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1、山东省国税系统会计技能培训,财务会计基础2008.5,第十三章财务报告与会计调整第一节财务会计报告概述,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,一、财务会计报告的组成,财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（小企业可以不编）（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。分年度财务报告和中期财务报告中期财务报告包括月度、季度、半年度中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注。,二、
2、财务报表的种类,（一）按反映的内容 动态报表和静态报表：（二）按服务对象 内部报表和外部报表（三）按编报主体 个别会计报表 合并会计报表（四）按涵盖期间 中期财务报表和年度财务报表,三、财务报表列报基本要求,（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。,（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表
3、项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。,（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称。（
4、2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,（七）企业至少应当按年编制财务报表。（八）本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。,四、财务会计报告的对外提供,（一）对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。（二）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。（三）企业对外提供的财务会计报告应当依此编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。（四）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。,（五
5、）有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或才全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据，并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。（六）非依照法律、行政法规或者国务院的规定，任何企业或者个人不得要求企业提供部分或才全部财务会计报表及其有关数据。违反本条例规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的企业有权拒绝。,（七）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大公布财务会计报告，并重点说明下列事项：（1）反应与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况以及其他与职工利益相关的信息；（2）内部审计发
6、现的问题及纠正情况；（3）注册会计师审计的情况；（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（5）重大的投资、融资和次产处置决策及其原因的说明；（6）需要说明的其他重要事项。,（八）企业依照本条例规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。（九）财务会计报告必须经注册会计师审计的，企业界应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。(十）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。,五、违反财务会计报告条例的法律责任,第三十九
7、条 违反本条例规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府责令限期改正，对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分：（一）随意改变会计要素的确认和计量标准的；（二）随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的；（三）提前或者延迟结帐日结帐；（四）在编制年度财务会计报告前，未按照本条例规定全面清查资产核实债务的；（五）拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府部门吊销会计人员从业资格证书。,第四十条 企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒
8、重要事实的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计人员从业资格证书。,第四十一条 授意、指使强令会计机构、会计人员极其他人员编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实真相的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以下的罚款；属于国家工作人员的，并
9、依法给予降级、撤职、开除的行政处分或者纪律处分。第四十二条 违反本条例的规定，要求企业向其提供部分或者全部财务会计报告极其有关数据的，由县级以上人民政府责令改正。第四十三条 违反本条例规定，同时违反其他法律、行政法规规定的，由有关部门在各自的职权范围内依法给予处罚。,一、资产负债表的涵义,资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。理论依据“资产=负债+所有者权益”,二、资产负债表的格式,主要有帐户式和报告式两种我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目。,三、资产负债表项目的填列方法,资产负债表的各项目均需填列年初余额
10、和期末余额两栏。资产负债表年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年初余额栏内。,资产负债表的期末余额栏内各项数字，其填列方法如下：,1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如货币资金项目，需根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目余额合计填列。2.根据有关明细科目的余额
11、计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如应付账款项目，需要分别根据应付账款和预付账款两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。,3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如长期借款项目，应根据长期借款总账科目余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。,4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的应收账款、长期股权投资等项目，应根据应收账款、长期股权投资等科目的期末余额减去坏账准备、长期股权投资减值准备
12、等科目余额后的净额填列；固定资产项目，应根据固定资产科目期末余额减去累计折旧、固定资产减值准备科目余额后的净额填列；无形资产项目，应根据无形资产科目期末余额减去累计摊销、无形资产减值准备科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的存货项目，需根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资、发出商品、材料成本差异等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去存货跌价准备备抵科目余额后的金额填列。,第三节利润表,利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使
13、用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。,二、利润表的格式及内容,利润表的格式主要有单步式和多步式两种我国企业利润表采用多步式格式,三、利润表的编制,（一）利润表的编制步骤 企业的利润表分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普
14、通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。,（二）利润表项目的填列方法,利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。在编制中期利润表时，本期金额栏应分为本期金额和年初至本期末累计发生额两栏，分别填列各项目本中期（月、季或半年）各项目实际发生额，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累计实际发生额。上期金额栏应分为上年可比本中期金额和上年初至可比本中期末累计发生额两栏，应根据上年可比中期利润表本期金额下对应的两栏数字分别填列。上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致的，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规
