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1、第九章 保税加工货物的海关监管,第一节 保税货物概述,“保税”称呼的由来，是海关对货物“保留征税权”的意思。保税制度能够使出口企业简化出口手续，减少因纳税而造成的资金占用和利息成本，有利于国内出口加工企业的开办和经营，也有利于实行保税制度的口岸城市的繁荣。,保税制度最早产生于中世纪诸侯分立的欧洲，众多公国划地为境，设立关卡，对进入关卡的货物征收关税。转口贸易中的商品在进入某公国时，往往是将该国作为贸易中转地，而并非在该国销售，也同样需要交纳进口税费，这种局面严重制约了转口贸易的发展。,于是，一些公国从发展本国航运业出发，在转口贸易货物入境时，保留对其税款的征收，直至该货物确定最终流向时再做相关
2、处理。由于这种措施大大减轻了转口贸易商货物流转的成本，于是转口贸易商纷纷以该国作为转口贸易的中转地，相应的促进了该国航运业的发展。在16世纪中期，意大利的里窝那（意大利西北部热那亚湾的一个港口）成为世界上第一个实行保税制度的城市，并产生了最初的保税形式保税储存制度。,经过几百年的发展和完善，保税制度不再仅仅局限于原来的转口贸易，而是被不同国家根据其需要适用于不同贸易方式中的货物，如加工贸易、寄售维修贸易等。保税货物之所以可以“暂缓缴纳各种进口税费”的主要原因?,一、保税货物特性,保税货物应当具有三大基本特性，即“经海关批准”、“是监管货物”、“应复运出境”。（一）经海关批准有的货物其本身已具备
3、保税条件，但假如未经得海关批准，也不能成为保税货物。,（二）属于监管货物保税货物从进境之日起至复运出境（或补交税款转为正式进口），始终在我国海关的监管之下，它在境内的运输、储存、加工、装配、修理都必须接受海关监管，主要是为了防止发生货物的替换、违法内销等违法违规事件。,（三）应复运出境经海关批准保税进境后的货物，一旦决定不复运出境，就改变了保税货物的特性，不再是保税货物，而应当按照留在境内的实际性质办理相应的进口手续，如加工贸易进口的剩余料件和副产品经批准内销、保税仓库货物出库进入国内市场等。,二、保税货物的分类,保税货物按货物流通的目的以及是否改变基本物质形态来划分，可以划分为保税物流货物和
4、保税加工货物，前者是指经海关批准未办理纳税手续进境在境内储存后复运出境的货物，也称作保税仓储货物，这类货物保税存储期间不得进行实质性的加工；,后者基本上是专为开展实质性的加工贸易而进口的料件、包装物、半成品，以及加工后的产成品，但其通关手续以及会计处理要比保税物流货物复杂。我国海关对于保税物流货物和保税加工货物的监管模式是不一样的。,第九章保税加工货物的海关监管,第二节 保税加工货物简介,一、加工贸易介绍,什么是加工贸易？（一）加工贸易的企业加工贸易中有两类企业，加工贸易经营企业和加工贸易加工企业。（二）加工贸易的形式分类从海关监管的区别来划分，加工贸易的组织形式主要可分为：来料加工和进料加工
5、。,1.来料加工，是指由境外厂商免费提供料件，委托我方按照境外厂商要求进行加工，成品由外商销售，我方收取工缴费的一种贸易方式。这种加工贸易方式我方市场经营风险小，但获利也较少。,2.进料加工，是指境内企业用现汇从境外购买料件进口生产成品销往境外的加工贸易。特点是自进原料、自定生产、自定销售、自负盈亏。进料加工又有进料对口和进料非对口之分。,（三）加工贸易的一些基本知识 加工贸易企业进口的是料件和/或半成品，加工后出口的是成品（或结转半成品），前者（进口的料件和/或半成品）是海关批准保税进口的对象。单耗、净耗和工艺损耗的概念。（重在理解）海关管理的主要目的，是为了遏制企业通过高报单耗，擅自内销大
6、量保税货物行为的发生。,加工贸易合同项下保税进口的料件，管理上应实行专料专用制度，不得与国内其他料件串换使用。保税货物（尤指加工贸易保税货物）的报关程序除了和一般进出口报关程序一样有进出境报关阶段外，还有备案申请保税阶段和报核申请结案阶段。,（四）加工贸易禁止类、限制类商品凡是禁止进出口的商品都属于加工贸易的禁止类商品（如含淫秽内容的废旧书刊，含有害物、放射性物质的工业垃圾等），且加工贸易的禁止类商品范围通常要大于一般进出口货物禁止范围。例如，计划进口雏鸡，在我国境内养殖长大后出口成年鸡，这种“加工贸易”允许吗？为什么？,（五）海关对于保税加工货物的监管模式对于保税加工货物的监管模式在我国境内
