,2007年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率
18、10%，按季结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2007年3月31日，6月30日，9月30日，12月31日，分别确认贷款利息5万元。（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。（3）2008年3月31日从客户收到利息2万元，且预期2008年度第二季度和第三季度末很可能收不到利息。（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量为166.53万元。（5）2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元
19、。,36,（1）2007年1月1日发放贷款 借：贷款本金 2 000 000 贷：吸收存款活期存款 2 000 000（2）2007年3月31日，6月30日，9月30日，12月31日，分别确认贷款利息5万元，借：应收利息 xx户 50 000 贷：利息收入发放贷款及垫款户 50000 借：吸收存款活期存款 50 000 贷：应收利息xx户 50 000,答案,37,（3）2007年12月31日，确认贷款减值20万元 借：资产减值损失 200 000 贷：贷款损失准备 200 000 借：贷款已减值 2 000 000 贷：贷款本金 2 000 000 注意：此时贷款的摊余成本为180万（200
20、-20）,38,（4）2008年3月31日，按贷款的摊余成本、实际利率确定第1季度利息收入为4.5万元（18010%4）借：贷款损失准备 45 000 贷：利息收入 45 0002008年3月31日，确认收到客户利息2万 借：吸收存款 活期存款 20 000 贷：贷款已减值 20 000 注意：此时贷款的摊余成本为182.5万元（180-2+4.5）,39,（5）2008年6月30日，确认减值贷款第2季度利息收入4.56万元（182.510%4），借：贷款损失准备 45 625 贷：利息收入 45 625 注意：此时贷款的摊余成本为187.0625万（182.5+4.56）2008年6月30日
21、，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失（6）2008年9月30日，确认减值贷款第3季度利息收入4.6766万元（187.062510%4），借：贷款损失准备 46 766 贷：利息收入 46 766 注意：此时贷款的摊余成本为191.7391万（187.06 25+4.6766),40,（7）2008年12月31日，确认减值贷款第4季度利息收入4.7935万元（191.739110%4），借：贷款损失准备 47 935 贷：利息收入 47 935 注意：此时贷款的摊余成本为196.5326万（191.7391+4.7935 2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量为166.53万元，因此，应计提的减值损失为30万元（196.5326 166.53）借：资产减值损失 300 000 贷：贷款损失准备 300 000 注意：确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53万元。,41,（8）2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元，借：吸收存款 活期存款 1 700 000 贷款损失准备 314674 贷：贷款已减值 1 980 000 资产减值损失 34 674,贷款损失准备 45000 200000 45625 300000 46766 47935 314674,42,课间休息,
