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1、第六部分 企业分配活动的纳税筹划,职工薪酬发放的纳税筹划企业利润分配的纳税筹划三股利分配形式的纳税筹划四 企业清算中的纳税筹划,一 职工薪酬发放的纳税筹划,1.项目案例 某位员工年薪90 000元，月工资7 500元，基础扣除额为3500元。有以下几个方案供选择。A方案：每月工资7 500元，全年总计90 000元。B方案：每月工资2 000元，其余66 000元为全年一次奖金。C方案：每月工资5 500元，其余24 000元为全年一次奖金。2.项目要求 如何使得税后收益最大?哪一个方案最优?3.项目指导 4.项目执行,新个人所得税法从2011.9.1起实施主要从4个方面进行了修订：一是工薪所
2、得扣除标准提高到3500元。二是调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整。四是个税纳税期限由7天改为15天，比现行政策延长了8天，进一步方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报,2011.9.1起实行的工资、薪金所得适用税率表：,级数 含税级距 税率 速算扣除数1 不超过1500元的 3 0 2 1500 至 4500部份 10 1053 4500 至 9000部份 20 5554
3、9000 至 35000部份 25 10055 35000 至 55000部份 30 27556 55000 至 80000部份 35 55057 80000部份 45 13505适用由纳税人负担税款的工资、薪金所得,2011.9.1起实行的工资、薪金所得适用税率表：,级数 不含税级距 税率 速算扣除数1 不超过1455元的 3 0 2 1455 至 4155部份 10 1053 4155 至 7755部份 20 5554 7755 至 27255部份 25 10055 27255 至 41255部份 30 27556 41255 至 57505部份 35 55057 57505部份 45 1
4、3505适用由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得,分析；1、工资薪金包含工资、奖金所得，筹划的目的是如何发放，发放多少，以什么样的名义发放，使员工的税后收益最大。工资薪金的应纳税所得额为每月应发工资减去五险一金及费用扣除标准（3500元）后的余额为应纳税所得额。实际上企业员工不用交纳五险一金，仅交三险一金。,全年一次性奖金 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的年终奖金、年终创收提成等。国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）的规定，从2005.1.1起取得的全
5、年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金（季度奖、半年奖、加班奖），一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,全年一次性奖金按以下步骤计算缴纳个人所得税：先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,例：假设李某2011年12月工资薪金所得为4
6、000元，年终奖为10000元，当月应纳个人所得税计算如下：工资薪金所得应纳税额计算：当月工薪所得应纳税额为（4000-3500）3%=15(元)年终奖应纳税额的计算：步骤一：确定适用税率。1000012=833.33，故适用税率为3，速算扣除数为0。步骤二：年终奖的应纳税额100003%-0300（元）故12月份李某应纳个人所得税额为315元。,假设李某2011年12月工资薪金所得为3000元，年终奖为10000元，当月应纳个人所得税计算如下：工资薪金所得应纳税额计算：由于李某12月工薪所得为3000元，低于费用扣额3500元，故应纳税额为0。年终奖应纳税额的计算：步骤一：确定适用税率：10
7、000-（3500-3000）12=791.67，故适用税率为3，速算扣除数为0。步骤二：年终奖的应纳税额10000-（3500-3000）3%-0=285（元）故12月份李某应纳个人所得税额为285元。,特别需要强调的是，全年一次性奖金除以12后的余额，低于法定费用扣除额3500元也应该纳税。因为纳税人的费用扣除额在工资薪金中已扣除，用全年奖金除以12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，不能作为判断是否纳税的依据。,国税发20059号文件规定的计算办法通过降低适用税率，减轻了纳税人的税收负担，同时通过限定政策适用的次数，有效杜绝部分单位多次发放奖金，多次适用政策的做法，以堵塞税收漏洞。,A方
8、案：月应纳个人所得税额=（7500-3500）10%-105=295（元）全年应纳个人所得税额=295 12=3540（元）全年税后收入=90000-3540=86460（元）,B方案：月工资2000元，未达起征点，免纳个人所得税。发放66000元奖金应交个税情况：步骤一：确定适用税率。66000-（3500-2000）12=5375，故适用税率为20，速算扣除数为555。步骤二：年终奖的应纳税额 66000-（3500-2000）20%-55512345（元）故共应纳个人所得税额为12345元。税后收益=90000-12345=77655（元）,C 方案：月工资5500元，应纳个人所得税=（
9、5500-3500）10%-105=95（元）。全年月度应纳个人所得税额=9512=1140（元）发放24000元奖金应交个税情况：步骤一：确定适用税率。2400012=2000，故适用税率为10，速算扣除数为105。步骤二：年终奖的应纳税额 2400010%-1052295（元）故共应纳个人所得税额为3435元。税后收益=90000-3435=86565（元）故方案C税后收益最大。,一次性奖金所得个人所得税临界点选择,七级超额累进税率表中每一级税率对应的应纳税所得额是一个数字区间，而每个区间的上限乘以12就是一个临界点。七级超额累进税率表有6个临界点。,一次性奖金临界点个 人所得税税率表：,