7、有两大类：1.非封闭式手册/账册监管2.封闭式区域监管,1.非封闭式手册/账册监管非封闭式监管的实施特征是：企业进口保税料件之前先在海关备案，交或不交保证金，然后经海关许可，保税进口料件，然后将料件运至位于境内普通地区的企业内，置于企业仓库专门区域里保管，届时成品出口，办理核销手续。,又可细分为：（1）纸质手册监管（2）电脑联网监管电脑联网监管分为：电子手册和电子账册监管。,2.封闭式区域监管封闭式区域监管的实施特征是：经国家批准，在关境内（或关境线上）划出一片若干平方公里的区域，这片区域被称为海关特殊监管区域，包括出口加工区、保税区（或跨境工业区）、保税港区等，区域的外围用围墙或其他屏障与外
8、界隔离开来，只留几个通道出入口由海关派驻把守，监管货物的进出境和进出区，企业在区内专门从事保税加工业务。,第九章 保税加工货物的海关监管,第三节 海关的纸质手册监管方式,纸质手册管理方式的基本原理（1）企业将要执行的加工贸易合同（主要信息是进口哪些料件，出口什么成品，数量是多少）在海关备案，然后应海关要求，把相当于税款金额的一笔保证金存进中国银行指定帐户（或不存保证金）；,（2）海关根据合同信息，印发一本加工贸易登记手册给企业，手册上列明进口料件的品种、数量等信息，然后企业在进口料件报关的时候，凭此手册报关可保税进口。,（3）加工完毕，成品出口后，企业凭进口料件的报关单、出口成品的报关单、登记
9、手册等等，向海关证明保税进口的所有料件除去参与生产成为成品返销出口（或结转给其他企业）之外，其余进口料件（如果有的话）都得到了合法处理，没有将保税料件私自内销牟利的情形。然后海关通知银行将保证金退给企业。,一、银行保证金台账制度,加工贸易进口料件银行保证金台账制度是指经营加工贸易的企业凭海关核准的手续，按合同备案金额向指定银行申请设立保证金台账，加工成品在规定的期限内全部出口，经海关核销合同后，由银行核销保证金台账。,该制度的具体实施主要是“对加工贸易企业分类管理”和“对加工贸易商品分类管理”两者交叉结合管理的。前者主要是将加工贸易企业分为AA、A、B、C、D五类；后者是通过出台最新目录，将商
10、品分为允许类、限制类、禁止类三种。,二、合同备案阶段,（一）商务审批加工贸易必须经过商务主管部门审批才能进入海关备案的程序。商务部门审批通过后，企业凭商务主管部门出具的“加工贸易业务批准证书”和“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”以及商务主管部门审批同意的加工贸易合同到海关备案。,（二）海关备案加工贸易合同备案是指加工贸易经营企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证的行为。常规监管范围内，如果企业没有“登记手册”，在进口料件时通常就享受不到保税进口的待遇。,中国电子口岸手册备案界面,加工贸易合同备案办理程序可分为材料受理、海关审核、设立（不
11、设）台账、核发手册四个步骤。经海关审核通过的合同，海关发给企业“开设银行保证金台账联系单”（不用开设台账的可免），经营企业持该联系单去海关指定的中国银行开设保证金台账，设立台账后银行签发给经营企业“银行保证金台账登记通知单”。,（三）申领手册企业凭该“通知单”在主管海关申领“加工贸易登记手册”，日后凭手册办理加工贸易货物的进出口手续。,三、报关阶段,加工贸易保税货物进出境报关加工贸易企业在主管海关备案的情况在计算机系统中已生成电子底帐，有关电子数据通过网络传输到相应的口岸海关，因此企业在口岸海关报关时提供的有关单证内容必须与电子底帐数据相一致。也就是说，报关数据必须与备案数据完全一致，一种商品
12、报关的商品编码号、品名、规格、计量单位、数量、币制等数据必须与备案数据无论在字面上还是计算机格式上都完全一致。只要在某一方面不一致，报关就不能通过。,报关至少包括进口料件的报关和出口成品的报关（或深加工结转、余料结转报关等等），只要两次报关中有一次不正确，就会对后面的核销造成障碍。,料件经过加工后，一般可能会有四种去向：成品复出口、成为其它保税加工货物、深加工结转、成品内销。,加工贸易经营企业履行合同进行加工，合同履行完毕或因故中止后，就进入核销程序。程序大体上是：企业报核海关受理海关核销退还保证金等。经营企业应当在规定的期限内将进口料件加工复出口，并自加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工
