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1、第十三章货币资金与特殊项目审计,第一节货币资金审计,一、货币资金与业务循环货币资金同各业务循环均直接相关。二、货币资金涉及的凭证和会计记录（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表；（4）有关科目的原始凭证和记账凭证（如发票、银行收付款单据、收付款记录凭证）；（5）有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。,第一节货币资金审计,三、货币资金的内部控制（内部控制会计规范货币资金（试行）（一）岗位分工及授权制度1企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支
2、出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。2企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,第一节货币资金审计,3企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提
3、前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付对象位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。,第一节货币资金审计,4企业对于重要货币
4、资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）现金和银行存款的管理制度1企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。,第一节货币资金审计,3企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4企
5、业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。6企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。,第一节货币资金审计,7企业应当指定专人定期核对银
6、行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。8企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（三）票据及有关印章的管理制度1企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失或被盗用。2企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履
7、行签字或盖章手续。,第一节货币资金审计,（四）监督检查1企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（3）对监督检查过程中发现的货币
8、资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,第一节货币资金审计,四、货币资金内部控制测试 1、抽取并检查收款凭证核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符（银行进账单）；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致。,第一节货币资金审计,2、抽取并检查付款凭证检查付款的授权批准手续是否符合规定；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否相符；核对实付金额与购货发
9、票等相关凭据是否相符。3、抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对；4、抽取一定期间的银行存款调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；,第一节货币资金审计,五、库存现金审计（一）审计目标确定资产负债表中的现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在财务报表上是披露是否恰当；,第一节货币资金审计,（二）库存现金的实质性程序1、核对现金日记账与总账的余额是否相符2、监盘库存现金盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由
10、审计人员进行监督盘点。盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。,第一节货币资金审计,3、抽查大额现金收支事项 抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况 4、审查现金收支的正确截止期通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5、审查外币现金的折算是否正确6、确定库存现金在资产负债表上披露的恰当性,第一节货
11、币资金审计,六、银行存款审计（一）审计目标确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏或重复；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当；,第一节货币资金审计,（二）银行存款的实质性程序1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、取得并审查银行存款余额调节表 测试的目的是证实被审计单位资产负债表中所列银行存款余额的真实性和完整性，同时也可核实被审计单位所记录的银行存款余额是否与银行实有金额相符。3、函证银行存款余额函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的
12、另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的存在，同时还可了解企业欠银行的债务，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。,第一节货币资金审计,函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。4、审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款，是否有质押、冻结等对变现有限制的款项，应查明情况，做出相应的记录。（影响流动性，披露）5、抽查大额银行存款的收支应抽查大额银行存款收支的原始凭证，着重查明内容是否完整
13、，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况 6、审查银行存款收支的正确截止期7、确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性,第一节货币资金审计,七、其他货币资金审计（一）审计目标确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏或重复；确定其他货币资金的余额是否正确；确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当,第一节货币资金审计,（二）实质性程序1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符2、函证其他货币资金期末余额3、获取所有其他货币资金
14、明细的对账单，与账面记录核对，如果存在差异，查明原因，必要时提出调整建议。4、对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确5、抽取一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况6、抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试7、检查其他货币资金的披露是否恰当,第二节 期初余额的审计,一、期初余额的含义所谓期初余额，即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。1期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。期初已存在的余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后
15、的金额。2期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位在以前会计期间发生的交易、事项及其会计人员对此处理的结果。,第二节 期初余额的审计,3期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。二、期初余额审计的必要性1注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审计财务报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。2虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期财务报表的基础。,
16、第二节 期初余额的审计,3注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计财务报表的影响，以决定发表审计意见的类型。三、期初余额的审计（一）审计目的注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实：1期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。2上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。3被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。,第二节 期初余额的审计,（三）期初余额审计可实施的审计程序如上期财务报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但
17、应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。注册会计师如与前任注册会计师联系后仍不能获取充分、适当的审计证据或上期财务报表未经独立审计，就应当对期初余额实施以下审计程序：（只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。）,第二节 期初余额的审计,1询问被审计单位管理当局2.审阅上期会计资料及相关资料3、通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实。在对流动资产或流动负债的期初余额审计时，一般结合当期审计程序进行。例如，应收账款或应付账款的期初余额，通常在本期内即可收回或支付，则此后收回或支付的事实即可视为应收账款或应付账款期初余
18、额存在的适当证据。,第二节 期初余额的审计,2补充实施其他适当的实质性程序。就存货而言，审计本期交易仍难获取期初余额是否适当的证据。因此，注册会计师通常必须采用其他审计程序。例如，审阅被审计单位上期存货盘点记录及文件，测试期初存货项目的价值量，以及运用毛利百分比法分析比较。对于非流动资产和非流动负债期初余额的审计，注册会计师通常要检查其期初的有关记录(如对期初固定资产原价，审核与这些固定资产相关的采购合同、采购发票等）。在某些情况下，注册会计师可向第三者函证以获取对期初余额的确认（适用于债权债务）。,第二节 期初余额的审计,四、期初余额对审计意见的影响如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额
19、的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见审计报告.,第三节 期后事项审计,一、期后事项及其种类（一）什么是期后事项 资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审
20、计报告日后发现的事实.（二）期后事项的种类 1、根据时间不同（影响审计人员担负的责任）(1)资产负债表日至审计报告日发生的事项(2)审计报告日至财务报表报出日(对外披露已审计财务报表)发现的事实(3)财务报表报出后发现的事实,第三节 期后事项审计,2、根据其性质及对会计报表公允性影响程度的不同（1）调整事项。对资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请管理层调整财务报表和与之相关的披露信息。资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债例如，被审计单位由于某