10、级数 含税级距 税率 速算扣除数1 不超过18000元的 3 0 2 18000 至 54000部份 10 1053 54000 至 108000部份 20 5554 108000 至 420000部份 25 10055 420000 至 660000部份 30 27556 660000 至 960000部份 35 55057 960000部份 45 13505,例：张三年终一次性奖金为18000元（这是第一级税率对应的1500元的12倍），同部门李四多了100元为18100元。但实际拿到手时，李四反而少了多元。原因：张三应纳税计算过程：18000/12=1500元，适用第一级3%的税率，18
11、0003%=540元。李四应纳税计算过程：18100/12=1508.33元，适用第二级10%的税率，1810010%-105=1705元。所以，李四比张三多了100元年终奖，但税后所得却足足少了1165元。,“税前奖金多、税后所得少”称“一元税差”现象显然是不公平、不合理的,违背了“按劳分配,多劳多得”的基本原则。通过合理分配奖金，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的（年终奖金/12）的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，减少年终奖金发放金额，使其商调减至该临界值，降低适用税率。这种节税效果极为明显。,总的原则是，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖
12、金的适用税率提升一级，我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入。,税后年终奖所得纳税计算,纳税人取得税后一次性奖金收入，要将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金。例如：如果纳税人取得税后一次性奖金48000元，应交个人所得税为：1、找税率和速算扣除数，即48000124000（元），按不含税级距找出不含税所得对应的税率为10%，速算扣除数为105；2、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，（48000105）（110%）53216.67（元）；3、将含税的一次性奖金数按国税发20059号文的规定计算应
13、纳个人所得税：53216.67124434.723（元），找出适用税率为10%，速算扣除数为105；应纳个人所得税税额53216.6710%1055216.67（元）。这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放含税的一次性奖金53216.67元时，应扣缴个人所得税5216.67元，员工得到的税后奖金为48000（元）。,2011年个人独资企业、合伙企业个人所得税的计算,新的个人所得税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）
14、后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。,新个人所得税税率表之二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,全年应纳税所得额 税率（%）速算扣除数不超过15000元 5%0超过15000元至30000元 10%750超过30000元至60000元 20%3750超过60000元至100000元 30%9750 超过100000元 35%14750,年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12；,计算后4个月应
15、纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。,例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：按照财税201162号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：2011年前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元2011后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元,对企事业单位的承包经营、承
16、租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。,二 企业利润分配的纳税筹划,1.项目案例 2008年7月，内地甲企业通过购买高新技术企业乙公开发行并上市流通的股票30%进行投资，并在2009年5月将全部股票转让，2008年度甲企业税前利润为1000万元，适用所得税税率为25，乙企业税前利润为500万元，适用所得税税率为15。关于利润分配有如下两个方案。方案1，该年度乙企业税后利润不进行分配。方案2，该年度乙企业税后利润向股东分配60。2.项目要求 针对以上两方案，乙企业应如何进行
17、税后利润的分配?3.项目指导 4.项目执行,三股利分配形式的纳税筹划,1.项目案例 某公司目前发行在外的普通股为5 000万股，每股市价20元。假定现在有9000万元的留存收益可供分配，为了比较的方便，假定现金股利与股票股利动用同样的留存收益，并假定股东均为个人。方案1：发放现金股利9 000万元，每股股利1.8元（9 0005 000）。方案2：发放股票股利，每10股发放1股，共500万股，除权价约等于每股18.18元20（10.1）。2.项目要求 请计算两方案的个人所得税与税后股东财富，选择较优方案。3.项目指导 4.项目执行,四 企业清算中的纳税筹划,1.项目案例 某公司董事会于某年8月
18、初向股东会提交解散申请书，股东会于8月20日通过并做出决议，清算开始日定于9月1日。该公司1月1日至8月31日的期间应作为一个纳税年度，应税所得为15万元。9月1日至清算结束日10月10日为一个纳税年度，清算期间的清算所得为8万元。其中，9月1日至9月20日共发生有关支出20万元。该公司适用25的所得税税率。2.项目要求 根据案例内容计算该公司的企业所得税，如何进行纳税筹划可以减轻税负？3.项目指导 4.项目执行,个人所得税税率表之二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,全年应纳税所得额 税率（%）速算扣除数不超过15000元 5%0超过15000元至30000元 10%750超过30000元至60000元 20%3750超过60000元至100000元 30%9750 超过100000元 35%14750,