13、贸易手册到期之日起30日内向海关报核。,四、合同核销阶段,海关根据以下公式试算核算表上的平衡：进口料件数量出口成品耗料节余料件数边角料数（剩余成品数残次品数）单耗（1损耗率）。根据此算式计算，不平衡的（通常指进口料件数量大于等号右式，且差额数值较大）企业和海关应查找原因。,经核销情况正常的，未开设台账的，海关应当签发合同核销结案通知书；已开设台账的，海关应当签发“银行保证金台账核销联系单”，企业凭以到银行撤销台账，“实转”的台账，企业应当在银行领回保证金和应得的利息或者撤销保函，并领取银行签发的“银行保证金台账核销通知单”，凭以向海关领取合同核销结案通知书。,第九章 保税加工货物的海关监管,第
14、四节 海关的电子联网监管模式,传统的纸质手册有其弊端，主要包括：手册丢失会有很大麻烦；如果某大中型加工贸易企业合同数量众多，报关员每次去海关需携带的手册的重量、体积很可能超出便携的范围，十分不便；海关人员进行核销并验算手册的单耗数据时，如遇手册数量众多，则录入、计算效率将不可避免地降低，延迟众多企业的通关速度。,一、电子手册的管理模式,电子手册管理是加工贸易联网监管的一种监管模式。电子手册以合同为单元，如合同履行完毕，核销结束，则电子手册当中的“通关手册”即结案。,图为中国电子口岸加工贸易回执查询模块界面,二、电子账册的管理模式,和电子手册不同，电子账册是以企业为单元的管理，一个企业只有一个电
15、子账册，并且不是每个合同执行完毕了就取消账册。电子账册系统一般和大型企业的ERP、MRP管理系统结合在一起管理。电子账册管理以一定时间段的核销取代单一合同的核销。,第九章 保税加工货物的海关监管,第五节 出口加工区及其货物的报关程序,一、概述,出口加工区是指经国务院批准在中华人民共和国国境内设立的由海关对加工贸易进出口货物进行封闭式（围墙包围）监管的特定区域。出口加工区的主要功能是保税加工贸易以及为区内加工贸易服务的储运业务。与保税区相比，出口加工区功能较为单一（目前仅有几家出口加工区在试点拓展保税物流等功能）。,图为无锡出口加工区的海关卡口,二、加工区内企业,可以进驻出口加工区的企业有以下三
16、种：（1）出口加工型企业；（2）专为出口加工企业生产提供服务的仓储企业；（3）经海关核准专门从事加工区内货物运输的货运企业。出口加工区内企业在进出口货物前，应向出口加工区主管海关申请设立电子账册。出口加工区企业电子账册包括加工贸易电子账册和企业设备电子账册。企业凭经海关审核通过的电子账册办理进出口货物的报关手续。,出口加工区区内企业开展加工贸易业务，不实行加工贸易银行保证金台帐制度，适用电子账册管理，实行备案电子账册的滚动累加、核扣，每6个月核销一次。,三、加工区物流监管,出口加工区的物流总体上分为货物进出境和货物进出区。（一）出口加工区与境外之间进、出货物的通关从境外运入出口加工区的加工贸易
17、货物（料件半成品等）全额保税（在加工贸易电子账册里登记）。,出口加工区企业从境外运进货物或运出货物到境外，采用备案制，由收发货人或其代理人填写进、出境货物备案清单，向出口加工区海关申报。,（二）出口加工区与境内区外其他地区之间货物（不包括经批准进行的深加工结转货物）的通关出口加工区运往境内区外的货物，由区外企业录入进口货物报关单，区内企业填制出口加工区出境货物备案清单，凭发票、装箱单、电子账册编号等单证向出口加工区海关办理出区报关手续。,境内区外运入出口加工区的货物，由区外企业录入出口货物报关单，区内企业填制出口加工区进境货物备案清单，凭购销发票、装箱单、电子账册编号等单证向出口加工区海关办理进区报关手续。,从境内区外运进加工区，供区内企业使用的国产机器、设备、原材料、零部件、元器件、包装物料、以及建造基础设施，加工企业和行政管理部门生产、办公用房所需合理数量的基建物资等，按照对出口货物的管理规定办理出口报关手续，海关签发报关单出口退税证明联。（监管上视同出口）,（三）拓展保税物流功能的出口加工区试点区域内，区内企业可开展研发、高技术含量和高附加值产品的检测以及国产出口货物的售后维修业务。,