21、种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。因这一负债实际上在资产负债表日之前就已存在，所以，如果赔偿数额比较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整或增加资产负债表有关负债项目的数额，并加以说明。,第三节 期后事项审计,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整原先确认的减值金额例如，被审计单位原先对某库存商品未计提存货跌价准备，在资产负债表日后不久的销售情况显示其可变现净额低于库存商品期末成本，表明该库存商品在资产负债表日发生了减值，需要在被审计的财务报表中补记该项存货的跌价准备。又比如，资产负债表日被审计单位认为可以收回
22、的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。在这种情况下，债务人财务状况显然早已恶化，所以注册会计师应考虑提请被审计单位计提坏账准备或者增加计提坏账准备，调整财务报表有关项目的数额。,第三节 期后事项审计,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入例如，被审计单位在资产负债表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于购入时尚未确定准确的购买价款，故先以估计的价格考虑其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等因素暂估入账，并按规定计提固定资产折旧。如果在资产负债表日后商定了购买价款，取得了采购发票，被审计单位
23、就应该据此调整该固定资产原价.,第三节 期后事项审计,（2）非调整事项。在资产负债表日后发生的，对所审计的财务报表无影响，但对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化发行股票和债券以及其他巨额举债因自然灾害导致资产发生重大损失发生企业合并或处置子公司,第三节 期后事项审计,二、资产负债表日至审计报告日(审计报告日通常与财务报表批准日相同。财务报表批准日:被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期)发生的事项（一）注册会计师的责任主
24、动识别第一时段期后事项 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。（二）审计程序1复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。2查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。,第三节 期后事项审计,3查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。4向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。5向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。三、截至财务报表报出日前发现的事实(一)
25、被动识别第二时段期后事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于“第二时段期后事项”，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。,第三节 期后事项审计,但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。(二)知悉第二时段期后事项时的考虑 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对
26、财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。1管理层修改财务报表时的处理。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。,第三节 期后事项审计,由于管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审十程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。由于审计报告日的
27、变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。2管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,第三节 期后事项审计,3管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利
28、用证券传媒，刊登必要的声明.四、财务报表报出后发现的事实(一)没有义务识别第三时段的期后事项 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。,第三节 期后事项审计,(二)知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况等具体情况采取适当措施。应当予以指出的是，需
29、要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。,第三节 期后事项审计,1管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：(1)实施必要的审计程序。例如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项确定管理层对财务报表的修改是否恰当。(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在修改了财务报表的情况下，管理层应当采取恰当措施(如上市公司可以在
30、证券类报纸、网站、刊登公告，重新公布财务报表和审计报告)，让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。注册会计师需要对这些措施进行复核，判断它们是否能达到这样的目标。例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。,第三节 期后事项审计,(3)针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。新的审汁报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应当将用
31、以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。2管理层未采取任何行动时的处理。如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。,第四节或有事项审计,一、或有事项及种类（一）什么是或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。（二）或有事项的种类 1、直接或有事项：未决诉讼，未决索赔，税务纠纷，产品质量保证等 2、间接或有事项：商业票据贴现，应收账款抵借，通融票据背
32、书和其他债务担保等,第四节或有事项审计,二、或有事项审计（一）审计目标确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；确定或有事项的列报是否恰当。在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性（主要目标在于确定或有事项的存在）。（二）审计程序需要指出的是，在实施其他程序的过程中，注册会计师可能已经获取了有关或有事项的部分审计证据。例如，注册会计师在函证被审计单位的银行存款时，可能已经同时函证了被审计单位向其他企业提供担保的情况或掌握了银行存款已被用于担保的事实。,第四节或有事项审计,1向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有事项方面的有
33、关方针政策和程序。2向被审计单位管理层索取下列资料，作必要的审核和评价：(1)被审计单位有关或有事项的全部文件和凭证。(2)被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关票据贴现、应收账款抵借、票据背书和对其他债务的担保。(3)被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括对或有事项的说明，即说明已知的或有事项均已在财务报表中作了适当反映。,第四节或有事项审计,3向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，从法律顾问和律师处复核发票，视其是否足以
34、说明存在或有事项，特别是未决诉讼或未决税款估价等方面的问题。4复核上期和税务机构的税收结算报告。从报告中或许能发现被审期间有关纳税方面可能发生的争执之处。如果税款拖延时间较久，发生税务纠纷的可能性就较大。5向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的询证函。银行函证可以反映商业票据贴现、应收账款抵借、票据背书情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况(包括担保事项的性质、金额、担保期间等)。,第四节或有事项审计,6审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。7复核
35、现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。8查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理层询问。9确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定。10向被审计单位管理层获取书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。11确定或有事项在财务报表上的披露是否遵循企业会计准则的规定。,第五节 管理层声明书与律师询问函,一、管理层声明书（一）什么是管理层声明书 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。书面声明可采取下列形式：(1)管理
36、层声明书。(2)注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。(3)董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。,第五节 管理层声明书与律师询问函,（二）管理层声明书的作用管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责。二是提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据，在发生法律诉讼时保护注册会计师。,第五节 管理层声明书与律师询问函,（三）管理层声明书的内容 1、总体要求
37、当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。2、主要内容（1）关于财务报表（2）关于信息的完整性（3）关于确认、计量和列报3、签署日期 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。4、签署人由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署,第五节 管理层声明书与律师询问函,（四）将管理层声明作为审计证据如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获取证据外，不存在其
38、他充分、适当的审计证据。例如，金融资产按照被审计单位持有意图和目的的不同分为四种类型。管理层声明是来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。（五）管理层拒绝提供声明时的措施应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,第五节 管理层声明书与律师询问函,二、律师的询问函 在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。,