15、定进行调整。年终结账时，由于全年的收入和支出已全部转入本年利润科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年度利润表中的净利润数字，与本年利润科目结转到利润分配未分配利润科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。利润表本期金额、上期金额栏内各项数字，除每股收益项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。,第四节现金流量表,现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。（一）现金和现金等价物现金
16、是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,（二）、现金流量及其分类 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。企业产生的现金流量分为三类：（1）经营活动产生的现金流
17、量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量,（三）、现金流量表的结构和内容,我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。,二、现金流量表的编制方法,可以采用工作底稿法或T型账户法,第六节 附 注,一、附注概述财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列报项目的说明。,会计报表附注至少应当包括下列内容,（1）企业的基本情况（2）财务报表的编制基础（3）遵循企业会计准则的声明（4
18、）主要会计政策和会计估计（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（6）报表重要项目的说明（7）其他需要说明的重要事项,第七节 资产负债表日后事项,一、资产负债表日后事项的类型资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项包括两类：调整事项和非调整事项。,（一）调整事项,所谓调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据的事项。资产负债表日后调整事项的判断标准为：资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。调整事项的特点是：(一)在资产负债表日或以前
19、已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(二)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,调整事项内容,（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,（二）非调整事项,所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生的事项即资产负债
20、表日后才发生的事项。资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策。非调整事项的特点是：(一)资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；(二)对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。,企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：,（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发
21、生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生重大会计政策变更。（八）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,二、调整事项的处理原则及方法,（一）调整事项的处理原则 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，再将“以前年度损益调整”转入“利润分配未分配利润”。2.涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配未分配利润”进行调整 3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目,（4）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：,调整报告年度资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字。调整日后事项发生当期资产负债表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。还应调
22、整现金流量表附表中的相关项目数字。,（二）调整事项的具体会计核算,1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。例如，2005年11月份该企业被其他企业提起诉讼，到2005年12月31日法院未判决，05年12月31日预计赔偿对方损失是30万元，确认30万损失。借：营业外支出 30万 贷：预计负债 30万,06年1月法院的判决结果是赔偿对方100万元，与原来的预计有较大的差异，要进行调整：,借：以前年度损益调整 70万 贷：其他应付款 70万借：预计负债 30万 贷：其他应付款 30万 将“以前年
23、度损益调整”转入“利润分配未分配利润”：借：利润分配未分配利润 70万 贷：以前年度损益调整 70万 调整盈余公积：借：盈余公积 7万 贷：利润分配未分配利润 7万,2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,例如，2005年12月31日企业有一笔应收A单位的款项100万元，计提了5的坏账准备5万，2006年1月A单位宣告破产，只能收回20的款项，要补提坏账准备。借：以前年度损益调整 75万 贷：坏账准备 75万,3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。,例如：2005年12月10日销售给A企
24、业一批产品，确认了收入。借：应收账款 117万 贷：主营业务收入 100万 应交税金应交增值税（销项税额）17万 借：主营业务成本 60万 贷：库存商品 60万,2006年1月，由于商品不符合合同要求而被退货。,借：以前年度损益调整 100万 应交税费应交增值税（销项税额）17万 贷：应收账款 117万 借：库存商品 60万 贷：以前年度损益调整 60万 如果退货是在所得税汇算清缴之前，那么，发生的退货还要调整所得税 借：应交税费应交所得税 20万 贷：以前年度损益调整 20万 调整后转到“利润分配未分配利润”，还要调整盈余公积。,4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,例如：06年1月
25、注册会计师审计发现企业05年少计提存货跌价准备20万 借：以前年度损益调整 20万 贷：存货跌价准备 20万,四、非调整事项的处理原则及方法,资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。,第八节会计政策、会计估计变更与差错更正,一、会计政策及其变更（一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,（二）会计政策变更的概念,会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的
26、会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更的条件企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,下列情况不属于会计政策变更：,（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,（二）、会计政策变更的会计核算,（一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。首次执行企业会计准则（2006）的，应依据第38号准则的相关规定处理。（二）
27、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法或未来适用法。,1、追溯调整法,追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,2.未来适用法,未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。,（四）会计政策变更在会计报表附注中的披露,企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时
28、点、具体应用情况。,二、会计估计及其变更,（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,（二）会计估计变更的概念,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：,1.赖以进行估计的基础发生了变化。2.取得了新的信息，积累了更多的经验。,二、会计估计变更的会计处理,会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。（
29、一）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。（二）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。（三）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当作为会计估计变更处理。,三、前期差错更正,一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,前期差错通常包括以下方面：,1.计算错误。2.应用会计政策错误。3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。4.存货、固定资产盘盈等。,（二）、前期差错更正的会计核算,企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,（三）、会计差错更正在会计报表附注中的披露,企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,再见,
